供給側(cè)改革背景下的財政稅收政策運用分析

李澤強

（青島市黃島區(qū)審計局，山東 青島 266555）

過去20多年里，中國實現(xiàn)了跨越性發(fā)展，經(jīng)濟總量居于世界前列。稅收作為國家財政收入的重要來源，直接影響國家的經(jīng)濟實力，并且由于人人都是納稅人，其與民生更是密切相關。由此一來，稅收制度的合理性就尤為重要，而稅制改革就是不斷完善稅收制度，促進民生改善的重要手段。世界各國都進行過很多次稅制改革，對財政都產(chǎn)生了或好或壞的影響，有的影響直接體現(xiàn)在財政收入上，有的改革則促進了政府財政關系的調(diào)整，為國家經(jīng)濟發(fā)展提供了更大的動力。

一、研究背景

基于供給側(cè)改革背景下企業(yè)管理會計創(chuàng)新發(fā)展需要有關部門介入解決現(xiàn)存問題。根據(jù)財政部和省財政廳管理會計制度建設要求，有關部門要以高端會計人才為出發(fā)點，通過加強組織指導，充分利用產(chǎn)會計研究合作平臺，積極組織企業(yè)開展管理會計的創(chuàng)新發(fā)展，管理會計的示范創(chuàng)新實踐主要包括財務共享轉(zhuǎn)型、全面預算管理、滾動預測值財務管理、綜合經(jīng)營管理和會計控制體系建設，也包括基于xBRL的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)建設等。過去，企業(yè)長期處于高稅收環(huán)境，因此在資本賬戶下能夠獲得有力的支持。有效增加股權投資才是正確有效的解決途徑，總體來看，地方政府對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持能力不盡相同，在當前短期和長期的“急”與“難”中，國家對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平的要求應該是優(yōu)先配置資源，繼續(xù)充分發(fā)揮地方政府對企業(yè)的引導能力優(yōu)勢提供資金支持，這樣，國家給予企業(yè)的政策和資源就可以快速有效地向下傳導。在未來10～30年內(nèi)，中國企業(yè)在各個細分領域逐步崛起世界領先企業(yè)，并要成長一批技術創(chuàng)新能力強、專業(yè)化、美觀的企業(yè)。在這種趨勢下，應該支持優(yōu)質(zhì)企業(yè)的會計管理發(fā)展，以清除落后的生產(chǎn)能力。因此，支援企業(yè)不能是“一刀切”式的，而應盡量區(qū)別對待。企業(yè)要積極探索戰(zhàn)略性財務轉(zhuǎn)型項目，通過實施財務共享、財務轉(zhuǎn)型實施戰(zhàn)略，使集團60%以上的會計人員從傳統(tǒng)的財務核算中解放出來，充實集團企業(yè)各部門和下屬機構，從事預測、控制、分析等管理會計工作。有關部門也要管理會計實踐的創(chuàng)新，管理精細化水平會大幅提升，企業(yè)稅前利潤總額也會大幅度增加。如果不解決企業(yè)的融資困難，經(jīng)濟就不會穩(wěn)定，就業(yè)也不會穩(wěn)定。長期以來，融資難已成為制約我國企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸，有效緩解企業(yè)特別是科技企業(yè)的融資困難，是實現(xiàn)企業(yè)管理會計創(chuàng)新發(fā)展不可忽視的一環(huán)。

二、基于供給側(cè)改革下國家財政稅收政策存在的不足

（一）投資收益不明顯

目前有的區(qū)域投資模式運營后，未能夠及時進行企業(yè)生產(chǎn)運作方式的同步更新，這一結果便導致在大規(guī)模資金進入后，企業(yè)一味地擴大生產(chǎn)規(guī)模，投入的資源越來越多，相應的企業(yè)生產(chǎn)成本不斷增加，進而縮減企業(yè)可獲利的空間，如此就使得大量的資源被浪費，進而導致產(chǎn)出與實際需求不相符。對于這一問題，現(xiàn)階段財政稅收政策在區(qū)域經(jīng)濟控制方面仍存在不足，使得企業(yè)投資風險較大，一方面不利于財政收入的提升，另一方面也不利于區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）現(xiàn)有的管理模式比較局限

現(xiàn)階段，我國沒有制定一個比較完善的綠色財政稅收征管對策，在某種程度上給國家稅收管理帶來一定影響。在實際管理過程中，管理系統(tǒng)隨著時代發(fā)展更加完善，但是在稅收管理方面，部分稅務部門依然堅持局部性管理方式，分權矛盾比較凸顯，嚴重影響稅收功能、信息在各個部門之間傳遞缺少對稱性，加劇各種矛盾。

（三）缺少客觀的稅收標準

對于稅收管理來說，屬于一個比較復雜的工作，在實施綠色財政稅收政策過程中，我國沒有制定一個完整的管理計劃。相對來說，在綠色產(chǎn)業(yè)財政稅收方面，表現(xiàn)出較強彈性，主觀性和隨意性現(xiàn)象比較嚴重。沒有嚴格按照國家稅法要求進行納稅，面臨著偷稅、漏稅等問題。除此之外，一些單位領導缺少對國家發(fā)布最新的優(yōu)惠政策內(nèi)容深入了解，在政策實施方面可能會面臨各種問題。

三、供給側(cè)改革背景下財政稅收政策有效運用的策略

（一）有效落實結構性減稅政策

在供給側(cè)改革背景下，還需要全面落實結構性減稅政策，以充分發(fā)揮財政政策的作用，通過降低稅收負擔的方式來促進企業(yè)內(nèi)部需求，調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)動力，從而達到改善社會供需的效果，進而確保我國經(jīng)濟長足發(fā)展。對此，具體需要從以下兩個方面著手：一是立足于全局性規(guī)劃，并明確供給側(cè)改革的目標，基于我國現(xiàn)行稅收制度基礎上，全面有效落實“營改增”政策，通過稅收優(yōu)惠政策的方式減輕企業(yè)稅務負擔，促進企業(yè)生產(chǎn)效率與質(zhì)量的提升，同時可消除一些不合理的財政支出或收入；二是持續(xù)加大新興產(chǎn)業(yè)的稅收激勵力度，如一些環(huán)保型產(chǎn)品低能耗的企業(yè)，應給予相應的激勵政策，一方面能推動這類型企業(yè)更好的發(fā)展，另一方面也能激勵其他類型的企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)升級。

（二）財政貨幣政策靈活高效，有效維持供需總量平衡

面對主要矛盾和矛盾主要方面快速轉(zhuǎn)換給經(jīng)濟運行帶來的持續(xù)挑戰(zhàn)，我國貨幣政策和財政政策操作都表現(xiàn)出了高度的靈活性和適應性。在貨幣政策操作方面，中央銀行引入了宏觀審慎的貨幣政策框架，在普遍的總量調(diào)節(jié)、價格調(diào)節(jié)的基礎上更多引入結構性調(diào)節(jié)因素，強調(diào)貨幣政策操作要“精準滴灌”、支持實體經(jīng)濟發(fā)展；要把緊貨幣供給的總閘門，杜絕“大水灌漫”。通過引入MLF、PSL、結構性降準等政策工具，通過完善績效考核、細化風險指標考核等監(jiān)管措施，大力發(fā)展普惠金融，引導信貸資金支持實體經(jīng)濟發(fā)展，遏制信貸資金“脫實向虛”；同時，積極發(fā)揮政策性金融的作用，支持地方政府“棚戶區(qū)”改造和“舊城改造”，推動新型城市化健康發(fā)展。在財政政策操作方面，為了對沖地方政府債務管理改革對政府投資乃至經(jīng)濟運行的負面沖擊，支持由國家政策性銀行發(fā)起設立專項建設基金，用于納入國家投資計劃的中長期投資項目建設（如城市地鐵、大型水利、農(nóng)村電網(wǎng)改造、棚戶區(qū)改造等項目）。專項建設基金由中央財政按照發(fā)行債券利率的90%提供貼息。專項建設基金下?lián)艿胤秸螅曂椖抠Y本金使用，其實質(zhì)就是一般性赤字。在專項債管理方面，政府也采取了高度靈活的態(tài)度。一方面，根據(jù)新增債務限額發(fā)放新的專項債，穩(wěn)定了地方政府投資的增量；另一方面，對于到期的地方政府專項債普遍實行債務置換和債務展期，減輕了地方政府的短期償債壓力。

（三）加強政府職能定位，推動營商環(huán)境的改善

明確政府的職能定位，處理好政府和市場的關系，這是優(yōu)化營商環(huán)境，從而降低制度性交易成本的前提和基礎。十九大報告指出建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系不僅要建設現(xiàn)代化的產(chǎn)業(yè)體系，還要完善市場體制、機制。政府既要發(fā)揮“有為”作用，使“放管服”改革的措施進一步落實，營商環(huán)境進一步改善，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造更多便利，又要發(fā)揮“有限”作用，充分激活市場主體的潛在活力，減少行政化干預對市場體制機制的約束，充分發(fā)揮“看不見的手”在資源配置中的決定性作用，為企業(yè)發(fā)展松綁減負，創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，推動經(jīng)濟社會的持續(xù)健康發(fā)展。政府官員和企業(yè)家、商人之間的交往是經(jīng)常性的，也是社會發(fā)展的現(xiàn)實需要。但是這種交往應該是君子之交，而不是利益往來關系。降低制度性交易成本，構筑良好的營商環(huán)境，為企業(yè)減負必須要重塑“親而不清”“清而不親”的政商關系。相關行業(yè)主管部門應當制定中介服務行業(yè)規(guī)范和標準，努力實現(xiàn)行政中介服務清單全覆蓋，建立行政審批中介服務監(jiān)管平臺，完善中介機構信用考核評價體系，通過行業(yè)整治推動政商關系的維護和營商環(huán)境改善，切實降低制度性交易成本。其次，在推動營商環(huán)境改善的過程中，還應當構建一套科學、嚴謹、系統(tǒng)的營商環(huán)境評價體系，將對營商環(huán)境的評價納入有關部門績效考核體系。指標體系的構建既要具有國際對比性，又要符合中國國情和企業(yè)發(fā)展需要，要結合工作內(nèi)容和工作職能，設置科學的考核指標、權重，要重點考核效能提升程度、問題解決能力和人民群眾滿意度等。為了確保評估結果的真實性和可對比性，在評估測算的過程中，還應當引入第三方企業(yè)來調(diào)研評估，并參照世界銀行的測算方法。

（四）對轉(zhuǎn)移支付制度進行科學修改

事業(yè)單位在財政稅收體制改革過程中，還要對轉(zhuǎn)移支付制度進行科學性與合理性修改，進一步促進社會財富的公平分配與合理分配。首先，需要派遣專人對事業(yè)單位由于轉(zhuǎn)移支付所產(chǎn)生的賬目進行管理，該工作人員的主要工作是對社會福利和單位內(nèi)部補貼所產(chǎn)生的款項賬目進行核實、記錄與報備。理清賬目在一定范圍內(nèi)能夠降低轉(zhuǎn)移支付制度中的限制，進一步擴大轉(zhuǎn)移支付的應用范圍。在財政管理理論層面上，轉(zhuǎn)移支付制度主要有三種分類：由上及下的縱向轉(zhuǎn)移；橫向轉(zhuǎn)移；縱向轉(zhuǎn)移與橫向轉(zhuǎn)移混合式。其中在事業(yè)單位與事業(yè)單位之間通常采用橫向轉(zhuǎn)移，主要是指富裕的事業(yè)單位向較為貧困的地方事業(yè)單位進行財政轉(zhuǎn)移；而縱向轉(zhuǎn)移是指上級事業(yè)單位向下級事業(yè)單位進行財富轉(zhuǎn)移。在實際的操作過程中，主要采用橫向轉(zhuǎn)移與縱向轉(zhuǎn)移相結合的方式完成事業(yè)單位之間及其內(nèi)部的財富轉(zhuǎn)移工作。其次，事業(yè)單位要增強公平分配意識，轉(zhuǎn)移支付的本質(zhì)就是促進財富的公平再分配，保證事業(yè)單位內(nèi)部人員能夠得到相應的轉(zhuǎn)移支付收入。除此之外，還可以在轉(zhuǎn)移支付款項中劃分出一部分，用于幫助困難員工。在為困難員工提供額外的轉(zhuǎn)移支付福利時，一定要對該員工的實際生活條件進行核實，避免出現(xiàn)濫用財政稅收款項的現(xiàn)象。

（五）遵循綠色財政稅收政策原則

通過分析其他國家的節(jié)能減排推進措施可知，其主要依靠公共財政力量，并結合市場制定一系列激勵、規(guī)范化綜合政策，以引導市場主體自愿參與到節(jié)能減排中?；凇蛾P于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，在構建并完善中國綠色財政稅收政策時，應當遵照以下三項原則：第一，調(diào)控為主，兼顧聚財。在不增加納稅人總體財政負擔的基礎上，要積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿效能，發(fā)揮政策強大的調(diào)控作用，同時要兼顧收入。第二，鼓勵和約束并重。制定綠色財政稅收政策，除了約束高能耗產(chǎn)業(yè)外，也要積極鼓勵節(jié)能減排，為此政策要遵照相關原則，實現(xiàn)引導、約束、激勵多重作用，呈現(xiàn)政策的正面導向效果。第三，促進和引導結合。完善綠色財政稅收政策體系是一項系統(tǒng)工程，需全面促進，并從多個環(huán)節(jié)引導，以發(fā)揮促進節(jié)約型社會建設的政策效應。

（六）建立健全財政稅收管理制度

為了提升財政稅收體制的質(zhì)量，就要先為財政稅收管理工作創(chuàng)造可以遵守的規(guī)章制度。與此同時，為了保障管理制度能夠真正地落實并發(fā)揮作用，還要強化對稅收制度監(jiān)督和管理的力度。建立一個健全的財政稅收管理制度能夠為財政稅收管理工作創(chuàng)造良好的開展條件，并加快稅收管理工作的效率，還可以在一定程度上推動這項工作質(zhì)量的提升。如果沒有建立一個完善的財政稅收管理制度，相關的工作人員在開展稅收管理工作時，就難以對自身的行為進行有效的管控，從而做出一些違反規(guī)定的行為，帶來較大的負面影響。因此，各級政府部門可以按照上級單位的有關指示在單位內(nèi)部建立起有效的財政稅收管理制度。應當注意的是，該制度不能與法律法規(guī)相違背。通過建立起一個行之有效的管理制度，工作人員的行為就可以得到有效的約束，從而保證了工作的正常開展。

（七）當前我國處于發(fā)展的新時代，各項舉措齊頭并進，牽一發(fā)而動全身

例如，供給側(cè)改革、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，一是為了擺脫經(jīng)濟增長對房地產(chǎn)行業(yè)的過度依賴，讓人民有幸福日子。二是為了照顧就業(yè)，改善就業(yè)環(huán)境，緩解人口老齡化的壓力。如果只依賴大方向的政策，其他方面的措施沒有跟上，政策的效果就會大打折扣。在稅制改革方面也是一樣的。稅收制度要想發(fā)揮最大的效用，就必須和我國的基本國情相適應，和我國的政策導向相適應，一定要做到與社會、政策的融合。例如，當下被熱議的房地產(chǎn)稅，就是落實供給側(cè)結構性改革的具體措施。通過征收房地產(chǎn)稅，可以大幅打壓炒房行為，這一舉措順應我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的政策導向。

（八）強化綠色財稅政策激勵效果

雖然國家為推動綠色財政稅收政策的有力實施已經(jīng)頒布許多優(yōu)惠政策，但由于相關政策適用的范圍較小、宣傳不夠多樣化等原因，導致此類政策對公眾、企業(yè)的激勵作用并不明顯，效果欠佳。為此，需要盡可能加大政策執(zhí)行力度，規(guī)避政策實施過程中出現(xiàn)的阻礙。具體包括：第一，擴大財政支持政策、優(yōu)惠政策的適用范圍，并將政策的執(zhí)行劃分到不同等級的地方政府中，并積極在全國范圍內(nèi)推廣，進一步調(diào)整政策中的不合理。第二，支持政策和優(yōu)惠政策可多元化，以符合實際情況為主，強化綠色財稅政策激勵效果。

四、結束語

財政稅收政策應緊跟供給側(cè)結構性改革的目標，不斷調(diào)整優(yōu)化，加大對中小型企業(yè)發(fā)展的支持力度，全面落實結構性減稅政策，降低企業(yè)稅負，同時也要突出財政政策扶持重點，改善產(chǎn)業(yè)結構，并提高公共產(chǎn)品及公共服務的供給，以此營造和諧良好的市場環(huán)境，推動我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長。