醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理問題及應(yīng)對措施

王艷秋

（邳州市人民醫(yī)院，江蘇 邳州 221300）

加強財會管理有利于增加單位經(jīng)濟收益，推動單位穩(wěn)定發(fā)展，特別是醫(yī)療機構(gòu)財會內(nèi)控管理，直接關(guān)系著醫(yī)院穩(wěn)定運營，所以，必須在醫(yī)院內(nèi)部實施內(nèi)控管理，便于適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略，緊跟時代發(fā)展步伐，提升財會管控水平，進而提高醫(yī)院人才團隊綜合服務(wù)效果。但是，就醫(yī)院當前的發(fā)展現(xiàn)況來說，其財會內(nèi)控管理期間還有很多問題，導(dǎo)致工作不能有序展開。對此，醫(yī)院要仔細研究這些問題，便于及早提出有效的應(yīng)對措施，以保障這項工作順利進行。

一、醫(yī)療機構(gòu)財會內(nèi)控管理現(xiàn)狀

（一）成本控制思想薄弱

醫(yī)院運營發(fā)展期間，要經(jīng)配置基礎(chǔ)醫(yī)療儀器與組建醫(yī)療隊伍進行改革創(chuàng)新。但是，有些醫(yī)院忽視管理工作，內(nèi)控管理體系執(zhí)行力不夠，財會者缺少內(nèi)控管理思想，重視醫(yī)院成本開支管理，忽略了對醫(yī)院內(nèi)控及審查工作的關(guān)注，審查過程不嚴謹。另外，醫(yī)院運營發(fā)展期間，財會者從業(yè)能力較低，使得醫(yī)院資金核算不夠精準與嚴謹。

（二）核算制度不合理

每家醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營模式、組織結(jié)構(gòu)都不一樣，在財務(wù)管理環(huán)節(jié)有明顯差別。目前有些醫(yī)院缺少科學、健全且單獨的內(nèi)控管理機制與實施辦法，財務(wù)核算依舊不標準且不系統(tǒng)，導(dǎo)致醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)核算結(jié)果和具體收付狀況有明顯差別，無法準確、全面體現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)運營管理狀況，使得財務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)無從下手、重點模糊。另外，針對醫(yī)療改革與藥品零差價政策而言，有些醫(yī)院仍然采取傳統(tǒng)方法開展財會內(nèi)控管理業(yè)務(wù)，很難適應(yīng)當下醫(yī)改需求，甚至只憑“拍腦袋”和照搬其他醫(yī)療機構(gòu)的制度展開內(nèi)部工作創(chuàng)新，極大影響著內(nèi)控管理質(zhì)量。

（三）成本分攤計量不科學

成本分攤計量屬于醫(yī)療機構(gòu)財會成本核算與內(nèi)控管理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對大部分醫(yī)院而言，成本分攤計量方法有爭議，一方面，有些醫(yī)院在成本分攤計量過程注重采用統(tǒng)一核算方法，導(dǎo)致部分間接成本產(chǎn)生核算模糊情況，令財務(wù)信息和實際情況不一致，由此加大了內(nèi)控管理風險；另一方面，在以部門為單位的成本分攤方法中，因為部門內(nèi)有不公平情況，針對差異很大的部門而言，極易形成風險，若部門有二次分配情況，會影響成本分攤計量的精準性，還會提高內(nèi)控管理難度。

（四）缺少規(guī)范的內(nèi)控管理方法

醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控管理有較強的專業(yè)性，所以實際工作中醫(yī)院要有大量財務(wù)知識豐富的人才，可以結(jié)合醫(yī)院實況實施針對性內(nèi)控管理方法，管理平臺，實現(xiàn)財會管理高度統(tǒng)一。需要注意的是，收付信息存在一定的局限性，很難完整且準確體現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)情況，且受制于醫(yī)院人才模式，導(dǎo)致醫(yī)院核算的數(shù)字化水平低，錯誤率很高，所以，醫(yī)院要優(yōu)化內(nèi)控管理體制。

（五）缺少專門的管理人才

現(xiàn)今，隨著科技的進步，各個行業(yè)都邁向了現(xiàn)代化、專業(yè)化之路。醫(yī)療機構(gòu)財會內(nèi)控工作專業(yè)化少不了專業(yè)人才的支撐與奉獻，為醫(yī)療機構(gòu)財會內(nèi)控管理分配專業(yè)的管理者，屬于內(nèi)控管理方面不能忽略的問題。但是，現(xiàn)今很多醫(yī)院均缺少專門的管理人才，并且，因為工作緊張、壓力很大，很多醫(yī)療機構(gòu)主管部門也極少定時組織財管者接受專業(yè)化培訓，因此，很多醫(yī)療機構(gòu)財管者的工作水平、職業(yè)素質(zhì)與思想認知都不高。加之財務(wù)部和審計部缺少合作，內(nèi)控監(jiān)管不善，導(dǎo)致內(nèi)控管理方面常常產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)失真、浪費等情況。

（六）沒有合理利用新技術(shù)

伴隨數(shù)字化時代的出現(xiàn)，新科技、新設(shè)備紛紛涌現(xiàn)，醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)部也要與時俱進，緊跟時代發(fā)展腳步，大力引入新技術(shù)與新設(shè)備，防止被社會淘汰?，F(xiàn)如今，醫(yī)院運營發(fā)展中，很多醫(yī)院依舊采取落后的技術(shù)與設(shè)備，數(shù)字化使用程度較低，盡管有些醫(yī)院改進了設(shè)備，但是因為技術(shù)水平不夠，使用能力很差，在具體使用新技術(shù)與新設(shè)備時反復(fù)出現(xiàn)失誤，容易引起數(shù)據(jù)外露情況，給醫(yī)院帶來巨大的安全風險。

二、醫(yī)療機構(gòu)財會內(nèi)控管理完善策略

（一）促使內(nèi)控管理和醫(yī)院綜合發(fā)展相結(jié)合

若想提升醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控管理效果，就必須增強對醫(yī)院的總體認知，創(chuàng)新傳統(tǒng)思想，高度重視財會業(yè)務(wù)，確保財會內(nèi)控管理業(yè)務(wù)有序、可靠、高效展開。首先，增強管理層針對財會內(nèi)控管理的準確認知，提升管理層辦事效率，安排領(lǐng)導(dǎo)層與負責人統(tǒng)一學習活動，通過溝通探討形式研究財會內(nèi)控業(yè)務(wù)方法，積極深入醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理思想，讓醫(yī)院管理人員積極汲取知識與積累經(jīng)驗。其次，增強基層財會者針對財務(wù)內(nèi)控的基本認知。需要注意的是，必須根據(jù)醫(yī)院實況研究內(nèi)控管理過程出現(xiàn)的問題且提出有效的解決措施，最后在基層財務(wù)者的支持下完成內(nèi)控管理目標，充分挖掘財會者的崗位優(yōu)勢。最后，堅持“走出去，引進來”基本原則，增強與兄弟醫(yī)院的溝通合作。安排財務(wù)工作者進入其他醫(yī)院，了解他們的財會內(nèi)控管理業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)濟運營戰(zhàn)略，進而掌握新知識、新技術(shù)以及積累經(jīng)驗，由此提升本院財會內(nèi)控管理效果。

醫(yī)院內(nèi)控管理涉及財務(wù)核算、輔助財務(wù)部編制與執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，并監(jiān)督職工日常行為，由此提升醫(yī)院經(jīng)營管理效率，合理分配資源配置，促進醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。比如，在醫(yī)院內(nèi)能實施量化制考核，主要對醫(yī)德、醫(yī)風、醫(yī)療效果、醫(yī)療安全及環(huán)境衛(wèi)生進行考核。就醫(yī)德醫(yī)風來說，全院職工要形成“一切為了患者”的服務(wù)觀念，倡導(dǎo)優(yōu)質(zhì)服務(wù)，發(fā)生病人或病人家屬投訴的部門，通過查實后，嚴厲處罰。例如，能在醫(yī)院內(nèi)部實施量化積分制，為每個人分配100分的量化值，引起惡劣影響的，扣除當事人本月醫(yī)質(zhì)獎；收受患者或家屬紅包通過查實的，扣除所處部門5分，且根據(jù)紅包額度的10倍懲罰當事人，出現(xiàn)2次以上者，技術(shù)崗位降一級；輔助部門與機關(guān)后勤部門要給臨床一線部門服務(wù)，有無故延遲的，每次扣5分，且扣罰當事人五十元；引起醫(yī)療事故的人，要肩負一半的經(jīng)濟責任且報告有關(guān)部門解決。對于醫(yī)療質(zhì)量與醫(yī)療安全，需遵守醫(yī)護技術(shù)工作規(guī)程與醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度，出現(xiàn)違規(guī)行為一次的，扣除所處部門3分；出現(xiàn)一般差錯的，扣掉所在部門5分，且扣罰責任主體200元；出現(xiàn)重大差錯的部門，這項為0分，且扣罰當事人本季安全獎與本月醫(yī)質(zhì)獎；出現(xiàn)醫(yī)療糾紛的，計0分，若是責任事故，通過所處部門或責任人一同肩負一半的經(jīng)濟責任，且扣除當事人本季安全獎、本月醫(yī)質(zhì)獎與效益薪資；觸犯法律的，上報上級部門解決。所有出現(xiàn)醫(yī)療沖突的當事人、所處部門負責人和醫(yī)務(wù)科與護理部負責人協(xié)同處理，其他業(yè)務(wù)部門員工需做好協(xié)助工作，出現(xiàn)緊急事態(tài)時與當事人要回避。各部門要保證現(xiàn)有醫(yī)療儀器、器械的完整，因保管、操作不當引起破損的，扣所在部門10分，并扣罰部門負責人或儀器保管者維修成本的10%；低值易耗器械遺失或由于主觀因素引起破壞的，一件扣掉部門10分，并由責任人承擔最后損失。

（二）加強成本控制，完善收支結(jié)構(gòu)

針對成本控制而言，只靠財務(wù)部根本不夠，必須全方位、多部門協(xié)作，并形成成本意識，增強成本控制與各科室或部門績效考評的密切關(guān)聯(lián)，由此全面監(jiān)督控制醫(yī)院各科室或部門成本開支出狀況，不斷細化財務(wù)核算工作，由此細化各項費用開支。財務(wù)者要嚴格管控財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證原始憑證準確與合法，使得醫(yī)院財務(wù)信息更為準確，為管理層的合理判斷帶來依據(jù)[1]。財會管理者還要采取完整的財務(wù)管理軟件科學研究醫(yī)院運營與發(fā)展過程的財務(wù)信息，積極應(yīng)對醫(yī)院今后運營與發(fā)展中將產(chǎn)生的風險，進而提升醫(yī)院財會管理效果，避免醫(yī)院財務(wù)危機。財務(wù)部要仔細編制財務(wù)預(yù)算，且根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部情況及各部門原來的財務(wù)收付情況編制可行性方案，以保證醫(yī)院資金得到充分使用。財務(wù)預(yù)算控制方面，醫(yī)院既要加強編制，也要保證醫(yī)院經(jīng)費調(diào)配規(guī)范，嚴格監(jiān)督和管控預(yù)算執(zhí)行。就財務(wù)預(yù)算而言，醫(yī)院既要監(jiān)督財務(wù)考評細則，也要重視財務(wù)預(yù)算。

（三）優(yōu)化內(nèi)控機制

醫(yī)院能根據(jù)發(fā)展情況制定完善的財會內(nèi)控機制，具體包含以下幾個方面：第一，醫(yī)院要確定財會者崗位職責，提供舒適的工作氛圍，為員工發(fā)揮作用創(chuàng)建基礎(chǔ)空間，并掌握當下的工作方針制度，為醫(yī)院營造最大化價值與效益。第二，整體實現(xiàn)財會內(nèi)控業(yè)務(wù)的技術(shù)流程化，創(chuàng)建健全、高效的數(shù)字管理平臺，以提升醫(yī)院資源分配效果與效率，解決管理問題。這一過程，要體現(xiàn)財會內(nèi)控措施的優(yōu)點，削減人為操作引起的失誤，以提升醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控管理效果。第三，醫(yī)院要科學編制預(yù)算，確保各項信息真實、高效、安全[2]。第四，醫(yī)院還要制定晉升、獎懲、激勵等制度，營造融洽的工作氛圍，以提升財會者素質(zhì)水平，以提升財會內(nèi)控效果。醫(yī)院要檢測財務(wù)機構(gòu)、會計者與制度制定情況、財務(wù)記賬審查把關(guān)狀況、債權(quán)債務(wù)與資產(chǎn)控制情況、資金控制情況等。針對會計記賬核查把關(guān)而言，要檢測財務(wù)核算、會計師事務(wù)所的轉(zhuǎn)變記錄、保留與協(xié)商意見，研究查看是否有重大財務(wù)政策、財務(wù)估計內(nèi)部不一致、與組織規(guī)定不同、不滿足會計準則的現(xiàn)象，是否有因為調(diào)表不調(diào)賬造成賬表不相同的現(xiàn)象等。

就醫(yī)院財務(wù)工作者而言，既要有豐富的管理會計知識，也要了解各醫(yī)療科室基本業(yè)務(wù)，以促進財務(wù)部與醫(yī)療科室的互動交流，最后實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)與科室業(yè)務(wù)相結(jié)合，高效化管理醫(yī)療機構(gòu)運營活動，促進二者充分融合。醫(yī)院內(nèi)部能安排一個運營助理，結(jié)合醫(yī)療情況分析醫(yī)院產(chǎn)生的內(nèi)部問題，針對醫(yī)院實況編制出分析報告，以體現(xiàn)醫(yī)院財會職能、決策管理與評估作用[3]。而且，醫(yī)院還要展開客觀的信息與意見分析，充分突出管理會計作用，減少醫(yī)院運營投入，提升經(jīng)營效率。

（四）改進成本分攤計量方式

成本分攤形式直接關(guān)系著醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)資金核算，還會影響醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控管理效果。對于當前部門醫(yī)療機構(gòu)在成本分攤計量方面出現(xiàn)的平等性、準確性以及全面性等情況，醫(yī)院有必要改進成本分攤計量方式，分類醫(yī)院部分工作時，要結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)職能、員工分配、收支等狀況展開直接或是間接成本核算與分析。而且，醫(yī)院還要按照各部門崗位、職能、業(yè)績等各項指標科學分析成本分攤計量方式，保證成本分攤計量方式適應(yīng)醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部各種情況。

（五）提升財會者專業(yè)能力

醫(yī)院要提升財會者整體素質(zhì)水平，由于財會者的整體素質(zhì)水平直接影響到內(nèi)部財務(wù)業(yè)務(wù)的效果與效率。財務(wù)是醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟命脈與關(guān)鍵部門，員工所起到的價值非常大。所以，在醫(yī)療機構(gòu)發(fā)展動力持續(xù)提高階段要使之得到健康長遠發(fā)展，著重提高財會者素質(zhì)技能，積極引入人才。人才既能為醫(yī)療機構(gòu)帶來科學的管理方法，還能逐步強化醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的方向與改進方式。若想組建專業(yè)的財會人才隊伍，就需要注重人才教育與引入，增加投資，擴展招聘途徑，提供更客觀的工作待遇與更大的發(fā)展空間，由此吸納財會人才。針對人才管理而言，醫(yī)院能夠采取“能者上不能者下”工作形式，以充分挖掘所聘任專業(yè)人才的價值，以保證財會工作有序發(fā)展[4]。另外，醫(yī)院還要加大“育才”力度。針對醫(yī)院而言，要遵守“任人唯賢”總之，克服不良工作態(tài)度，引入大量具備真才實學、超高水平的財會人才，由此為醫(yī)院運營做好人才儲備，而且醫(yī)院還要大力培育人才，組織培訓教育。

針對醫(yī)療機構(gòu)管理會計員工來說，需要整體提升財務(wù)者素養(yǎng)，制定健全的薪酬機制，并引入高素養(yǎng)的管理會計從業(yè)者，由此充實醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部人才團隊。而且，醫(yī)院要定時組織員工培訓活動，由此培養(yǎng)員工管理會計觀念，并根據(jù)員工分配情況來編制輪崗機制，鼓勵財務(wù)者在實踐過程積極探索，找到規(guī)范的運營管理途徑，以不斷提升財務(wù)者的專業(yè)能力，令員工發(fā)揮最大化價值以及提高創(chuàng)新水平。

（六）合理利用新技術(shù)

隨著數(shù)字化技術(shù)的不斷進步，醫(yī)療機構(gòu)財管者既要具備很高的管理能力，超強的整體素養(yǎng)，也要緊跟時代潮流，全面學習新科技，靈活把握新設(shè)備與新軟件的應(yīng)用步驟，且在財管方面合理使用新技術(shù)，提升管理效果與效率[5]。伴隨計算機技術(shù)與數(shù)字化技術(shù)的日益普及，給財務(wù)部提供了較大便利，減少了人為出錯概率，所以，要創(chuàng)建數(shù)字化平臺，提高數(shù)字化技術(shù)使用程度，實現(xiàn)各科室間的數(shù)據(jù)互通與共享，確保財務(wù)賬目核實的精準、有效。

三、結(jié)束語

針對醫(yī)療機構(gòu)財會內(nèi)控管理而言，要按照醫(yī)院實際狀況持續(xù)強化，由此提升醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟運營與管理服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)新醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部上下的服務(wù)思想，高度注重財會內(nèi)控業(yè)務(wù)。就醫(yī)院運營管理層而言，需持續(xù)增強他們的內(nèi)控思想，制定完善的醫(yī)院內(nèi)控機制，并持續(xù)提升職工素質(zhì)水平，健全醫(yī)院監(jiān)督與考評制度，通過多種措施改善醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控管理氛圍，以起到提高醫(yī)院市場競爭力的效果，推動醫(yī)院健康長遠發(fā)展。