國有企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制問題的探討

魏愛玲

摘要：國有企業(yè)在經(jīng)濟體制中占有舉足輕重的地位，它既是經(jīng)濟性又是政治性的。近幾年，我國國企改革不斷深化，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢日趨復(fù)雜，經(jīng)營中的不確定因素日益增多。為了保障企業(yè)順應(yīng)時代持續(xù)健康發(fā)展，國有企業(yè)要強化內(nèi)部控制和風險管理。文章從新形勢下國有企業(yè)所面對的風險管理問題入手，提出了解決問題的對策，以期提高企業(yè)的綜合競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；風險管理；內(nèi)部控制

隨著我國國企改革的不斷深入，國有企業(yè)已逐漸形成了具有中國特色的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營體制，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，國企面臨著巨大的發(fā)展機會，但同時也存在著諸多的不確定因素，使得國有企業(yè)的運作與發(fā)展面臨著嚴峻的考驗。當前，我國國有企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的經(jīng)營思路，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風險，制定并健全內(nèi)部控制制度，為今后國企的運營和發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制及風險管理的特征

（一）內(nèi)部控制及風險管理是一項全面的風險管理活動

內(nèi)部控制是一個由目標、要素和原則構(gòu)成的整體組織。國有企業(yè)的內(nèi)部控制是一項全方位的風險管理。覆蓋國有企業(yè)、地區(qū)、單位、所有員工全方位、全過程全面參與。

（二）內(nèi)部控制及風險管理的理念發(fā)生了轉(zhuǎn)變

從一開始，公司的內(nèi)部控制和風險管理就是為了防止錯誤和防止舞弊，發(fā)展為多目標管理，包括資產(chǎn)達標、運營達標、財務(wù)報表達標等多項指標，而國企的內(nèi)部控制和風險管理，則是為了推動國企的長遠發(fā)展，從約束向可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)變。

（三）內(nèi)部控制及風險管理不能提供絕對保證

任何一種制度都有其局限性，包括內(nèi)部控制系統(tǒng)的風險管理。沒有人能夠完全精確地預(yù)測危險事件和不確定性。目前，國企內(nèi)部控制風險管理存在著人員素質(zhì)低、管理層凌駕、職業(yè)判斷失誤、成本效益低下、外部環(huán)境變化、目標設(shè)置不當?shù)葐栴}。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制與風險管理只能提供一定的保障，而非絕對的保障。

（四）內(nèi)部控制實質(zhì)上是風險管理工作的實施措施

企業(yè)的經(jīng)營風險必須由企業(yè)領(lǐng)導和員工來共同承擔。風險是一個不確定的因素，它是一個企業(yè)在運行中，可能產(chǎn)生的多種結(jié)果和概率分布。從本質(zhì)上講，國企的內(nèi)部控制是一種有效的風險管理手段。

（五）內(nèi)部控制及風險管理的核心是人

國企在日常工作中會遇到各種各樣的風險，而企業(yè)的員工則會因為背景、能力、職業(yè)操守的差異而產(chǎn)生不同的認知和行為。要實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，必須對不同的個人差異進行適當?shù)闹笇?，以達到與組織目標相統(tǒng)一的目的?！盁o為而治”是企業(yè)治理的最高境界，每個員工都有強烈的企業(yè)責任感和使命感，“人企合一”，實現(xiàn)“同呼吸、共命運”，就可以很好地控制和風險管理。

二、國有企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制存在的問題

（一）決策機制有待完善

國有企業(yè)在國家政策的扶持下，內(nèi)部控制體系的建設(shè)已經(jīng)逐漸形成，企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)基本建成，在公司的管理體制中，公司產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，但是，在實際操作中，卻存在著產(chǎn)權(quán)不明確的問題，法人治理機制缺失、決策自主權(quán)有限，存在多層領(lǐng)導，多層匯報。同時，由于傳統(tǒng)的經(jīng)營思想，使企業(yè)的主動性、創(chuàng)造性都較低。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，存在著職能交叉、權(quán)力分散、“一人獨大”、決策不科學等諸多問題，使國有企業(yè)在決策過程中出現(xiàn)了重大決策失誤，進而引發(fā)決策風險。

（二）風險管理機制不健全

一些國企的風險管理機制、監(jiān)督機制、考核機制和激勵機制都不完善，很難有效地防范風險。同時，目前，國內(nèi)大多數(shù)國有企業(yè)尚未建立起與之相適應(yīng)的風險管理機制，在風險管理和內(nèi)部控制方面存在著一定的缺陷，無法及時發(fā)現(xiàn)和處理可能存在的風險，從而導致了企業(yè)的經(jīng)濟損失。一些國企在制訂風險管理體系時，未能根據(jù)自身的實際狀況，對其進行科學、全面分析、評價，而處理方法單一、籠統(tǒng)，無法深入分析、歸類，同時也無法提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（三）企業(yè)風險識別和評估方法落后

盡管一些國企已有了風險預(yù)警機制，但是，由于缺乏足夠的識別、評估和分析的能力，使得人們對風險的認知程度不夠。因此，許多企業(yè)在進行風險評估時，往往采用定性和定量相結(jié)合的方法，只參考了歷史案例分析，主觀性較大，風險處理的方式也不夠科學；一些企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)還不夠完善，無法應(yīng)對風險管理技術(shù)，無法有效地實施內(nèi)部控制，造成不良后果。為此，必須創(chuàng)新管理理念，優(yōu)化管理方式，抓住關(guān)鍵點，制定符合自身特點的風險管理規(guī)范和流程，提高風險管理的效果。

（四）風險管理和內(nèi)部控制部門獨立性難以保證

由于國有企業(yè)存在著內(nèi)部審計制度不健全的問題，許多國企的內(nèi)部審計部門與其他部門是平行的，這就導致了內(nèi)部審計工作難以進行。有的企業(yè)將內(nèi)部審計置于財務(wù)部門，與財務(wù)部門是上下級關(guān)系，這就使得它的獨立性很難得到保障，缺少對審計工作的有效監(jiān)督，很難對審計工作進行獨立、客觀、公正地評估。

（五）管理者對內(nèi)部控制和風險管理認識不足

在經(jīng)濟一體化的加速發(fā)展中，一些國企在改革和發(fā)展的過程中，管理者的觀念還停留在傳統(tǒng)觀念上，認為市場經(jīng)濟發(fā)展不能使國企的運營發(fā)生變化，缺乏風險管控和風險管理的意識。在西方，由于美國安然（原全球最大的燃氣和電力企業(yè)）、世通等一連串的金融舞弊事件發(fā)生后，美國、日本、澳大利亞、歐洲等國家或區(qū)域機構(gòu)相繼出臺了相關(guān)法律，強化了公司的內(nèi)部控制職責。隨著西方金融丑聞的影響，我國國有企業(yè)的內(nèi)部風險管理日益受到關(guān)注。然而，我國部分國企在內(nèi)部控制系統(tǒng)、風險管理方面存在較大的問題，有的管理者和員工認為，實行內(nèi)部控制是把工作過程復(fù)雜化、故意為難；也有人提出，公司的內(nèi)部控制是由管理層和管理者負責的，而不是員工。另外，有些管理人員認為內(nèi)部控制與自己的工作無關(guān)，對內(nèi)部控制和風險管理意識不強，管理理念不明確。也有人認為，國企內(nèi)部控制與風險管理工作是可有可無的。總之，由于對國有企業(yè)的認識不夠，造成了部分國企在多層面的管理制度上的困難和缺乏有效的管理手段，使其面臨著新的挑戰(zhàn)和風險。在國企的風險控制實踐中，由于各部門僅從自身利益角度考慮，導致了其自身的管理意識不強，這就給國企的風險管理帶來了不利影響。

（六）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

一方面，由于國有企業(yè)自身的體制、運行方式等因素的制約，我國大部分國有企業(yè)都存在著內(nèi)部控制機制，并建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。然而，由于內(nèi)控體系結(jié)構(gòu)普遍由企業(yè)的內(nèi)審機關(guān)擔任，而內(nèi)審機關(guān)往往由企業(yè)的總會計師來領(lǐng)導，因此，在實際操作中，存在著太多制約因素，使其不能適應(yīng)企業(yè)的實際運作。另一方面，國有企業(yè)由各級國資委直接管理監(jiān)督，一旦出現(xiàn)重大的管理問題，就必須一層一層地上報，經(jīng)過多次審核、審批，才能做出決策。這些因素綜合起來，使得國企的內(nèi)部控制體系難以有效地實施。

三、國有企業(yè)風險管理中內(nèi)部控制的對策探討

（一）改變產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)治理模式

在我國，建立完善的內(nèi)部審計體系，是我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。在國有企業(yè)中，如果沒有足夠的社會資源，就不可能順利地開展財務(wù)工作，通過對內(nèi)部審計的方式進行合理的選擇，從而提高內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部資源的配置，并使外部社會資源得到有效利用。這不僅提高了公司應(yīng)對風險的能力，而且還提高了公司的資源配置能力。此外，應(yīng)用現(xiàn)代科學的管理方法可以有效地提高國企的管理水平，提高國企的經(jīng)營效率。

從國家法律、法規(guī)等方面，明確黨的政治核心作用，確立企業(yè)法人治理的主體地位，實現(xiàn)黨的領(lǐng)導與企業(yè)治理的有機統(tǒng)一。要確保國有企業(yè)的經(jīng)營活動在黨的領(lǐng)導下進行，將風險管理融入公司的日常管理體系中，同時還要構(gòu)建預(yù)防重大風險的“三重一大”決策制度。

（二）完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度

國有企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理方式，一方面要加強對內(nèi)部審計人才的重視，積極開展部門間的合作和交流，以提高國企內(nèi)部審計人才的工作積極性，提高國有企業(yè)內(nèi)部審計效率與服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計人才的實際價值，以達到國有企業(yè)內(nèi)部審計的預(yù)期效益。同時，必須密切關(guān)注國有企業(yè)內(nèi)部審計的潛在風險，利用風險管理的基本原理對其進行事前評估，使其發(fā)揮作用，實現(xiàn)對國企的風險管理。與此同時，我國國有企業(yè)要繼續(xù)健全其獨有的民主管理體制，使其能夠更好地發(fā)揮工會與職工代表大會的監(jiān)督功能。其次，加強對國有企業(yè)的監(jiān)管，減少對國有資產(chǎn)的控制。

（三）加強控制活動管理

控制是指國有企業(yè)為了確保決策的順利進行而采取的特定的控制措施，使其在經(jīng)營過程中所面對的和潛在的風險，使其處于可接受的范圍。企業(yè)要達到控制目標，就必須充分運用各種控制行為，以度量各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系。企業(yè)要定期對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計和運作的有效性進行評價，并對其進行適時調(diào)整和優(yōu)化。在此基礎(chǔ)上，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，確保企業(yè)內(nèi)部各個部門的財務(wù)會計和財務(wù)報表的合法性和合規(guī)性。內(nèi)部審計必須始終堅持從外部監(jiān)督的視角，適時地調(diào)整方法和途徑，以順應(yīng)時代的變遷，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，它要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，并直接介入到企業(yè)的經(jīng)營和管理之中。

（四）優(yōu)化風險管理

1. 完善風險管理機制

完善的風險管理制度，能有效地降低企業(yè)的運營事故、減少虧損、抓住機會、優(yōu)化資金分配、提升企業(yè)的決策能力。為了有效控制內(nèi)部財務(wù)風險，必須建立風險評估工作小組。風險管理包括風險評估目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險處理等。所以，國有企業(yè)必須對自身的經(jīng)營模式有一個全面的了解，定期對單位內(nèi)部各流程的風險進行梳理和排查，并利用科學的信息技術(shù)和風險識別應(yīng)用技術(shù)，對風險進行梳理、匯總、形成風險點清單。

2. 提升員工風險應(yīng)對能力

具有較高文化素質(zhì)和較強工作能力的會計專業(yè)人才，將極大地促進國企內(nèi)部審計工作的順利進行。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，給國企內(nèi)部審計帶來了風險。因此，在國企內(nèi)部審計隊伍建設(shè)中，必須加強內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)。一方面，要不斷地進行教學、訓練和考核。具體而言，一方面要建立一整套、標準化的培訓和考核體系，一方面要加強對內(nèi)部審計的培訓和教育，以提高內(nèi)部審計的綜合素質(zhì)，增強其專業(yè)化水平，掌握其工作程序和工作要求。另外，要完善內(nèi)部審計的激勵機制，加強內(nèi)部審計的各個層面的素質(zhì)，從而提高內(nèi)部審計人才的素質(zhì)。

3. 提升企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)代化水平

在我國的科學技術(shù)發(fā)展過程中，要運用現(xiàn)代信息技術(shù)進行內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計的信息化程度。要充分發(fā)揮其作用，就需要完善國有企業(yè)的內(nèi)部審計體系。同時，也可以利用采購或開發(fā)專用的審計軟件，使之能夠更好地提高內(nèi)部審計的科學性、客觀性。為了適應(yīng)日益加劇的市場競爭，國企的內(nèi)部審計范圍不斷擴大，提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。通過建立內(nèi)部審計框架，對國企經(jīng)營中的各個主要項目進行調(diào)查和風險預(yù)警，快速監(jiān)測和評估其執(zhí)行情況。

（五）加強對內(nèi)部控制和風險管理的認識

為了進一步提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理工作，必須加強對企業(yè)管理層和所有人的內(nèi)控風險意識。一方面，要讓企業(yè)管理者全面認識到公司在內(nèi)部控制和風險管理中的角色和責任，把管理目標統(tǒng)一起來，把內(nèi)部控制同風險管理和企業(yè)培訓結(jié)合起來，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，制訂出適合自己的風險控制體系。另一方面，公司員工要加強風險管理、內(nèi)控意識的培訓，加強對國有企業(yè)員工的風險管理和內(nèi)部控制知識的學習。同時，要根據(jù)客觀現(xiàn)實，對國有企業(yè)的內(nèi)部風險管理進行持續(xù)改進，對其進行全面的分析和適時的調(diào)整，才能有效地提高企業(yè)的內(nèi)部風險管理水平。

（六）提高內(nèi)部控制及風險管理的執(zhí)行力度

作為公司內(nèi)部審計的主體，會計人員在公司內(nèi)部審計中起著舉足輕重的作用。然而，目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計急需一批高素質(zhì)、專業(yè)化的會計人員。為此，我國的審計隊伍要適應(yīng)我國目前存在的不完善的審計隊伍，加強內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)化建設(shè)。中央企業(yè)要加強內(nèi)部審計人員的管理，要根據(jù)中央企業(yè)的實際情況，對其進行定期的培訓，并組建專業(yè)的審計隊伍。

四、結(jié)語

加強風險導向的內(nèi)部控制，是我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容，它可以有效地發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營過程中的潛在風險，進而提升公司的風險管理質(zhì)量，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、穩(wěn)定、提高經(jīng)濟效益，因此，我們要對風險管理和內(nèi)部控制存在的問題進行深入剖析，并進一步完善公司的風險防范機制和治理機制，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

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（作者單位：馬鞍山鋼鐵股份有限公司）