管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

隆忠明

（那坡縣林業(yè)局，廣西 百色 533900）

近年來，為了全面服務(wù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家一直在推進(jìn)中國特色會計(jì)管理體系的構(gòu)建，以求發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在管理會計(jì)發(fā)展中應(yīng)具備的支柱作用，同時(shí)充分考量事業(yè)單位不同發(fā)展階段、不同性質(zhì)、不同區(qū)域等各種因素，持續(xù)強(qiáng)化，“一盤棋”的建設(shè)思想，合理創(chuàng)建一個(gè)社會、政府以及單位協(xié)同發(fā)展機(jī)制，這對于事業(yè)單位辦事效率與質(zhì)量提供強(qiáng)有力的支撐。不過由于管理會計(jì)在我國使用時(shí)間不長，未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，對于提升企業(yè)管理水平的功能性、適用性、可操作性還有待增強(qiáng)。因此，針對行政事業(yè)單位管理會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用，亟須加以研究。

一、行政事業(yè)單位管理會計(jì)概述

（一）行政事業(yè)單位管理會計(jì)的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位管理會計(jì)具有自身的特點(diǎn)。一方面，依托管理會計(jì)，針對事業(yè)單位所實(shí)施的活動在工作前做好規(guī)劃與預(yù)算，通過對業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合分析，預(yù)測、掌握未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展與轉(zhuǎn)變方向。另一方面，需要科學(xué)化、靈活化的使用財(cái)務(wù)管理手段，并嚴(yán)格實(shí)施成本與風(fēng)險(xiǎn)控制，把各種風(fēng)險(xiǎn)管控在單位可以接受范圍內(nèi)，能夠?qū)崿F(xiàn)成本管理控制目標(biāo)。并且結(jié)合當(dāng)前信息技術(shù)還能夠?qū)崟r(shí)跟蹤與反饋預(yù)算執(zhí)行情況，分析信息資源以及相應(yīng)數(shù)據(jù)，為管理層提供決策服務(wù)。

（二）行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

首先，有助于提升行政事業(yè)單位的社會服務(wù)水平。行政單位與私立企業(yè)不同，其具備較強(qiáng)的單一性特征，需要履行相對應(yīng)的國家職能，切實(shí)解決某個(gè)方面的社會問題，關(guān)注重點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)社會效益能夠最大化的目標(biāo)。通過應(yīng)用管理會計(jì)將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等有關(guān)信息進(jìn)行融合，可以極大調(diào)動工作人員工作積極性，提升單位社會服務(wù)水平與效率。

其次，有助于提高行政事業(yè)單位的資金使用效率。管理會計(jì)可以充分融合管理學(xué)以及會計(jì)學(xué)當(dāng)中的成本管理、預(yù)算管理等手段，通過全面合理規(guī)劃單位內(nèi)部資金實(shí)際使用，讓單位運(yùn)行以及發(fā)展成本適當(dāng)減少，讓有限的資金可以使用到有需要的工作中。

最后，有助于增強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理激勵(lì)。通過管理會計(jì)當(dāng)中先進(jìn)的經(jīng)營觀念，不斷改進(jìn)與完善管理機(jī)制、員工激勵(lì)機(jī)制等，可以讓單位內(nèi)部所有管理人員、工作人員增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)管控理念與人本價(jià)值觀念[2]。

二、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）管理會計(jì)的重視程度不夠

事業(yè)單位與私立企業(yè)不同，在實(shí)施各項(xiàng)活動中不以經(jīng)濟(jì)利益獲取為目標(biāo)，具備服務(wù)性和公益性特點(diǎn)，因此，管理會計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)的應(yīng)用，主要就是針對政府所劃撥的各種財(cái)政資金進(jìn)行控制，并積極參與到內(nèi)部決策以及管理經(jīng)營中，有效的配置與利用各種財(cái)政資源，帶動事業(yè)單位社會服務(wù)能力進(jìn)一步發(fā)展。不過受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的影響，管理會計(jì)在我國正式使用時(shí)間比較短，雖然它是會計(jì)的一個(gè)十分關(guān)鍵分支，但是與之有關(guān)的法律規(guī)定法規(guī)較為缺乏，管理職能并沒有得到全面發(fā)揮，其作用也是在深化改革之后才被逐漸明確，這也使得部分單位工作人員對于管理會計(jì)工具重視程度不夠，關(guān)注重點(diǎn)仍舊為個(gè)人業(yè)績以及政績的增強(qiáng)，沒有及時(shí)更新管理理念，難以真正將管理會計(jì)職能作用發(fā)揮出來，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)管理存在松懈問題，對于事業(yè)單位發(fā)展以及會計(jì)部門會產(chǎn)生一定的限制和約束。

（二）缺乏資金時(shí)間價(jià)值與社會效益理念

管理會計(jì)認(rèn)為在周轉(zhuǎn)使用資金過程中，資金會逐漸隨著時(shí)間的推移進(jìn)而不斷增值，在不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)相同數(shù)額的資金支出以及收入有一定區(qū)別。而行政事業(yè)單位在會計(jì)核算中主要使用收付實(shí)現(xiàn)制度，手續(xù)處理十分簡單，對于資金時(shí)間以及成本損益的價(jià)值考量不全面，管理人員在管理時(shí)期單純的考量前期資金的獲取，對于資金整個(gè)使用管理不夠嚴(yán)格，進(jìn)而導(dǎo)致資金容易出現(xiàn)超支的問題，使得成本不斷增多。同時(shí)，管理人員在全面助推事業(yè)單位發(fā)展過程中，缺乏整體社會效益服務(wù)觀念，過于關(guān)注部門經(jīng)濟(jì)利益，對社會整體發(fā)展效益與利益有一定的忽視，沒有積極結(jié)合區(qū)域其他各個(gè)部門展開信息共享與協(xié)同發(fā)展，管理會計(jì)具備的信息交互功能以及決策支撐作用難以發(fā)揮，無法充分為事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展提供助力。

（三）管理會計(jì)制度不健全

在我國管理會計(jì)屬于一種新型事物，尚未形成一個(gè)完整、規(guī)范、長期的管理制度[3]。而管理會計(jì)具備的功能是預(yù)測不斷改變的未來，職能履行與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)并不相同，沒有較為固定的工作流程可以遵循，管理制度完善難度較高。并且行政事業(yè)單位工作性質(zhì)較為特殊，主要憑借財(cái)政撥款來保證行政職能可以實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門工作重點(diǎn)為記賬以及會計(jì)核算工作，并不可以直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)與社會效益，這也就造成與管理會計(jì)相關(guān)的經(jīng)費(fèi)較為缺乏，使得管理會計(jì)制度在建設(shè)過程中沒有充足的理論基礎(chǔ)當(dāng)作支撐，始終在理論摸索當(dāng)中徘徊、停滯不前，對于制度形成有著十分嚴(yán)重限制。部分行政單位雖然積極制定與設(shè)置了內(nèi)部會計(jì)制度，并且也充分依托會計(jì)制度當(dāng)中各種要求結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展情況制定相對較為完整標(biāo)準(zhǔn)，但是因?yàn)樵趯?shí)際工作時(shí)期對規(guī)章機(jī)制重視程度不足，在管理層面有一定忽視問題，并沒有真正且全面發(fā)揮制度具備的引導(dǎo)作用。

（四）管理會計(jì)技術(shù)方法缺乏先進(jìn)性

管理會計(jì)職能發(fā)揮過程中，許多都是通過使用管理會計(jì)工具方法針對大量非基礎(chǔ)財(cái)務(wù)或者基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息展開科學(xué)的分析處理以及再加工，形成對管理決策人員有用的信息內(nèi)容?？梢哉f現(xiàn)代化信息技術(shù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為管理會計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)的使用提供無限可能性，能夠讓管理會計(jì)全面貫穿預(yù)算編審、項(xiàng)目儲備、資金支付、決算分析、績效考核、財(cái)務(wù)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，優(yōu)化與完善管理會計(jì)發(fā)展流程。不過，目前許多行政事業(yè)單位在發(fā)展中并沒有配置專業(yè)化、完整化信息技術(shù)系統(tǒng)。并且因?yàn)楣芾頃?jì)在行政事業(yè)單位當(dāng)中作用發(fā)揮需要一定時(shí)間，這也使得部分單位內(nèi)管理并沒有投入充足的資金、建設(shè)一個(gè)規(guī)范化、動態(tài)化的信息資料數(shù)據(jù)庫，缺少專業(yè)工作人員去開發(fā)以及高質(zhì)量應(yīng)用軟件平臺，單位基礎(chǔ)設(shè)施相對較少、應(yīng)用環(huán)境不夠良好，自然會造成管理會計(jì)得不到高質(zhì)量使用[4]。

（五）單位的會計(jì)核算基礎(chǔ)不精確

在新時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度持續(xù)增強(qiáng)，事業(yè)單位在實(shí)施會計(jì)管理時(shí)期需要建設(shè)一個(gè)專業(yè)化信息平臺，通過信息技術(shù)來保證會計(jì)信息具備的服務(wù)、指示、決策等各種作用可以發(fā)揮。但是目前事業(yè)單位內(nèi)大多數(shù)都沿用過往的會計(jì)體系，在會計(jì)意識以及信息手段方面存在一定不足，這也造成管控會計(jì)價(jià)值難以持續(xù)發(fā)揮。同時(shí)，事業(yè)單位在有效應(yīng)用管理會計(jì)過程中，大部分都是將精力放在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)收支核算層面，事中、事前事后核算不夠合理以及全面，并沒有全面利用會計(jì)核算基礎(chǔ)來獲取有關(guān)信息，這也使得在管理會計(jì)應(yīng)用中難以真正通過核算基礎(chǔ)將單位成本費(fèi)用、收支結(jié)余、預(yù)算執(zhí)行以及資產(chǎn)情況全面反映出來，結(jié)合數(shù)據(jù)信息做出相應(yīng)的決策，無法發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)會計(jì)核算具備的價(jià)值，對于事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展也會帶來一定限制。

（六）管理會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相對比，管理會計(jì)對于會計(jì)人員專業(yè)技能以及工作能力要求更高，一般并沒有經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的會計(jì)人員，很難有效勝任管理會計(jì)工作。而我國目前與管理會計(jì)相關(guān)人才較少，這也使得大部分事業(yè)單位都面臨著管理會計(jì)人才不足的情況，無法有效提高管理會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)[5]。一方面我國會計(jì)教育起步時(shí)間相對較晚、發(fā)展速度比較緩慢，大部分高校針對管理會計(jì)人才培養(yǎng)方式與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比較為落后，沒有科學(xué)化、完整化的理論系統(tǒng)，這也使得與管理會計(jì)相關(guān)人才不多。另一方面，因?yàn)樾姓挝粌?nèi)部財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)和崗位不相符，對于有關(guān)財(cái)務(wù)政策以及制度理解不到位，對于財(cái)務(wù)工作缺乏較高的熱情與創(chuàng)新能力，這也就造成其在工作開始中對于管理會計(jì)使用不夠明顯。

三、完善管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的具體策略

（一）加大對管理會計(jì)理念宣傳力度

需要從社會以及國家層面出發(fā)，借鑒其他國家先進(jìn)的管理會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合區(qū)域事業(yè)單位實(shí)際需求，做到“從群眾來到群眾去”將各種有價(jià)值的條款進(jìn)行提煉，結(jié)合各種交流會議，全方位在事業(yè)單位內(nèi)部以及社會當(dāng)中針對管理會計(jì)理念條款進(jìn)行宣傳與推廣，讓工作人員對于管理會計(jì)可以擁有一個(gè)全方位的認(rèn)知。

（二）樹立正確的管理會計(jì)理念

目前，我國對于管理會計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)應(yīng)用重視程度不斷提升，將財(cái)務(wù)核算從過往收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制轉(zhuǎn)變成為權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，并積極引入戰(zhàn)略化成本管理觀念。這一觀念主要就是為了適應(yīng)現(xiàn)階段越來越復(fù)雜的社會環(huán)境，站在戰(zhàn)略高度展開長期規(guī)劃，從戰(zhàn)略層面針對成本以及社會效益進(jìn)行統(tǒng)籌，讓事業(yè)單位為人民服務(wù)的能力可以提升。在這種思想影響下，各個(gè)機(jī)構(gòu)逐漸成為一個(gè)整體，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺展開互相協(xié)調(diào)與配合，統(tǒng)籌考慮高質(zhì)量為民辦事以及資源配置問題，可以讓單位內(nèi)部工作人員成本意識不斷提升，能夠真正明確成本管理是事業(yè)單位所有部門共同要承擔(dān)的職責(zé)。

（三）完善管理會計(jì)制度

與管理會計(jì)有關(guān)的制度在設(shè)置時(shí)，需要充分遵循事業(yè)單位需求以及發(fā)展規(guī)律進(jìn)行創(chuàng)新和設(shè)置，明確意識到在國外較為合適的制度可能在國內(nèi)并不適合；過往對事業(yè)單位影響較大的制度，現(xiàn)在并不適合。將持續(xù)、長期增強(qiáng)社會經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)作管理會計(jì)戰(zhàn)略實(shí)施的基本目標(biāo)，建設(shè)開放性以及全面性的管理會計(jì)制度體系。一是需要單位組織管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)與掌握與資金管理有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合單位內(nèi)外發(fā)展環(huán)境全面分析執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時(shí)的補(bǔ)救，形成專屬的、完整的規(guī)章制度。二是需要單位內(nèi)各個(gè)責(zé)任主體發(fā)揮作用，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的制衡機(jī)制與職責(zé)分工機(jī)制，并全面改進(jìn)制度執(zhí)行修訂以及反饋機(jī)制，保證制度有著較強(qiáng)的可執(zhí)行性與前瞻性。三是要明確各種財(cái)務(wù)工作管理方式和流程，積極尋找事業(yè)單位發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，制定并提出針對性的解決措施，全方位地管控各種風(fēng)險(xiǎn)。需要不斷完善與落實(shí)管理會計(jì)內(nèi)部控制制度與職責(zé)，保證各種財(cái)務(wù)信息具備準(zhǔn)確性和真實(shí)性。四是需要制定目標(biāo)考核制度，針對完成管理目標(biāo)以及考核任務(wù)的人員提供獎(jiǎng)勵(lì)，并沒有有效完成目標(biāo)考核的人員則需要給予一定處罰和批評，讓單位內(nèi)部工作人員積極性可以得到調(diào)動，確保管理會計(jì)能夠有效全面的實(shí)施，提升單位整體管理質(zhì)量和水平。

（四）創(chuàng)新管理會計(jì)技術(shù)方法

目前，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展速度不斷增加，極大助推管理會計(jì)在社會各界的應(yīng)用。事業(yè)單位可以充分結(jié)合這一發(fā)展背景，針對管理會計(jì)使用技術(shù)展開創(chuàng)新，建設(shè)一個(gè)基于互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用系統(tǒng)。一是國家層面需要構(gòu)建一體化的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，并積極針對管理系統(tǒng)展開研發(fā)與創(chuàng)新，引導(dǎo)各個(gè)事業(yè)單位內(nèi)財(cái)政部門使用預(yù)算管理一體化信息系統(tǒng)。二是事業(yè)單位要結(jié)合自身職能實(shí)施集中辦公，充分借助專業(yè)研發(fā)與技術(shù)團(tuán)隊(duì)，將線下各種工作事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到線上，通過整合線上業(yè)務(wù)促使事業(yè)單位不同部門有效融合，強(qiáng)化不同部門之間互相交流與溝通力度，讓政府服務(wù)可以真正實(shí)現(xiàn)“一窗通辦、一網(wǎng)通辦、跨區(qū)域通辦”。

（五）夯實(shí)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)

事業(yè)單位在全面使用管理會計(jì)時(shí)，需要積極助推會計(jì)信息化發(fā)展，強(qiáng)化會計(jì)核算管理力度。一是事業(yè)單位需要及時(shí)地更新與改進(jìn)會計(jì)管理手段、方式，積極使用各種信息措施與手段提升會計(jì)管理核算水平。二是依托信息手段來強(qiáng)化會計(jì)核算管理水平以及核算管理效率，不僅需要將管理會計(jì)與基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)核算工作相結(jié)合，還需要全面體現(xiàn)管理會計(jì)具備的控制職能、決策支撐作用?？梢越Y(jié)合管理會計(jì)針對單位收入與支出、凈資產(chǎn)等進(jìn)行核算。以支出核算為例，仍舊采取收付現(xiàn)實(shí)機(jī)制展開管理，即針對事業(yè)單位相關(guān)支出項(xiàng)目，按照收付實(shí)現(xiàn)制的方式確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，從事前、事中以及事后等幾個(gè)環(huán)節(jié)針對財(cái)政信息進(jìn)行收集，結(jié)合單位需求針對信息展開分析以及研究，為管理決策提供重要基礎(chǔ)。

（六）建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)管理人才隊(duì)伍

一是需要?jiǎng)?chuàng)新人才引進(jìn)觀念，堅(jiān)持“庸者讓、能者上”的崗位任用機(jī)制，吸引社會各界管理會計(jì)人才。二是需要針對人才展開分類管理，突破人才流動存在的壁壘，在事業(yè)單位內(nèi)營造競爭氛圍，以此來讓人才進(jìn)取意識與責(zé)任意識可以不斷增強(qiáng)。三是需要改進(jìn)人才培育方式，通過與高?；蛘邔＜覍W(xué)者合作實(shí)施定期培訓(xùn)以及人才“傳幫帶”的活動，培育更多高素質(zhì)的管理會計(jì)人才，持續(xù)化發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

綜上所述，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)不同，管理會計(jì)作為一門新興的學(xué)科，其在行政事業(yè)單位內(nèi)部的運(yùn)用和推動有著十分積極的效果以及優(yōu)異的前景，良好的管理會計(jì)實(shí)踐能夠顯著增強(qiáng)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)與社會效益。因此，在現(xiàn)階段，需要事業(yè)單位重視管理會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用范圍，從上到下形成一個(gè)良好認(rèn)知，在使用過程中對其進(jìn)行改進(jìn)與完善，進(jìn)而保證事業(yè)單位公共服務(wù)能力可以不斷增強(qiáng)。