行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

張菁

（山東省交通運(yùn)輸廳內(nèi)河水運(yùn)發(fā)展服務(wù)中心，山東 濟(jì)南 250002）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的逐漸深化，行政事業(yè)單位也在同步發(fā)生著變化，為了順應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系成為重點(diǎn)，此舉可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，能夠更好地形成良好的內(nèi)控力，推動(dòng)行政事業(yè)單位更好更快發(fā)展。目前行政事業(yè)單位存在的問題是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理不足，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作沒有得到及時(shí)落實(shí)，若這些問題不能得到盡快解決，將會降低整個(gè)財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行效率，影響工作效果。因此，行政事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的重要性引起足夠的重視，對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，把行政事業(yè)單位的管理水平進(jìn)一步提升，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的扎實(shí)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控的意義

（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是提升會計(jì)信息質(zhì)量的重要保證

隨著社會的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的透明度和質(zhì)量的提高，有利于社會對于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)狀況的了解。而建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是為了將行政事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行提升，保證財(cái)務(wù)管控效率，使單位會計(jì)信息更加準(zhǔn)確真實(shí)，能完整地反映出單位財(cái)務(wù)具體狀況。行政事業(yè)單位有明確的財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)人員責(zé)任分工，從而使會計(jì)工作的效率和信息的精確度得到保障。同時(shí)，改進(jìn)和加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和重視，可以在各環(huán)節(jié)可控范圍內(nèi)避免和預(yù)防單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全程控制財(cái)務(wù)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決問題，把風(fēng)險(xiǎn)控制住，防止出現(xiàn)漏洞，杜絕違紀(jì)違法的情況發(fā)生。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控有利于提高單位的管理效率

隨著各行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的持續(xù)完善，規(guī)范完善了財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化了財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行及約束，通過規(guī)范單位內(nèi)部管理和運(yùn)行的合理性，加強(qiáng)了對內(nèi)部各部門以及各部門之間的監(jiān)管，保障了資金使用的合理性及管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展和進(jìn)行，從而使管理效率有所提高。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控有利于加強(qiáng)單位的廉政建設(shè)

通過加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，使行政事業(yè)單位及時(shí)進(jìn)行自我監(jiān)督，使單位的各項(xiàng)活動(dòng)均有章可循，可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題、堵住漏洞，監(jiān)督黨員領(lǐng)導(dǎo)干部、全體職工，實(shí)現(xiàn)不敢腐、不能腐、不想腐，這是提升財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理性、規(guī)范性及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

（一）對實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)識不到位，重視程度不夠

《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》中有明文規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！边@就說明財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要性、緊迫性，需要單位負(fù)責(zé)人首先重視起來。但在現(xiàn)實(shí)工作中，很多單位主要負(fù)責(zé)人只重視財(cái)務(wù)收支狀況，對于財(cái)務(wù)管理工作沒有清晰的認(rèn)識，對于財(cái)務(wù)內(nèi)控的意義不甚了解，不認(rèn)為該項(xiàng)工作與自己有關(guān)，而認(rèn)為應(yīng)該由單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。他們更多的是看重政績而忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。對單位職工的個(gè)人素質(zhì)、職業(yè)道德以及應(yīng)有的業(yè)務(wù)能力有著極大的信心，認(rèn)為在黨紀(jì)政紀(jì)法律約束下，這些條條框框制度沒有意義，對財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)沒有意識，對于財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)沒有足夠的重視。另一方面，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員由于專業(yè)接觸面不同，專業(yè)能力有所不同，部分財(cái)務(wù)人員對內(nèi)控制度的理解不足，并沒有真正將《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》落在實(shí)處，流于形式，浮于表面，不能嚴(yán)格執(zhí)行，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是寫在紙上、掛在墻上、歸入檔案的制度規(guī)范，是給人檢查和觀看的，沒有將實(shí)際工作與之對照嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠健全

制定行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的依據(jù)是《新會計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)建立健全是防范各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的基礎(chǔ)，但有的單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作做得不到位，制定內(nèi)控制度時(shí)不嚴(yán)謹(jǐn)，往往沒有根據(jù)自己單位的實(shí)際情況來制定制度，有些甚至直接照搬其他單位的制度。有的單位并未設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門也未指定牽頭部門，從而使這項(xiàng)涉及財(cái)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)、合同管理等多部門協(xié)作的工作出現(xiàn)多頭管理、缺乏監(jiān)管的問題。制度不健全也會導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在漏洞和缺陷，無法發(fā)揮其真正作用，最終為違規(guī)違紀(jì)行為的產(chǎn)生提供溫床，難以達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行能力差

有了制度就需要去執(zhí)行，而執(zhí)行的程度及遇到問題進(jìn)行處理的能力很大部分取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)和執(zhí)行能力。行政事業(yè)單位作為服務(wù)性組織，涉及的資金面大，管理范圍廣，這就需要財(cái)務(wù)人員有較高的專業(yè)素質(zhì)和能力。但在實(shí)際工作中往往出現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)能力不夠，對內(nèi)控流程執(zhí)行順序不清晰，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行不力。遇到問題處理不及時(shí)或者不準(zhǔn)確，造成一定的損失或者達(dá)不到該有的實(shí)效性。隨著改革的進(jìn)行，新的政策及信息化、電算化系統(tǒng)不斷更新，內(nèi)控人員如果專業(yè)能力差，所出現(xiàn)的適應(yīng)過程慢、領(lǐng)會及操作過程出現(xiàn)偏差等問題，會使后期的工作不能及時(shí)有效達(dá)到工作要求。

（四）預(yù)算管理不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作要有科學(xué)的管理方法和合理的管理方式。預(yù)算管理的科學(xué)性在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中起著重要作用。預(yù)算管理與采購管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效結(jié)合，形成管控合力，有效優(yōu)化資源配置。預(yù)算管理工作的編制是否科學(xué)合理是考量預(yù)算工作的首要方面。行政事業(yè)單位往往是通過以前年度財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)以及工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行新一年預(yù)算編制，這種方法在科學(xué)性和合理性方面存在不足，以片面數(shù)據(jù)對全局進(jìn)行綜合考量會使預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際收支情況出現(xiàn)較大偏差，不能使預(yù)算工作起到真正的作用。另外，在實(shí)際工作中經(jīng)常發(fā)生由于人為因素影響預(yù)算執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算彈性過大，隨意增減變更，使得預(yù)算不能落到實(shí)處，無法體現(xiàn)其權(quán)威性和嚴(yán)肅性。長期如此將導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算編制、執(zhí)行以及決算失去權(quán)威性及嚴(yán)肅性，為挪用經(jīng)費(fèi)等違法亂紀(jì)行為提供機(jī)會。

（五）內(nèi)控制度中缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

有些行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有建立獨(dú)立的審計(jì)部門，或者建立了但又缺乏相對的獨(dú)立性，或者是由財(cái)務(wù)人員兼職，沒有形成相互監(jiān)督的機(jī)制，或者由非專業(yè)不相關(guān)的人擔(dān)任。還有些單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)受單位管理層控制，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺乏獨(dú)立性，在財(cái)務(wù)信息透明度方面不能很好形成，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行性缺乏有效監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)等部門作為行政事業(yè)單位的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，監(jiān)管的內(nèi)容及形式存在單一性。例如單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，專項(xiàng)建設(shè)是否有必要，對于單位內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效及時(shí)，都沒有形成有效的監(jiān)督檢查。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的對策

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控意識

各單位應(yīng)切實(shí)提高思想認(rèn)識，提高單位主要領(lǐng)導(dǎo)、干部職工和財(cái)務(wù)人員對內(nèi)控工作的認(rèn)識。要讓單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)控管理制度實(shí)施重視起來，認(rèn)識到內(nèi)控管理制度的實(shí)施不只是財(cái)務(wù)人員的工作。單位領(lǐng)導(dǎo)要充分發(fā)揮第一責(zé)任人作用，對不符合內(nèi)控管理制度的資金不予批準(zhǔn)并堅(jiān)決糾正。單位領(lǐng)導(dǎo)對于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視，會在單位內(nèi)部形成一種氛圍。當(dāng)單位職工對于內(nèi)控制度的重要性和必要性有了充分的認(rèn)識時(shí)，財(cái)務(wù)部門作為牽頭部門，要結(jié)合本單位實(shí)際情況，在加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并照章辦事；在使用資金時(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)定流程和資金專項(xiàng)用途審核、支付，避免資金混用，減免不合理支出，提高資金使用效率，使得單位財(cái)務(wù)運(yùn)行中的漏洞在內(nèi)控制度的作用下消除、堵住。當(dāng)整個(gè)單位從其內(nèi)部形成了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就能讓內(nèi)控制度真正發(fā)揮作用，落到實(shí)處。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，貫穿于全部財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，從而對單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)起到全面控制作用。在施行內(nèi)部控制的過程中，如何做到既提高工作效率又能讓各項(xiàng)工作得到有效控制，就需要在各部門之間形成相互監(jiān)督和制約的管理機(jī)制，此機(jī)制的形成可以更好地確保財(cái)務(wù)相關(guān)工作的安全性，增加財(cái)務(wù)工作透明度。并且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，要根據(jù)單位自身的實(shí)際情況，不斷調(diào)整和完善內(nèi)控制度，重新梳理現(xiàn)行的管理辦法和規(guī)章制度，進(jìn)一步健全管理辦法，強(qiáng)化管理措施，優(yōu)化管理機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的能力，不斷提升有效處置水平，徹底解決內(nèi)控監(jiān)管存在的薄弱問題。

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)開展基本上有授權(quán)、審核、執(zhí)行、記錄等步驟，要形成一套完善的內(nèi)控流程，明確授權(quán)審批權(quán)限，夯實(shí)內(nèi)控管理可以有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于預(yù)算的編制、公開、執(zhí)行分析等環(huán)節(jié)全程監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定各崗位的權(quán)限范圍，制定審批程序，認(rèn)真執(zhí)行，并形成完善的內(nèi)控管理機(jī)制。完善內(nèi)控管理對各項(xiàng)收支的合理性，票據(jù)、印章和資金等保管的合理合規(guī)性起著重要作用。要避免支出用途和支出標(biāo)準(zhǔn)不符合現(xiàn)行政策規(guī)定及制度要求，導(dǎo)致單位預(yù)算支出總量失控，抑或經(jīng)費(fèi)總體控制目標(biāo)失控。在責(zé)任人和責(zé)任部門簽署過程中要使每一步都有章可循有據(jù)可查，為資金全面管控打好基礎(chǔ)。

（三）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)是保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定和實(shí)施的根本，所以在招收財(cái)務(wù)人員時(shí)就應(yīng)以專業(yè)能力強(qiáng)為原則，吸收有專業(yè)證書的人員，樹立良好的職業(yè)道德，明確崗位職責(zé)，工作中不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化水平，定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，考核評比，重視理論知識學(xué)習(xí)與新政策更新的掌握，充分學(xué)習(xí)了解政策變化，掌握信息化科技，熟練使用會計(jì)電算化，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要性，嚴(yán)格按照規(guī)章制度，使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理有章可循，確保執(zhí)行有力度。

（四）切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理的剛性約束

對于行政事業(yè)單位來講，要落實(shí)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，預(yù)算管理工作的強(qiáng)化是重點(diǎn)。提升財(cái)務(wù)預(yù)算工作，可以使行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管控效率、業(yè)務(wù)開展的有序性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性方面同步得到提升。首先，強(qiáng)化預(yù)算約束需要行政事業(yè)單位依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度全面科學(xué)穩(wěn)步推進(jìn)，并且將維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性作為重點(diǎn)。預(yù)算編制工作應(yīng)做到全面覆蓋，這就需要在預(yù)算編制前期進(jìn)行充分調(diào)研，根據(jù)當(dāng)年單位發(fā)展計(jì)劃和上年度財(cái)務(wù)決算，匯總分析各業(yè)務(wù)部門提交的預(yù)算建議進(jìn)行編制，使相關(guān)事項(xiàng)在預(yù)算施行的過程中更加科學(xué)、精細(xì)、客觀。其次，要避免重事前預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴(yán)格把控預(yù)算執(zhí)行的每一步，在財(cái)務(wù)管理中嚴(yán)格遵循預(yù)算，對支出進(jìn)行合理限制，堅(jiān)決避免工作中的“主觀預(yù)算以及隨意預(yù)算”現(xiàn)象。更重要的一點(diǎn)是，確保預(yù)算管理的獨(dú)立性不會因?yàn)闄?quán)力因素被干擾。

（五）完善行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)控機(jī)制

我國行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，提升公共服務(wù)水平是應(yīng)盡的職責(zé)。加大內(nèi)外部監(jiān)督力度和全面規(guī)范制度，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的保證。首先，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)從各個(gè)崗位和部門做起，建立不同部門相互監(jiān)督、相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督工作機(jī)制。確保財(cái)務(wù)部門和監(jiān)督部門崗位相互分離，互相獨(dú)立。財(cái)務(wù)人員在財(cái)政預(yù)算資金的執(zhí)行和使用中要嚴(yán)格把關(guān)，遵守業(yè)務(wù)流程，保證每筆財(cái)政預(yù)算資金都能合規(guī)、合法、高效的利用，從而保障財(cái)政預(yù)算資金使用的安全。其次，通過紀(jì)檢、檢察、審計(jì)等外力，監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。進(jìn)行定期審查，對內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對未能完全遵循制度的行為指出執(zhí)行中存在的問題，以及應(yīng)如何改進(jìn)等。最后，通過制定項(xiàng)目績效評價(jià)制度，對財(cái)政資金的使用及實(shí)施跟蹤考核，并根據(jù)考核結(jié)果給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，正確反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的精確性、科學(xué)性，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

四、結(jié)束語

進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，對于行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理來說至關(guān)重要，內(nèi)控工作是否優(yōu)良運(yùn)行對于社會公共服務(wù)體系及基礎(chǔ)民生設(shè)施建設(shè)至關(guān)重要。要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使內(nèi)控系統(tǒng)與本單位實(shí)際情況相符合，提升對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重視程度，促進(jìn)單位全面、科學(xué)、規(guī)范管理，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控制度更好地服務(wù)于單位管理，持續(xù)提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量。