“雙碳”背景下碳審計研究

佟 彬

一、引言

隨著生態(tài)環(huán)境破壞日趨嚴重，全球氣候不斷變暖，愈來愈深影響人們的生活，各國已開始重視“雙碳”，許多國家都在積極推動節(jié)能減排，嚴格控制關于碳排放的增長，政府亦督促本土相關企業(yè)盡快實現(xiàn)碳披露水平透明化并希望企業(yè)能自主承擔一定的社會責任。習近平主席在全球氣候領袖峰會上莊嚴地保證，中國將在二零三零年達到碳達峰，到二零六零年達到碳中和，實現(xiàn)“雙碳”的目標。與此同時，我們國家積極出臺有關政策和指導性意見使環(huán)境得到保護，希望能實現(xiàn)碳中和這項遠景目標。建議不同領域企業(yè)積極響應國家政策號召減少碳排放，履行企業(yè)應有的責任與義務，充分發(fā)揮企業(yè)的主體作用和示范帶頭作用。

由于我國歷史的原因，一直對碳審計方面沒有進行深度研究與探索，導致我國對于碳審計的研究還在起步階段。因此，我國現(xiàn)急需建立一套規(guī)范的碳審計評價標準，在以政府審計為主導、社會審計輔助、內(nèi)部審計作補充的共同作用下，才更好地使企業(yè)履行的社會責任，實現(xiàn)低碳化發(fā)展，有利于實現(xiàn)雙碳目標，推動經(jīng)濟高質量發(fā)展。

二、“雙碳”背景碳審計現(xiàn)狀分析

目前，國內(nèi)關于碳排放審計的研究尚處于初級階段，以政府為主體，而在社會和企業(yè)內(nèi)部審計方面我國碳審計成效不夠突出、長效機制還不夠健全，審計內(nèi)容尚未覆蓋到碳審計工作的主要方面，碳審計工作尚未觸及到關鍵環(huán)節(jié)，當前審計工作還不適應中長期低碳發(fā)展的需要，造成達成碳達峰、碳中和的目標有一定的艱巨性。因此我們要不斷探索“社會審計在碳審計中的作用”。

1.審計程序較不健全。碳審核流程包括準備階段、實施階段和匯報階段，而實施階段是最為關鍵的階段，因此，如何正確使用審計程序顯得尤為重要。一般情況下，在開始正式審計工作之前，審核團隊不僅要做好詳細的規(guī)劃，還要保證項目的可操作性。盡管我們按照審計的要求，對碳審計的過程進行了詳細的分類，但目前的碳審計方法還是傾向于傳統(tǒng)的、單一的，這就導致了碳審計的質量有待于進一步的改進。在實施碳審計時，要充分、適當?shù)厥占瘜徲嬜C據(jù)，同時針對碳審計的多學科特點，采用具有特殊性和創(chuàng)造性的專業(yè)程序和方法，以防止審計程序單一、審計質量低下等弊端。

2.評價標準及評價方法不完善。與傳統(tǒng)的審計方式相比，對碳元素審計的復雜性更大，因為它具有獨特的審計性質。傳統(tǒng)的審計方法可以依賴于一般的審計準則，但是碳審計并非如此，對碳元素進行審計不僅需要審計專業(yè)的知識還需要環(huán)境生態(tài)等方面的知識，傳統(tǒng)審計的標準已無法滿足對于碳審計的需求。即使有個別企業(yè)已經(jīng)能先行一步，為碳審計工作實施過程制定了一些制度，為我國開展的碳審核工作的節(jié)能減排效果評價工作提供指導。但是，在實踐中會遇到一些問題，因為一些考核指標的定義具有宏觀性，缺乏定量評估指標，且實際操作的標準不完整、不統(tǒng)一，使得企業(yè)的碳審計實施效率低下，無法滿足碳審計復雜的要求。對排放污染物的公司而言，其污染物排放量的評價標準并不健全，致使其內(nèi)部員工無法指導其減排標準，被審計單位對審計進度的配合度不及時，使得我國的碳審計難以進行，也成為制約我國碳審計發(fā)展的一個主要障礙。

3.信息披露不充分。在低碳經(jīng)濟時代背景下，中國出現(xiàn)披露混亂、不具有可比性等問題是由于碳信息披露體系還不完善，標準不統(tǒng)一。查閱了我國上市公司的披露年報，發(fā)現(xiàn)大部分上市公司都有“文字表述過多、數(shù)據(jù)少”的毛病，為投資者提供全面、直觀的信息是困難的。產(chǎn)生信息披露不全面的主要原因有以下三個方面：首先，由于與環(huán)境利益有關的信息披露不能很快帶來效益，因此，以經(jīng)濟效益為導向的管理者對其披露的關注程度大為下降，從而妨礙了對碳審計的充分披露。其次，我國現(xiàn)行的碳審計信息披露方式?jīng)]有統(tǒng)一的標準，由于缺乏明確的披露，所以，在披露的過程中，常常會出現(xiàn)形式不規(guī)范、披露力度不夠等問題。最后，信息披露的內(nèi)容在一定程度上取決于人們對其所掌握的資料，如果不能正確地理解這些信息，就會導致信息的不完全性。

4.整改力度不強勁。在審計實際工作中，不僅要重視過程，而且要在完成審計后，對被審計單位的碳排放情況進行監(jiān)督，以提高其績效。在我國的碳審計中，我們發(fā)現(xiàn)，由于我國的審計團隊過于注重項目的規(guī)劃、方案設計、方案執(zhí)行等方面的問題，而忽視了碳審計的后續(xù)監(jiān)管。調(diào)查結果顯示，公司不對其進行整改，將會面臨同樣的情況，造成了一些問題沒有得到有效的解決和改善。

三、“雙碳”背景下碳審計問題

1.法律法規(guī)不完善。目前，我國企業(yè)在開展碳審計工作中存在的問題，主要是由于缺少統(tǒng)一的法律、法規(guī)，無法對其進行有效的規(guī)范和方法。這種不規(guī)范、不明確的審計標準導致了審計師對審計工作的看法不一、評價方法各異、各有側重，只能進行小范圍的探索，導致審計效果不佳，導致審計結果的可信度較低。例如，審計人員要建立一個對數(shù)量和質量進行評估的清晰規(guī)章。但是，在我國實施碳審計的實際操作下，審計人員的決策常常是以自身的經(jīng)驗為依據(jù)，缺乏科學性的指導。另外，我國碳排放審計的法律法規(guī)還不完善，致使我國的企業(yè)對其承擔的責任和義務不夠清晰明了。因此，被審計單位在接受審計調(diào)查時，缺少與審計師合作，很難搜集到足夠的證據(jù)，影響到審計工作的開展和審計任務的完成。

2.會計記錄不完整。如果被審計單位的碳排放數(shù)據(jù)的數(shù)目不完全，則可能造成其在碳審計中的基礎數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤。碳排放的會計信息是審計工作中不可缺少的一項重要內(nèi)容，因此，要想得到碳排放審計的結論，就必須要做到精確、全面。數(shù)據(jù)信息是影響審計結果準確度的重要因素。碳審計有別于傳統(tǒng)的會計核算，這就需要對會計信息進行更加細致和精確的劃分。在審計的內(nèi)容方面，不僅要對被審計單位的資金狀況進行審查，還要對非財務性的政策、技術以及其他非財務性的數(shù)據(jù)進行審核。就對碳排放量而言，由于數(shù)據(jù)分類不清楚、計算不正確、或者缺乏對碳排放量的會計記錄等因素，使得初期的碳審核工作很難開展，影響了審核的準確性。

3.信息披露不全面。隨著各國政府日益注重節(jié)約能源和減少排放，公司必須對自己的碳排放承擔責任，但這在某種程度上抑制了公司的信息公開。而以信息披露為基礎的碳素審計在我國目前正處于一個很大的困境，即信息披露不充分、審計基礎薄弱、審計結論缺乏指導意義。目前國內(nèi)尚未對碳排放審計信息的披露作統(tǒng)一規(guī)范。因此，在信息披露上，公司的信息披露工作缺少參照，缺少專業(yè)的指引，這就造成了信息披露的不健全。此外，由于信息披露是自愿性的，公司有選擇地披露也會導致不完整的信息，以免導致不必要的虧損。

4.后續(xù)監(jiān)督不及時。在對被審計單位進行審計時，不但要對其所產(chǎn)生的碳排放量進行審計，而且要在完成之后對其進行追蹤和監(jiān)督。但是，現(xiàn)實中卻沒有很好地跟蹤企業(yè)的審計成果，在碳審計中發(fā)現(xiàn)的問題也沒有得到有效的解決和糾正。造成這種現(xiàn)象的主要原因是由于公司中的部分項目組，對其認識不夠、態(tài)度不夠嚴肅，并沒有深刻地意識到整改工作的重要性。其工作重心仍集中于前期資料的整理和服務的提供，后續(xù)改善工作已達不到預期，這樣的問題反復出現(xiàn)。同時，公眾和公民對碳審計的了解并不充分，無法充分理解其總體重要性，也無法將其與實際利益相協(xié)調(diào)，不能發(fā)揮其應有的作用。在對其進行監(jiān)管的時候，缺少主觀性和引導性，造成外部監(jiān)管不力，審計結果不夠完善。

四、雙碳背景下碳審計發(fā)展路徑

1.健全碳審計的實施方案。（1）實行調(diào)查研究。與傳統(tǒng)的審計相比，碳審計具有較大的復雜性，要求也變得更加多樣化。與傳統(tǒng)的審計相似，在進行審計前，必須對被審計對象和所處的環(huán)境有一個全面的認識。然而，碳審計的初始審核要求更加全面，不僅要搜集被審計單位的內(nèi)部控制、會計政策的選用等，還要了解相關的數(shù)據(jù)、程序等；不僅要有定型的信息，還要有定量的信息，要有內(nèi)部的審計信息，還要有外部的評估信息，要確保資料的全面性和準確性。在此基礎上，對碳審計的后續(xù)工作進行了深入的調(diào)研，為碳審計的后續(xù)工作提供了指導，并對其進行了重點分析及總結。（2）尋求多方支持。碳審計包括政府審計、社會審計、內(nèi)部審計等多種審計組織的協(xié)作。從專業(yè)要求上，一個優(yōu)秀的碳審計人員既要有必要的財會及審計專業(yè)知識，又要有懂得生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟學等方面知識的支撐，這就要求審計人員自身的知識儲備。要實現(xiàn)碳審計的目的，必須堅持內(nèi)部審計、社會審計和政府審計的協(xié)調(diào)，確保政府審計在審計中發(fā)揮主導作用。就會計師事務所來說，它擁有雄厚的審計人員和實踐經(jīng)驗，但在環(huán)境方面的知識儲備卻很少。因此，應加強與環(huán)境學者、經(jīng)濟學家等多個領域的研究人員的合作，建立和完善我國的碳審計評估指標體系，提高環(huán)境保護意識，推動企業(yè)的碳減排工作。

2.落實碳審計評價體系的構建。構建一套規(guī)范、統(tǒng)一的碳審計評估制度，是推進碳審計工作順利進行的重要途徑。所以，要想使企業(yè)的碳審計更加完善，就必須要有一個健全的評估機制。（1）評價體系構建主體。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也在不斷的優(yōu)化和調(diào)整，傳統(tǒng)的審計技術方法已經(jīng)不能滿足新的需求，必須通過先進的大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術，將被審計企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)與審計機構共享，并在此基礎上不斷提高碳排放數(shù)據(jù)的及時性與準確性，從而充分將先進的審計技術方法運用到碳審計評價體系構建中。區(qū)塊鏈技術是近年來興起的一項新技術，它充分發(fā)揮了其在審計中的作用，并在一定程度上促進了碳排放的準確追蹤。同時，通過對各個行業(yè)的分析，可以為不同的行業(yè)提供一個統(tǒng)一的碳審計評估系統(tǒng)。也可以比較和分析同行業(yè)的發(fā)展趨勢，從而對未來的碳排放進行預測。在嚴格遵循國家規(guī)定的前提下，通過收集合理的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的碳排放進行有效的分析，以完善我國的碳審計和評價制度，使其能夠真實地反映出公司的碳排放水平。（2）評價體系構建目標。在雙碳的背景下，碳審計與傳統(tǒng)的審計存在著巨大的差異，因此必須建立一套專業(yè)的評價體系，以指導實踐。在此基礎上，可以借鑒國外的碳審計理念，并結合中國國情，針對碳審計的特點，明確碳審計的重點領域，建立符合我國國情的碳審計評價制度，其構建目標應該是：強化對碳審核的指導，全面、客觀地評價和評價公司的低碳行為，加速企業(yè)的節(jié)能改造，推動企業(yè)的清潔能源生產(chǎn)，引導企業(yè)實現(xiàn)低碳、可持續(xù)發(fā)展；補充和完善現(xiàn)有的碳審計法律制度，彌補低碳政策短缺的區(qū)域，并制定相應的法規(guī)；在政策目標的指引下，根據(jù)發(fā)展需要和發(fā)展情況，制定相應的評價指標，確保有效地開展碳審計。同時，要加強全民低碳環(huán)保意識，從企業(yè)到個體，從個體做起，以達到碳中和，推動社會經(jīng)濟的綠色發(fā)展。

3.完善碳審計的信息披露。（1）實行數(shù)據(jù)共享。通過對碳排放相關產(chǎn)業(yè)的整合，加強各部門之間數(shù)據(jù)信息交換，建立碳審核網(wǎng)絡，提高數(shù)據(jù)的可信度和完整性，收集并整理好碳審計數(shù)據(jù)，以減少在碳審計過程中產(chǎn)生的風險。（2）執(zhí)行質量控制。應盡早建立碳審核的質量監(jiān)測體系，對其執(zhí)行過程進行全方位的監(jiān)督和標準化管理。為了保證監(jiān)管的有效執(zhí)行，必須加強企業(yè)、政府、公眾的交流，使各個部門的信息相互融合，以達到對審計工作的客觀評估。審計信息化能夠實現(xiàn)對審計工作的全面覆蓋，從而使信息用戶能夠收集、查詢信息，并對審計質量進行有效的監(jiān)控。為此，必須盡快建立碳審計質量監(jiān)控系統(tǒng)，提高其碳審計的實施質量。

4.確保碳審計的跟蹤監(jiān)督。（1）全程跟蹤監(jiān)督。在全球變暖背景下，我國的碳排放審計應重點關注碳排放管理，尤其是對二氧化碳等溫室氣體排放的審核。傳統(tǒng)的審計多以事后審計為手段，對已經(jīng)出現(xiàn)的財務問題進行評估，但常常無法阻止不良事件的發(fā)生，而且事后糾正的效果也不理想。在低碳經(jīng)濟背景下，對碳審計的基本流程可以分為三個步驟。第一，事前審計。審計機構在開展審計工作之前，往往要對其進行全面地了解。在進行審計之前，必須對其產(chǎn)業(yè)層次進行全面的認識，例如能源技術、污染排放等，以確定被審計對象的主要審計領域，并制訂相應的審計方案和審計方法。第二，事中審計。它的重點是追蹤、收集有關的資料，包括碳排放量、能源消耗、基金收支、碳數(shù)據(jù)資料的準確性，以及使用評價指標模型來進行分析。對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時反饋給被稽查單位和有關部門，要求被稽查單位作出相應的調(diào)整和改善。第三，事后審計。審計結果通常是以審計報告的形式出現(xiàn)，需要對審計過程中的數(shù)據(jù)進行全面的整理和分析，并在完成審計后選擇一個節(jié)點進行補充。通過對企業(yè)的事后補充審計，可以有效地評估企業(yè)的碳排放效益，并能對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生長遠的影響，為企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略提供依據(jù)。（2）鼓勵公眾監(jiān)督。低碳環(huán)境從我開始，從微不足道的事情開始。低碳經(jīng)濟的發(fā)展有賴于全民行動，而要實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的成功，必須建立起低碳環(huán)保的觀念。要鼓勵各大公司主動培養(yǎng)低碳意識，把低碳理念與社會發(fā)展結合起來。首先，應加強對低碳環(huán)境的宣傳教育，使之制度化，并將其融入到環(huán)境工作中，定期對各地的宣傳和教育進行監(jiān)督和評價。其次，要在各個社區(qū)中建立一個低碳的生活環(huán)境，通過舉辦低碳體驗活動來增強人們的低碳意識，并促進人們積極地參與到這個社會生活中來。加強認識關于溫室氣體的排放，利用短視頻、宣傳海報等媒介走進人們的日常生活，把低碳的生活觀念滲透到每一個階層，共同推動節(jié)能減排。

五、結論與展望

碳審計不僅促進了企業(yè)的低碳管理，也激勵了企業(yè)積極致力于低碳經(jīng)濟的發(fā)展，對中國實現(xiàn)雙碳目標具有積極意義。然而，碳審計過程繁瑣，要求有專門的知識，有一定的技術含量，涉及各種各樣的行業(yè)。要想真正有效地監(jiān)管和引導企業(yè)做好碳排放管理工作，就必須在專業(yè)人才匱乏的情況下，主動尋求社會各界專家的協(xié)助，進行足夠的案例研究證明碳審計數(shù)據(jù)標準的可行性，因此制定一套完整、規(guī)范的碳審計評估體系。國家應從制度和法律兩個層次上加強碳審計，規(guī)范會計信息公開，對碳審計具有巨大的指導作用，大力促進我國碳審計的發(fā)展。同時，希望社會各界提高對碳審計的關注，積極參加碳審計，支持碳審計，為發(fā)展碳審計工作創(chuàng)造良好條件，使社會公眾和企業(yè)的低碳意識增強，促進雙碳目標實現(xiàn)。