內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響

王明星 襄陽電力集團有限公司

良好的內(nèi)部控制審計可以規(guī)范內(nèi)部控制工作的開展，繼而作用到會計信息方面，但從當(dāng)前的實際情況來看，部分企業(yè)并沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，這導(dǎo)致其會計信息披露存在一定的不真實性，基于此，有必要對內(nèi)部控制審計工作展開更為深層次的探究。

一、內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響和會計失真的危害

（一）影響

1.降低經(jīng)營風(fēng)險

對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展來說，高效落實內(nèi)部控制工作，能夠在提高企業(yè)風(fēng)險防范和應(yīng)對能力的同時促進企業(yè)經(jīng)營效率的提升，最大限度實現(xiàn)對于經(jīng)營風(fēng)險的控制，還可以在一定程度上保障企業(yè)財務(wù)報告的合法性以及可靠性。內(nèi)部控制審計能夠有效避免上市公司選擇性披露內(nèi)部控制信息的現(xiàn)象，反之便會使得公司利用漏洞隱瞞對自己不利的信息，造成信息使用者面臨信息不對稱的問題，對其投資方向的合理性造成負(fù)面影響，制約優(yōu)質(zhì)上市公司的發(fā)展，難以為其會計信息披露質(zhì)量的提升和內(nèi)部控制改進工作的持續(xù)推進提供充足的動力，嚴(yán)重制約資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。若想從根本上為公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量的提升提供保障，則勢必要高效落實內(nèi)控審計，確保其具有較高的獨立性，能夠持續(xù)不斷地吸收先進經(jīng)驗和理念，通過可靠有效的內(nèi)部控制審計工作支撐內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的切實提升[1]。

2.保障信息真實

除了降低經(jīng)營風(fēng)險以外，良好的內(nèi)部控制審計工作還可以切實保障會計信息的真實性，內(nèi)部控制審計的實施可以對公司內(nèi)部控制工作的開展情況展開全方位的監(jiān)督工作，繼而正面作用到公司會計信息質(zhì)量的提高層面，通過內(nèi)部控制審計工作可以基于更加真實完整的信息對優(yōu)勢公司進行精確區(qū)分，并且能夠在內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)上促進高質(zhì)量信息的穩(wěn)定傳遞。通常情況下來說，會由外部獨立審計師獨立開展對于會計信息披露的審計工作，此舉有助于提高會計信息準(zhǔn)確性，不僅是公司結(jié)構(gòu)變化過程中至關(guān)重要的組成部分，同時還可以為監(jiān)督主體高質(zhì)量開展監(jiān)督工作創(chuàng)造良好的條件，對于企業(yè)契約的正常執(zhí)行有著重要意義。獨立審計的工作人員大多具有較高的專業(yè)能力并具備極強的獨立性，可以在資本市場中為相關(guān)會計信息披露制度的長效運行奠定堅實的基礎(chǔ)，真正讓資本市場認(rèn)可企業(yè)獨立審計的實質(zhì)性作用，為企業(yè)縱深發(fā)展擴大空間，與此同時，還能夠幫助企業(yè)在資本市場的基礎(chǔ)上最大限度提升資源配置效果。

3.塑造公司形象

內(nèi)部控制審計工作的充分落實，可以提升企業(yè)會計信息披露質(zhì)量和塑造正面的公司形象，內(nèi)部控制審計可以從各環(huán)節(jié)著手，嚴(yán)格開展企業(yè)會計信息形成過程的監(jiān)控工作，以實現(xiàn)對于財務(wù)信息工作流程的有效控制。對于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露來說，其同樣面臨著是否要進行審計的爭議，以企業(yè)財務(wù)報表審計為例，從本質(zhì)上來看，其本身是一種外部監(jiān)督手段，可以實現(xiàn)對于企業(yè)內(nèi)部控制審計的合理監(jiān)控，為企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性和有效性提供充足的保障。針對企業(yè)管理層而言，來自外部的獨立審計師能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制自我評價工作開展審查工作，為財務(wù)報告內(nèi)控狀況提出建議。外部獨立審計師可以高效開展對財務(wù)報告內(nèi)部控制成效的合理測試，同時判斷管理層各項決策的公平性和準(zhǔn)確性。由此可見，內(nèi)部控制審計工作的開展應(yīng)當(dāng)由外部獨立審計師展開再審計工作，以保障企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的實際應(yīng)用價值，為投資者提供參考依據(jù)。部分企業(yè)有著較高的內(nèi)部控制效果，而為了能夠更好地贏得市場競爭，往往會將宣傳的重點放在內(nèi)部控制審計上，以達(dá)到塑造優(yōu)質(zhì)企業(yè)形象的效果，最終助力其獲得投資者認(rèn)可，贏得市場競爭。由此可見，企業(yè)為了實現(xiàn)上述目標(biāo)勢必會積極提升自身內(nèi)部控制審核以及會計信息質(zhì)量，這有助于促進影響力的提升，并且可以達(dá)到整治市場亂象的效果。

（二）危害

1.影響企業(yè)決策

會計信息質(zhì)量是進行企業(yè)決策的基礎(chǔ)條件，一旦出現(xiàn)會計失真等問題，就會對企業(yè)決策產(chǎn)生錯誤引導(dǎo)，致使最終企業(yè)決策與企業(yè)實際發(fā)展情況出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展的同時，還會使得企業(yè)由于決策失誤出現(xiàn)經(jīng)濟損失。由此可以看出，會計失真會為企業(yè)決策人員傳遞錯誤的信息，誤導(dǎo)其決策。會計信息具有反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的作用，所以一旦出現(xiàn)錯誤的數(shù)據(jù)信息，會導(dǎo)致企業(yè)制定錯誤的發(fā)展計劃以及決定，影響企業(yè)在實際經(jīng)營中的利益，甚至?xí)璧K企業(yè)在市場中的正常發(fā)展，因此信息失真會對企業(yè)決策正確性產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.減少企業(yè)效益

會計失真會導(dǎo)致企業(yè)效益降低，損害企業(yè)自身利益的同時，降低企業(yè)在市場中的競爭力。會計失真是市場主體在劃分利益中存在的普遍問題，從企業(yè)的角度出發(fā)，企業(yè)為了在實際經(jīng)營中提高自身利益，可能會出現(xiàn)會計信息造假等情況。而企業(yè)會計信息的真實性會直接影響自身經(jīng)濟效益，所以經(jīng)營主體往往會選擇支配會計信息的方式，維護自身利益，這一過程會對其他市場主體利益產(chǎn)生一定損害。例如，企業(yè)在實際經(jīng)營中，通過制作假賬的方式逃避繳納稅金，這一行為會對國家權(quán)益以及財政產(chǎn)生損害。而企業(yè)通過不合理的薪酬計費方式提高自身效益，但是會對員工的合法權(quán)益產(chǎn)生損害。以上行為一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅不能正常經(jīng)營，還需要繳納相應(yīng)的罰款，自身效益大幅度降低。由此可見，從不同的角度進行分析，會計失真都會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，甚至是破產(chǎn)，減少企業(yè)的實際經(jīng)營效益。因此企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，要對會計失真進行正確認(rèn)識，從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，保證會計信息的真實性，避免在實際經(jīng)營中出現(xiàn)會計信息造假等問題，為自身在市場中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供條件[2]。

3.削弱法律權(quán)威

會計失真對于法律權(quán)威性會產(chǎn)生一定的影響，我國法律針對會計信息造假等行為制定了相應(yīng)的管理法規(guī)，該種情況下，如果企業(yè)依舊選擇會計信息造假等途徑降低經(jīng)營成本，從中獲取經(jīng)濟效益，則表示其忽視了法律的權(quán)威性，甚至存在挑釁法律權(quán)威性的行為。遵守法律法規(guī)是社會個體尊重法律權(quán)威性的體現(xiàn)，而會計失真會削弱法律的權(quán)威性，導(dǎo)致法律在社會行為規(guī)范中的作用大打折扣，法律法規(guī)無法得到充分落實。任何法律法規(guī)的實施都需要社會各方主體主動配合，而不配合行為則會對法律法規(guī)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，造成法律法規(guī)無法實現(xiàn)和諧發(fā)展，同時從中也能看出對法律權(quán)威性的無視。

通過上述分析能夠發(fā)現(xiàn)，會計失真不僅會對企業(yè)自身的決策準(zhǔn)確性和經(jīng)營效益產(chǎn)生負(fù)面影響，還會削弱法律權(quán)威性，對社會市場環(huán)境產(chǎn)生危害，因此在今后發(fā)展中，需要對會計失真問題進行有效控制。

二、基于內(nèi)部控制審計提高會計信息質(zhì)量的途徑

（一）強化內(nèi)部環(huán)境控制

若想真正發(fā)揮出內(nèi)部控制審計工作的實際作用，推動會計信息質(zhì)量的進一步提升，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在原有的基礎(chǔ)上對其現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計環(huán)境采取優(yōu)化改善措施，對于企業(yè)來說，環(huán)境要素直接關(guān)系到整體的發(fā)展。環(huán)境因素是企業(yè)文化建設(shè)、氛圍打造以及實現(xiàn)人員控制的重要基礎(chǔ)。影響環(huán)境的因素眾多，具體包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理理念、經(jīng)營方式、員工崗位責(zé)任意識和道德觀等。除此以外，制度也是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組成，為了真正創(chuàng)建更加優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制審計環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極健全完善現(xiàn)有的制度，并確保其能夠充分同企業(yè)發(fā)展實際情況相適應(yīng)。立足于企業(yè)現(xiàn)實需求構(gòu)建起能夠契合企業(yè)內(nèi)控運行狀況的制度，以有效應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制設(shè)計的不足，使得企業(yè)內(nèi)部的各個崗位之間可以實現(xiàn)權(quán)責(zé)分明的目標(biāo)，并形成協(xié)調(diào)控制和相互牽制的良好局面。在制度建設(shè)的過程中，工作人員需要注重對于權(quán)力的高效把控，明確主權(quán)，并在必要的情況下進行適當(dāng)分權(quán)，以滿足互相制衡的要求，真正創(chuàng)設(shè)優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制審計環(huán)境，支撐企業(yè)內(nèi)部控制工作的可持續(xù)發(fā)展。

（二）大力開展風(fēng)險評估

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中不可避免地會面臨眾多風(fēng)險，具體包括財務(wù)、運營以及市場風(fēng)險等，這些風(fēng)險會在極大程度上制約企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升，所以應(yīng)當(dāng)大力開展風(fēng)險評估工作，在最終風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上充分實現(xiàn)同企業(yè)風(fēng)險承受能力的有機結(jié)合，繼而對活動項目實施全方位的評估工作，若是風(fēng)險評估的結(jié)果沒有價值或者是不準(zhǔn)確，其勢必會影響會計信息質(zhì)量[3]。

以某公司為例，其在進行風(fēng)險評估和管理的過程中便采用了“三位一體”的管理模式，充分將紀(jì)委監(jiān)察、審計工作和風(fēng)險管理結(jié)合起來，調(diào)動各主體的參與積極性，切實提升風(fēng)險管理的范圍和深度。此外其基于自身實際情況，綜合考慮各方面影響因素建立起了風(fēng)險管理制度，以實現(xiàn)對于企業(yè)發(fā)展中各種風(fēng)險的有效防控?，F(xiàn)階段該公司的風(fēng)險管控機制已經(jīng)初步建成，能夠覆蓋公司發(fā)展的各個層面，而審計機關(guān)在檢查風(fēng)險管控工作的過程中則是將重點放在風(fēng)險管控制度的執(zhí)行情況層面。該公司風(fēng)險管控流程為：制定公司年度風(fēng)險管控工作計劃，交由領(lǐng)導(dǎo)層實施審批工作，若是審批未通過則需要重新制定，審批通過便可以根據(jù)實際情況和相關(guān)要求對風(fēng)險應(yīng)對策略進行制定，完成整體應(yīng)對策略制定工作之后還要基于各單位和各科室的具體工作職能進行風(fēng)險應(yīng)對措施的進一步詳細(xì)劃分，并在此基礎(chǔ)上展開剩余風(fēng)險評估工作，與此同時要交由專業(yè)人員對風(fēng)險應(yīng)對措施進行詳細(xì)分析和整理篩選，采用定性和定量相結(jié)合的方式對其進行分析，最終形成整體的風(fēng)險評估管理報告，將其上傳到公司風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中，方便隨時調(diào)用。該公司通過實施全面的風(fēng)險管控，切實緩解了其在生產(chǎn)經(jīng)營階段所面臨的各種風(fēng)險，不僅提升了財務(wù)安全性，還為公司會計信息質(zhì)量提供了充分的保障。

（三）優(yōu)化落實控制活動

公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)化落實各種控制活動，首先，在票據(jù)和記錄的控制方面，公司一旦產(chǎn)生資金交易，便要對所涉及的相關(guān)票據(jù)進行妥善保存，為后續(xù)所開展的管理工作提供參考，高效落實人員崗位分離的制度，在相互牽制的基礎(chǔ)上促進票據(jù)和記錄真實性和應(yīng)用價值的提高。其次，公司應(yīng)當(dāng)大力落實職責(zé)分離，從本質(zhì)上來看，其也是公司開展各項內(nèi)部控制活動的重要目標(biāo)之一。某企業(yè)針對各種交易事項展開了嚴(yán)格的限制工作，并對各個管理人員的職責(zé)權(quán)限進行了明確的劃分，基于固有的制衡機制進行優(yōu)化調(diào)整，從根本上減少了管理人員徇私舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。最后，該企業(yè)針對公司職員所承擔(dān)的職責(zé)進行了更加明確的規(guī)定，此舉有助于幫助員工在自我監(jiān)督的基礎(chǔ)上高效落實相互監(jiān)督，以促進各項控制活動開展條理性的進一步提升，立足于不同崗位的工作要求對相應(yīng)的工作流程進行明確規(guī)定，并從各環(huán)節(jié)著手實現(xiàn)對于各種工作任務(wù)以及職責(zé)的合理把控，此舉有助于精簡改善固有的工作流程，提高各項工作開展成效[4]。

近些年來，我國現(xiàn)代化信息化技術(shù)水平不斷提升，信息技術(shù)開始廣泛在各個領(lǐng)域和行業(yè)中，并取得了諸多成效，在進行控制活動的過程中，企業(yè)可以利用新型信息技術(shù)建立信息控制系統(tǒng)，以發(fā)揮出大數(shù)據(jù)等技術(shù)的作用促進企業(yè)管理效率的提升，在信息控制系統(tǒng)中融入權(quán)限控制、數(shù)據(jù)控制以及手工憑證控制等，在提升信息數(shù)據(jù)應(yīng)用質(zhì)量的同時保障其安全性。該企業(yè)經(jīng)過一系列的控制活動有效減少了日常經(jīng)營中潛在的各種風(fēng)險問題，不僅滿足了企業(yè)高效經(jīng)營運轉(zhuǎn)的相關(guān)要求，還有效提升了會計信息質(zhì)量。

（四）積極促進信息溝通

信息不對稱是影響內(nèi)部控制成效的重要因素之一，所以在進行內(nèi)部控制審計的過程中需要積極促進信息溝通，進一步提升信息共享成效，以從根本上減少管理層的徇私舞弊現(xiàn)象。某企業(yè)近些年來大力進行管理信息軟件的研制工作，經(jīng)過多年探索目前已經(jīng)建立起了切實可行的績效考核、全生命周期管控以及全面預(yù)算管理系統(tǒng)。除此以外，在系統(tǒng)開發(fā)階段，企業(yè)還針對每個子系統(tǒng)進行了信息銜接接口的預(yù)留，此舉有助于高效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部門之間信息數(shù)據(jù)的交流共享，能夠通過內(nèi)部控制工作的優(yōu)化改善，實現(xiàn)提升會計信息質(zhì)量的目標(biāo)。

（五）全面實施內(nèi)部監(jiān)控

對于企業(yè)的內(nèi)部控制工作來說，其能否真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用直接受到企業(yè)現(xiàn)有規(guī)章制度和執(zhí)行效果的影響，通過開展內(nèi)部控制審計工作，可以幫助相關(guān)工作人員對現(xiàn)階段內(nèi)部控制執(zhí)行效果進行了解，內(nèi)部監(jiān)控的實施具體應(yīng)當(dāng)從以下兩方面著手實施。

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原有的舉報渠道進行拓寬和完善，以此為民主監(jiān)督的充分落實創(chuàng)造良好的條件，具體包括熱線電話、互聯(lián)網(wǎng)舉報以及舉報信箱等等，與此同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施盡可能地為舉報人個人信息提供保護，并鼓勵員工積極參與到民主監(jiān)督當(dāng)中，杜絕違規(guī)審批以及違規(guī)違紀(jì)等現(xiàn)象的產(chǎn)生，高質(zhì)量落實內(nèi)部控制工作。

另一方面，應(yīng)當(dāng)切實展現(xiàn)出紀(jì)檢監(jiān)察的職能，充分發(fā)揮出約束機制的監(jiān)督規(guī)范性作用，企業(yè)需要充分同工會、財務(wù)部門以及審計機關(guān)之間展開合作，切實提高紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督成效，建立切實可行的監(jiān)督體系，這對于各種有可能存在的違法違紀(jì)現(xiàn)象有一定的震懾作用。由此可見，內(nèi)部控制審計工作能夠在一定程度上起到監(jiān)督管理層的作用，實現(xiàn)對于現(xiàn)有管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，積極促進會計信息質(zhì)量的提升[5]。

三、結(jié)論

綜上所述，強化開展內(nèi)部控制審計工作能夠有效提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，對于企業(yè)風(fēng)險防控成效以及影響力的提高有著積極的促進作用，有助于推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)加強對于內(nèi)部控制審計工作的重視，以充分發(fā)揮出審計工作的規(guī)范和約束性作用，落實到內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)中，為企業(yè)會計信息的真實性和有效性提供保證。