戰(zhàn)略管理會計探析與研究

邵旭清 天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所

一、戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會計的根本目的在于實現(xiàn)企業(yè)長遠的、可持續(xù)的經(jīng)濟增長。其從自身體系的視角出發(fā)，提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標(biāo)。不言而喻，局部利益與整體利益、短期利益和長期利益是即統(tǒng)一又矛盾的結(jié)合體，短期利益、短期利益應(yīng)與長期利益、整體利益相協(xié)調(diào)。當(dāng)二者選擇出現(xiàn)沖突的時候，局部利益、短期利益應(yīng)當(dāng)為整體利益、長期利益讓步，應(yīng)以大局為重。戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系。戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，主要有四個方面：（1）協(xié)助經(jīng)理層制定確定經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）為經(jīng)理層編制戰(zhàn)略規(guī)劃提供支持；（3）協(xié)助經(jīng)理層實施戰(zhàn)略規(guī)劃；（4）對戰(zhàn)略管理實施監(jiān)控及評價[1]。

二、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

1.戰(zhàn)略規(guī)劃管理。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)從企業(yè)內(nèi)、外收集相關(guān)、可用信息（包括但不限于行業(yè)、競爭對手、替代品、互補品及發(fā)展趨勢等），針對企業(yè)的具體經(jīng)營情況提供多種可操作、有價值的方案，為管理層確定戰(zhàn)略目標(biāo)提供決策依據(jù)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可分企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。

2.戰(zhàn)略成本管理。通過對企業(yè)自身生產(chǎn)流程、工藝流程及其競爭對手、標(biāo)桿企業(yè)的相關(guān)成本數(shù)據(jù)進行分析的基礎(chǔ)上，從戰(zhàn)略層面來分解流程成本的各個環(huán)節(jié)，進而找到減少成本的方法，消除不必要的成本浪費，為管理者提供了戰(zhàn)略決策所需的信息。

3.戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供多種有關(guān)、可信的信息。從戰(zhàn)略的角度，為決策者提供出長期且全面的決策信息。在經(jīng)營決策方面應(yīng)采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計秉持“cash is king”的基本原則，以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為目標(biāo)，真實、客觀的反映管理層投資業(yè)績，為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展提供有用的信息。

4.全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是企業(yè)在未來某一時段內(nèi)各類項目、計劃的資金需求。預(yù)算起到計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用。在企業(yè)的發(fā)展過程中，預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)所確定的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策制定當(dāng)期計劃[2]。

5.人力資源管理。傳統(tǒng)的企業(yè)管理過財務(wù)核算都不包含人力資源管理，但從企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的角度來看，人力資源管理是其不可或缺的組成部分。以人為本是戰(zhàn)略管理會計的核心要素，企業(yè)管理者想要獲取最大的人力資源價值就必須通過一定的方法和技能來激勵、培訓(xùn)員工，并運用特定的方法來評價人力資源所產(chǎn)生的價值與成本，結(jié)合成本效益原則，進行人力資源的投資分析，達到人力資源的最優(yōu)配置[3]。

6.風(fēng)險管理。全面風(fēng)險管理，即在公司整體的運營目的下進行戰(zhàn)略核算，從整體上把握風(fēng)險的本質(zhì)，并在業(yè)務(wù)活動的各個階段和整個運作中建立起一種良好的風(fēng)險管理氛圍；構(gòu)建完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)，包含風(fēng)險識別、風(fēng)險管理、風(fēng)險應(yīng)對等機構(gòu)功能系統(tǒng)；通過對企業(yè)進行全面的風(fēng)險管理，建立有效的風(fēng)險管理體系，為企業(yè)保駕護航。

7.戰(zhàn)略性業(yè)績評價。企業(yè)管理者可采用平衡記分卡完善業(yè)績評價體系。這種分析既保留了傳統(tǒng)的常規(guī)財務(wù)指標(biāo)，又考慮了影響財務(wù)指標(biāo)的績效因素，通過一系列相互作用的因素，企業(yè)得以把產(chǎn)出和業(yè)績驅(qū)動因素串聯(lián)起來；將公司的目標(biāo)與策略轉(zhuǎn)換成一種連貫的績效評估體系，將復(fù)雜的概念轉(zhuǎn)換成明確的目標(biāo)，平衡財務(wù)與非財務(wù)、短期與長期目標(biāo)的指標(biāo)之間的關(guān)系。此外，平衡記分卡可以使企業(yè)治理者匯集全體員工的努力來實現(xiàn)長期目標(biāo)。平衡計分卡片還為宣傳公司的宗旨和策略提供了一種架構(gòu)，讓管理者能夠集中所有員工的能力為達到長遠的目的而努力。

三、戰(zhàn)略管理會計的基本方法

戰(zhàn)略管理會計是指財務(wù)人員通過對企業(yè)內(nèi)部、外在的市場和競爭對手的分析、比較和選擇，重點關(guān)注外部的市場，強調(diào)公司發(fā)展與環(huán)境的一致性，使公司處于全行業(yè)的利益鏈條之中；通過對企業(yè)和企業(yè)之間的關(guān)系定位的分析，可以為企業(yè)制定和實施戰(zhàn)略計劃來獲取企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展并非是對企業(yè)傳統(tǒng)的管理會計制度的否認與替代，它在不斷地充實和發(fā)展著，以順應(yīng)時代和經(jīng)濟形勢的發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過一些基本方法保障在企業(yè)會計實踐中合理運用戰(zhàn)略管理會計理論，這些基本方法主要有：

1.戰(zhàn)略成本動因分析法。作業(yè)成本法是依據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的原理，層層分解對成本進行分配、歸集，有效地進行成本控制與成本管理。傳統(tǒng)成本計算，以產(chǎn)品數(shù)量作為間接費用唯一的分配標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)量大的產(chǎn)品成本較大，與實際生產(chǎn)工藝無關(guān)，這很可能是不符合實際情況的。隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)越來越需要成本精細化管理，傳統(tǒng)的成本核算方法無法準(zhǔn)確地計量產(chǎn)品成本，引入作業(yè)成本法勢在必行。任何易于追溯到產(chǎn)品的材料、人工及其他費用都可以被歸類為具體產(chǎn)品，并將不精確的分配最小化。如果無法追溯到產(chǎn)品的成本費用，可以從相關(guān)的工藝流程，計算相關(guān)成本費用，并分攤給相關(guān)的產(chǎn)品。作業(yè)成本法的獨到之處，在于它用追溯和動因分配，盡可能減少不準(zhǔn)確的分攤，將資源的消耗根據(jù)相關(guān)的工藝流程追溯到相關(guān)作業(yè)，使用多個維度、數(shù)量的作業(yè)動因分配到產(chǎn)品成本，優(yōu)于傳統(tǒng)成本核算只按產(chǎn)品數(shù)量進行成本分攤，從而確保成本核算的精確度。

2.價值鏈分析法。企業(yè)的價值增值過程可以分為多種不同的價值活動，它們各自獨立而又互相關(guān)聯(lián)，這些價值活動有機地結(jié)合在一起，形成一個獨特的價值鏈。價值活動是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中所進行的各種形式的經(jīng)濟和技術(shù)的生產(chǎn)，其內(nèi)部的價值行為具有一定的分類和組成。各企業(yè)的經(jīng)營行為是緊密相連的，例如：原料供給的計劃和協(xié)調(diào)、及時與企業(yè)的生產(chǎn)、加工緊密相關(guān)；任何一種行為都會為公司創(chuàng)造有形或無形的增值。價值鏈的內(nèi)涵，既包含了各個環(huán)節(jié)的企業(yè)內(nèi)容，也包含了與供應(yīng)商、客戶等企業(yè)的外在行為。價值鏈日益成為分析企業(yè)資源與能力的理論框架。價值鏈分析把企業(yè)活動進行分解，通過考慮這些單個活動本身及其相互關(guān)系來確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

3.競爭對手分析。競爭對手分析主要是用市場的視角，對競爭對手的未來目標(biāo)、假設(shè)、現(xiàn)行戰(zhàn)略和潛在能力等四方面分析來定位企業(yè)自身的競爭方式，使本企業(yè)在市場中找到既能達到目的又不威脅競爭對手的位置，或者通過明顯的優(yōu)勢迫使競爭對手讓步以實現(xiàn)自己的目標(biāo)。針對競爭對手的盲點，本企業(yè)可制定、實施有利于確立或保持自身競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。對競爭對手的分析，目的在于揭示競爭對手正在做什么、能夠做什么和想要做什么。對競爭對手分析的重點在于，其戰(zhàn)略選擇的類型和戰(zhàn)略實施的效果如何，其競爭地位是否會發(fā)生變化及發(fā)生怎樣的變化，競爭對手改變其戰(zhàn)略的可能性及這種改變對本企業(yè)的影響。了解競爭對手在其各項業(yè)務(wù)和各個職能領(lǐng)域采用的關(guān)鍵性經(jīng)營方針，以及它如何尋求各項業(yè)務(wù)之間及各個職能之間的相互聯(lián)系。

4.預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種對企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營環(huán)境可能產(chǎn)生影響的潛在因素進行事先預(yù)測，并分析可能發(fā)生危機的潛在風(fēng)險及原因，提前做好防范措施的一種分析方法[4]。它對產(chǎn)業(yè)特點、宏觀政策和競爭群體進行全面的分析，對企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)決策、執(zhí)行和評估中出現(xiàn)的各種波動和失誤進行監(jiān)控、診斷并加以控制。本質(zhì)就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動進行事先預(yù)測，對有關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)進行計算、比較和界定，并對當(dāng)前的經(jīng)營情況進行評估，并對其未來的發(fā)展趨勢進行預(yù)測，并提示相應(yīng)的風(fēng)險和預(yù)警方案，從而有效地遏制風(fēng)險的發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供支撐。

5.質(zhì)量成本分析。質(zhì)量成本主要包括四個部分，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失[5]。產(chǎn)品質(zhì)量成本是指產(chǎn)品的開發(fā)、開發(fā)和設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、維修等全生命周期中的成本費用等會計資料進行歸納、比較和分析。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)計算結(jié)果，確定質(zhì)量成本的比重，制定質(zhì)量成本改進的方案，以使管理層更加關(guān)注質(zhì)量工作，使管理者能夠做出適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量決定。

四、戰(zhàn)略管理會計的實施

1.正確處理管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

在經(jīng)濟發(fā)展速度日益加速的今天，企業(yè)的管理者已經(jīng)深刻地意識到應(yīng)當(dāng)將財務(wù)會計和管理會計有機的結(jié)合，并且利益最大化是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理人員及外部利益關(guān)系人共同追求的最終目標(biāo)，而兩者有機的結(jié)合，可以為企業(yè)提供比較全面的會計信息，降低企業(yè)的成本，提高市場競爭力，進而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更佳的服務(wù)。在科技進步的今天，企業(yè)的經(jīng)營范圍越來越廣，單純的財務(wù)會計核算方法已無法適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。在保持會計核算內(nèi)容、方法和技術(shù)的前提下，利用信息技術(shù)，實現(xiàn)與供應(yīng)商、客戶、銀行等聯(lián)系、交易與結(jié)算的一體化管理體系，對信息收集、處理和提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況報告和預(yù)測決策模式，提供企業(yè)的外部市場和競爭對手信息，以便隨時根據(jù)情況的變化及時作出統(tǒng)一迅速地總體動作和應(yīng)急策略。將二者有機地融合在一起，既能增強企業(yè)的競爭能力，又能提升決策質(zhì)量，促進信息質(zhì)量的提升，從而為企業(yè)的發(fā)展做出更好的戰(zhàn)略計劃和發(fā)展藍圖。

2.業(yè)財融合，實施財務(wù)BP策略

傳統(tǒng)的會計核算方式是將企業(yè)所有可用的經(jīng)濟活動整合為以貨幣為計量單位，通過記賬、算賬、報賬等方式進行會計處理，以反映企業(yè)的財政和業(yè)績。顯然，傳統(tǒng)的會計核算模式已經(jīng)很難適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營需要，因此有必要開展實施財務(wù)BP策略為企業(yè)管理當(dāng)局提供管理信息。

“業(yè)財融合”是指業(yè)務(wù)和財務(wù)的相互融合，是融入研發(fā)、生產(chǎn)、采購、供應(yīng)鏈和銷售等業(yè)務(wù)單元的財務(wù)管理人員，幫助業(yè)務(wù)單元實現(xiàn)雙贏，滿足用戶需求，是管理會計在企業(yè)管理中創(chuàng)造價值的關(guān)鍵崗位，是財務(wù)管理體系承接企業(yè)戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。財務(wù)BP作為當(dāng)代企業(yè)BP模式下的一塊分支，財務(wù)BP模式下的財務(wù)組織，主動將財務(wù)管理的觸角前置到業(yè)務(wù)活動中，深入了解業(yè)務(wù)模式，追蹤業(yè)務(wù)動態(tài)，積極促進業(yè)務(wù)財務(wù)的信息流動；用組織模式的改變，推進財務(wù)跨部門合作的深度，細化財務(wù)管理的顆粒度。在經(jīng)營活動流程的建立、完善、業(yè)務(wù)經(jīng)營決策等各項管理活動中，財務(wù)BP既能理解業(yè)務(wù)的商業(yè)邏輯又能給到專業(yè)的財務(wù)評估，“跳出財務(wù)看財務(wù)，回到財務(wù)做財務(wù)”，讓財務(wù)業(yè)務(wù)化，業(yè)務(wù)理性化，努力促成業(yè)務(wù)財務(wù)雙向融合，促進企業(yè)健康、快速地成長。

3.加強信息系統(tǒng)建設(shè)

在企業(yè)經(jīng)營中，管理者要廣泛搜集、加工、整理各類經(jīng)營活動中涉及的各類信息，其需求和所涉及的信息量急劇增加；同時，由于采用了一定的技術(shù)手段，使得傳統(tǒng)的人工作業(yè)難以進行這種復(fù)雜的作業(yè)。在資訊社會，電腦及資訊科技的發(fā)展與進步，信息化的高速發(fā)展及網(wǎng)絡(luò)的普及，使各企業(yè)間的資訊交換與運作，成為一種可能性。企業(yè)實行網(wǎng)上經(jīng)營能夠有效地提升企業(yè)的金融服務(wù)質(zhì)量，為集團提供快速準(zhǔn)確的政策支持；以互聯(lián)網(wǎng)為依托，不斷地在制度和方法上進行改革，以達到集中管理、目標(biāo)多元化、增強信息分析功能；同時，也使得許多財務(wù)信息、管理會計信息以及其他的非會計信息成為一個資源共享、多元實時的信息體系。

4.培植永久性的企業(yè)文化

在經(jīng)營活動中，每個環(huán)節(jié)都要與經(jīng)營、財務(wù)緊密合作，以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。在企業(yè)的運作中，實行全面的預(yù)算體系，能夠起到至關(guān)重要的推動作用。企業(yè)發(fā)展的市場策略是企業(yè)的發(fā)展計劃的出發(fā)點，而企業(yè)的財務(wù)狀況、外部市場需求、客戶需求和企業(yè)的能力等都是基于企業(yè)的財務(wù)狀況來進行的。預(yù)算的構(gòu)成要素主要有：企業(yè)的資金預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和職責(zé)預(yù)算等，涵蓋了企業(yè)的所有部門；預(yù)算的制定是每個人都參加的過程，每個人都要一起做，每個人都有自己的目的，同時也要對自己的計劃和計劃的實施進行對比和分析。財政收支的績效是考核、獎懲的基礎(chǔ)?？梢婎A(yù)算編制、執(zhí)行、考核、獎懲等全流程都是一個全面的激勵，不但要注重財產(chǎn)的價值，還要注重人的創(chuàng)新能力和團隊精神，讓人的創(chuàng)新意識和激情得到有效的發(fā)揮，從而形成一個和諧、自我控制和主動協(xié)作的管理環(huán)境，從根本上激發(fā)員工的歸屬感和敬業(yè)精神。

五、結(jié)語

戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略角度出發(fā)，提出了一種更廣闊、超出了企業(yè)自身范圍的、具有重要意義的信息，并對其進行了再定義，從而彌補了以往的不足和缺陷；將傳統(tǒng)的管理核算推向一個新的高度。企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)經(jīng)營的一次重要變革，它的突破既使企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生了變化，也使企業(yè)的經(jīng)營活動受到了深刻的沖擊。這不僅可以減少各個產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營成本，還可以提高各個產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營水平，使企業(yè)能夠更快地順應(yīng)市場變化，為自身的發(fā)展奠定堅實的根基。