企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)探析

魏新秀

（北京市騰遠(yuǎn)興業(yè)汽車服務(wù)有限公司，北京 100123）

當(dāng)前隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大。只有推進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)各環(huán)節(jié)工作中的管控，才能更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理流程，更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，從而使企業(yè)更好地適應(yīng)日益激烈的市場競爭態(tài)勢。

一、相關(guān)概念

財務(wù)內(nèi)部控制工作是從內(nèi)部控制角度對企業(yè)財務(wù)的各項工作進(jìn)行全面優(yōu)化的過程，是順利開展企業(yè)工作的關(guān)鍵。財務(wù)內(nèi)部控制活動的目的在于有效指導(dǎo)企業(yè)的各項財務(wù)管理工作。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不當(dāng)

首先，部分企業(yè)的組織架構(gòu)不完善。很多企業(yè)內(nèi)部沒有實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制衡，對于關(guān)鍵崗位沒有實現(xiàn)有效的約束，也沒有開展定期輪崗，可能引發(fā)關(guān)鍵崗位舞弊的風(fēng)險。其次，企業(yè)的反舞弊機(jī)制不完善。很多企業(yè)沒有針對可能存在的舞弊風(fēng)險建立反舞弊機(jī)制，反舞弊工作的重點不明確，不利于幫助企業(yè)實現(xiàn)對舞弊的防范。最后，內(nèi)部員工對財務(wù)內(nèi)部控制理解不當(dāng)，員工沒有認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制工作和自身息息相關(guān)。

（二）財務(wù)風(fēng)險管理缺位

首先，很多企業(yè)沒有建立專門的風(fēng)控團(tuán)隊，風(fēng)險管理工作還由管理層按照經(jīng)驗進(jìn)行管理。其次，當(dāng)前大部分企業(yè)沒有健全風(fēng)險的識別與防控機(jī)制，在對風(fēng)險分析時過于注重主觀經(jīng)驗的定性分析，沒有通過定量分析的方法開展分析，在風(fēng)險分析完成之后，也沒有針對各類風(fēng)險制定恰當(dāng)?shù)墓芸爻绦颉?/p>

（三）財務(wù)控制活動粗糙

首先，預(yù)算管理工作不完善。預(yù)算管理作為財務(wù)內(nèi)部控制工作中最重要的部分之一，很多企業(yè)的預(yù)算管理工作還不科學(xué)，無法通過預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行合理配置，也沒有針對預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)落實具體的管控要求。其次，固定資產(chǎn)管理流程不完善，很多企業(yè)的固定資產(chǎn)管理機(jī)制還不夠科學(xué)，在固定資產(chǎn)管理的各環(huán)節(jié)沒有充分體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制工作的作用。

（四）財務(wù)信息溝通不暢

首先，企業(yè)的各類信息難以得到及時的溝通。很多企業(yè)的財務(wù)部門沒有及時分析各類外部信息，企業(yè)內(nèi)部的信息也沒有得到及時的傳遞，不利于提高信息溝通的效率。其次，信息系統(tǒng)建設(shè)不完善。很多企業(yè)內(nèi)部沒有健全信息溝通系統(tǒng)，財務(wù)部門難以全面掌握企業(yè)供產(chǎn)銷等各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，容易導(dǎo)致企業(yè)的管理效率低下。

（五）財務(wù)監(jiān)督乏力

很多企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善，沒有針對財務(wù)內(nèi)部控制效果進(jìn)行監(jiān)督。同時很多企業(yè)也沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，沒有針對財務(wù)內(nèi)部控制工作的情況進(jìn)行審計。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)探析

（一）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善企業(yè)的組織架構(gòu)。首先，規(guī)范財務(wù)管理組織。為了落實企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的具體要求，企業(yè)需要規(guī)范財務(wù)組織，確保財務(wù)部門中實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離及相互制約、相互監(jiān)督。企業(yè)的財務(wù)部門在每年年初都需要針對部門內(nèi)部各崗位工作規(guī)劃開展設(shè)置崗位說明書，明確財務(wù)部門的權(quán)責(zé)分配機(jī)制[1]。對于資金的記錄和盤點、資金的記錄與審計等崗位需要實現(xiàn)分離，并且需要對相關(guān)崗位的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德進(jìn)行重點考核。其次，優(yōu)化財務(wù)部門的管理職能。大部分企業(yè)的財務(wù)部門職能僅能夠?qū)崿F(xiàn)核算，沒有發(fā)揮管理職能，不利于提高財務(wù)工作的有效性。為了幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中應(yīng)對市場競爭，財務(wù)部門要充分發(fā)揮在戰(zhàn)略制定、財務(wù)分析、業(yè)績評價等方面的作用，促使企業(yè)的財務(wù)職能由核算轉(zhuǎn)為管理，促使財務(wù)為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。

第二，健全企業(yè)的反舞弊機(jī)制。財務(wù)舞弊是財務(wù)內(nèi)部控制工作中重要的風(fēng)險，一旦產(chǎn)生舞弊將可能導(dǎo)致企業(yè)的資金、資產(chǎn)被挪用、擠占等一系列問題。財務(wù)舞弊包括偽造變造會計記錄和憑證、在財務(wù)報告中誤報或漏報重要事項等問題。企業(yè)需要結(jié)合自身行業(yè)的特點，在企業(yè)內(nèi)部建立反舞弊的控制程序，明確各部門在反舞弊工作中的權(quán)限，進(jìn)而落實反舞弊工作的管控要求和補(bǔ)救措施，針對發(fā)現(xiàn)舞弊的行為和風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)的管理特點的業(yè)務(wù)流程建立反舞弊數(shù)據(jù)庫，以此確定反舞弊工作的重點領(lǐng)域。同時企業(yè)需要針對供應(yīng)商、客戶等合作伙伴提出誠信要求，一旦企業(yè)內(nèi)部發(fā)生財務(wù)舞弊的問題時，需要鼓勵相關(guān)知情人進(jìn)行投訴，并針對舞弊行為進(jìn)行復(fù)核調(diào)查。企業(yè)可以聘請法律、內(nèi)部審計等方面專家到企業(yè)內(nèi)部開展舞弊工作的調(diào)查。此外，企業(yè)需要加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育，提高員工的職業(yè)道德，從而讓員工在工作過程中形成良好的職業(yè)操守。

第三，提高全體成員對財務(wù)內(nèi)部控制工作的重視。首先，企業(yè)需要避免企業(yè)內(nèi)部的員工認(rèn)為僅需要由財務(wù)部門開展財務(wù)內(nèi)部控制的問題。管理層需要結(jié)合企業(yè)的實際，從頂層設(shè)計出發(fā)優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作，并在企業(yè)內(nèi)部讓全體員工樹立全局意識，從而讓員工在思想上轉(zhuǎn)變對財務(wù)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識[2]。其次，企業(yè)的管理層需要參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作中，通過上行下效的方式引導(dǎo)員工認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性。

（二）改進(jìn)財務(wù)風(fēng)險管理

第一，構(gòu)建專門的風(fēng)險管理組織，實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的全面分析與管理。企業(yè)需要加強(qiáng)對風(fēng)控管理人員的管理，建立專門的風(fēng)險管理團(tuán)隊，結(jié)合企業(yè)的管理需求以及規(guī)劃制定財務(wù)內(nèi)部控制工作中的風(fēng)險管理工作計劃，結(jié)合企業(yè)可能存在的各類風(fēng)險，明確培訓(xùn)計劃與培訓(xùn)要點，并跟蹤落實培訓(xùn)工作開展的情況，針對培訓(xùn)的結(jié)果進(jìn)行考核[3]。

第二，落實企業(yè)內(nèi)部各層級人員風(fēng)險管理工作要求。企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況，由風(fēng)險管理部門對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致分析，結(jié)合企業(yè)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險，收集各層級人員對風(fēng)險管理工作的意見，并通過了解內(nèi)部員工風(fēng)險管理工作的能力，在企業(yè)內(nèi)部明確不同員工風(fēng)險管理工作的要求，通過簽訂任務(wù)書的方式將風(fēng)險管理的任務(wù)落實下來。

第三，健全企業(yè)的風(fēng)險識別與應(yīng)對機(jī)制。企業(yè)需要通過定量分析和定性分析相結(jié)合的方式分析風(fēng)險，在風(fēng)險分析后結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險承受能力與風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度，制定風(fēng)險規(guī)避、控制、承受等應(yīng)對方式。

（三）細(xì)化財務(wù)控制活動

第一，強(qiáng)化企業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)制。全面預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作中的重點，通過全面預(yù)算管理能夠有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置機(jī)制，防范財務(wù)活動中產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。首先，明確企業(yè)預(yù)算的組織架構(gòu)。企業(yè)需要設(shè)置預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)對預(yù)算管理工作進(jìn)行總體安排與規(guī)劃，由總經(jīng)理任組長，財務(wù)總監(jiān)任副組長，各部門負(fù)責(zé)人參與到其中，負(fù)責(zé)對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行審批。企業(yè)的財務(wù)部負(fù)責(zé)對預(yù)算各環(huán)節(jié)開展監(jiān)督。各部門作為預(yù)算的歸口管理部門，要嚴(yán)格按照預(yù)算工作要求改進(jìn)自身工作。其次，優(yōu)化預(yù)算的編制流程。企業(yè)的預(yù)算編制需要在確定企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上開展編制，通過SWOT分析的方式明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確保預(yù)算具有可行性。企業(yè)要求內(nèi)部的全體成員結(jié)合預(yù)算執(zhí)行的要求。為了避免預(yù)算編制過于倉促導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)的問題，企業(yè)應(yīng)該在每年10月開始編制，并在11月中旬之前要求各部門將預(yù)算草案提交給企業(yè)的財務(wù)部門，財務(wù)部門的預(yù)算專員分析預(yù)算是否基本符合預(yù)算管理委員會的要求。企業(yè)的預(yù)算管理委員會對預(yù)算進(jìn)行平衡之后，將反饋意見下達(dá)各部門，要求各部門修正自身的預(yù)算草案，通常反復(fù)溝通與協(xié)調(diào)形成最終的預(yù)算規(guī)劃。再次，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，需要設(shè)置完善的控制機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行過程中定期分析預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，判斷預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是否發(fā)生偏差，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)重大差異時，需要及時提醒各執(zhí)行部門改進(jìn)自身工作，防范企業(yè)的預(yù)算偏差不斷擴(kuò)大產(chǎn)生的問題。企業(yè)通過定期分析預(yù)算執(zhí)行的情況，確保企業(yè)的預(yù)算得到財務(wù)人員的有效管控。最后，改進(jìn)預(yù)算的考核機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算考核的過程中，需要由預(yù)算管理委員會明確考核規(guī)則，通過定量分析與定性分析的方式對各責(zé)任主體的工作效果進(jìn)行分析，并結(jié)合考核結(jié)果落實對企業(yè)員工的獎懲，以提高員工參與預(yù)算工作的積極性。例如A企業(yè)預(yù)算管理的過程中，針對預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點制定了恰當(dāng)?shù)墓芸亓鞒蹋⑨槍Σ煌刂泣c的重要性按1至5分評分，分?jǐn)?shù)越高代表越重要。

A企業(yè)預(yù)算工作控制活動表

第二，優(yōu)化企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制需要通過對管理體系的優(yōu)化，避免固定資產(chǎn)管理不當(dāng)導(dǎo)致提前報廢或固定資產(chǎn)被挪用等一系列問題。首先，優(yōu)化企業(yè)的固定資產(chǎn)采購。企業(yè)在固定資產(chǎn)采購時，需要由資產(chǎn)的請購部門填寫請購單，并結(jié)合企業(yè)的固定資產(chǎn)管理辦法明確采購工作的合理性，之后提交審批。審批過程中需要分析固定資產(chǎn)的請購是否有必要，是否能夠通過內(nèi)部調(diào)撥的方式進(jìn)行使用，避免采購之后限制的問題。若確實需要采購的，則進(jìn)入采購程序。在采購時，需要對固定資產(chǎn)的供應(yīng)商進(jìn)行全面評價，對供應(yīng)商的質(zhì)量、價格等方面信息進(jìn)行判斷。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的使用。企業(yè)在固定資產(chǎn)使用時，需要詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的來源、驗收情況、使用地點等方面的內(nèi)容，在內(nèi)部明確保養(yǎng)辦法，并定期對固定資產(chǎn)開展安全巡查和保養(yǎng)，對于固定資產(chǎn)大修需要由廠家或?qū)I(yè)人員開展，及時處置所存在的風(fēng)險，并對固定資產(chǎn)建立完善的更新改造計劃。財務(wù)部門需要參與到更新改造計劃制定過程中，避免固定資產(chǎn)長期沒有得到改造而導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率低下的問題。再次，完善固定資產(chǎn)的盤點流程。企業(yè)需要不定期對固定資產(chǎn)抽盤，并應(yīng)在每年至少開展一次全面盤底，盤點之后需要出具盤點差異分析報告，明確產(chǎn)生差異的具體責(zé)任。最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)的處置。對于符合期滿正常報廢的填制固定資產(chǎn)報廢單，履行完正常審批程序之后進(jìn)行處置。對于非正常報廢的，需要明確成因并進(jìn)行問責(zé)。

第三，提高會計控制能力。會計管理是財務(wù)內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容，通過強(qiáng)化會計控制，能夠保障企業(yè)的各項管理活動更加合規(guī)。企業(yè)需要對會計管理的重要性有充分的認(rèn)識。首先，企業(yè)需要明確會計工作的崗位職責(zé)，對于票據(jù)、印章等的保管需要由不同人員保管，對于資金的申請、支付、審核等崗位需要實行分離，在人員充足的情況下對相關(guān)人員進(jìn)行定期輪崗，通過輪崗及時發(fā)現(xiàn)上一任崗位中存在的問題。同時企業(yè)需要科學(xué)設(shè)置AB崗，避免某一員工不在崗位時由一人完全辦理全部業(yè)務(wù)的問題。其次，優(yōu)化資金支出業(yè)務(wù)的審批流程。在資金支出過程中，需要存放防范“一支筆”問題產(chǎn)生的可能性，結(jié)合資金支出工作的重要性防范資金支出不合理的問題，從而有效約束企業(yè)的管理機(jī)制。其次，企業(yè)需要對各類資金支出按照性質(zhì)進(jìn)行分類，對于銷售費用、財務(wù)費用等方面支出需要明確具體的負(fù)責(zé)人，并且經(jīng)過相關(guān)歸口部門人員簽字之后，還需要由分管副總審簽，并由財務(wù)負(fù)責(zé)人對相關(guān)支出的完整性、合理性進(jìn)行把關(guān)，對于金額較高的支出還應(yīng)該由企業(yè)高層進(jìn)一步審核。例如，對于1萬元以上的支出需要報總經(jīng)理審批，對于超過10萬元的支出需要進(jìn)行集體審議。

第四，優(yōu)化資金管理活動。企業(yè)在管理過程中，各項業(yè)務(wù)都會涉及資金需求。資金活動涉及企業(yè)工作的方方面面，因此企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制活動也需要對資金管理工作進(jìn)行全面分析，防范資金管理中可能存在的風(fēng)險。首先，完善企業(yè)的融資管理流程。企業(yè)需要優(yōu)化融資方案，在擬定融資方案之后，需要針對融資方案的可行性進(jìn)行分析，并針對融資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，通過集體決策的方式開展決策。針對融資撥付的資金，需要加強(qiáng)后續(xù)的跟蹤和監(jiān)督，以保障后續(xù)資金按照規(guī)劃使用，從而確保資金具有安全性，并保障資金具有效率性。企業(yè)需要開發(fā)多元化的融資產(chǎn)品，充分應(yīng)用應(yīng)收賬款保理、上市公開發(fā)行等方式拓寬企業(yè)的融資渠道，防范過于依賴銀行借款給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險，并幫助企業(yè)控制融資成本，提高融資效率，促使企業(yè)的資金得到有序周轉(zhuǎn)。其次，優(yōu)化企業(yè)的融資規(guī)劃。企業(yè)需要結(jié)合自身的資金需求制定最佳的融資規(guī)劃，防范獲取的資金嚴(yán)重大于實際需求導(dǎo)致資金閑置、資本成本提高等一系列問題，并避免獲取的資金不足影響企業(yè)正常經(jīng)營。因此企業(yè)需要制定最佳的融資規(guī)劃，確定最佳的規(guī)模并控制企業(yè)的融資成本。同時企業(yè)需要結(jié)合自身的融資規(guī)劃以及資金資管理規(guī)劃，合理搭配長期融資和短期融資，促使企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)趨于合理。最后，企業(yè)需要制定恰當(dāng)?shù)耐顿Y方案。企業(yè)投資主要用于擴(kuò)建廠房、研發(fā)無形資產(chǎn)、投入短期理財投資等方面，企業(yè)需要對投資規(guī)劃進(jìn)行合理安排，保障企業(yè)資金產(chǎn)生應(yīng)有的效益。

（四）暢通財務(wù)信息溝通

信息溝通機(jī)制要求企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)姆绞綄⒏黝愋畔⒃谄髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效傳遞，通過對各類信息進(jìn)行高效傳遞，確保企業(yè)的管理層及時了解財務(wù)信息，并保障企業(yè)的財務(wù)部門及時了解各方面所需要的信息[4]。首先，企業(yè)需要暢通財務(wù)信息的傳遞渠道。企業(yè)需要及時收集與財務(wù)相關(guān)的各類信息，包括收集客戶、供應(yīng)商等方面的信息，以及收集稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商等主管部門的信息。例如企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的過程中，通過收集稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息，能夠及時調(diào)整企業(yè)的工作規(guī)劃，防范企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)制違背稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的可能性。其次，將企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行高效傳遞。企業(yè)可以通過定期出具財務(wù)報告的方式，讓企業(yè)的管理層了解企業(yè)財務(wù)工作的情況，并根據(jù)財務(wù)工作的情況優(yōu)化企業(yè)的管理機(jī)制。財務(wù)部門也需要定期了解企業(yè)管理層的工作要求，結(jié)合管理層的工作要求調(diào)整自身的工作方式。

（五）強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制是持續(xù)優(yōu)化的過程，財務(wù)內(nèi)部控制的有效性可能會隨著時間的推移而逐漸下降甚至失效，企業(yè)要優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，就要加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督[5]。企業(yè)可以通過定期分析財務(wù)內(nèi)部控制工作管理的情況，通過定期監(jiān)督和專項監(jiān)督開展監(jiān)督。定期監(jiān)督是監(jiān)督日常的工作行為，而專項監(jiān)督是當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大投融資活動時，分析相關(guān)投融資行為是否符合財務(wù)內(nèi)部控制工作的要求。另外，內(nèi)部審計是保障企業(yè)各項財務(wù)管理活動得到有序開展的重要方法，通過內(nèi)部審計能夠動態(tài)優(yōu)化企業(yè)的管理機(jī)制。企業(yè)需要完善內(nèi)部審計的定位，明確內(nèi)部審計工作的具體要求，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)。企業(yè)在內(nèi)部審計的過程中，需要細(xì)致分析企業(yè)的各項財務(wù)活動是否按照規(guī)范開展，并且需要確保內(nèi)部審計工作具有權(quán)威性和獨立性，針對內(nèi)部審計的結(jié)果進(jìn)行應(yīng)用。

四、結(jié)束語

本文以企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作為切入點，重點探討了財務(wù)內(nèi)部控制工作的建議。企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制是幫助企業(yè)防范財務(wù)產(chǎn)生問題的重要方法，通過對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，能保障企業(yè)的財務(wù)管理活動更加合規(guī)。企業(yè)在未來需要進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)管理機(jī)制，保障企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。