不同的增值稅計(jì)稅方式對(duì)高校稅務(wù)管理的影響

簡(jiǎn)鵬 （中國(guó)礦業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 江蘇徐州 221116）

一、研究背景

2016年發(fā)布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），要求在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行“營(yíng)改增”。但高校中并不是所有收入都屬于繳納增值稅的范圍，如財(cái)政撥款收入、學(xué)費(fèi)收入等不屬于繳納增值稅的范疇，而與其他企事業(yè)單位相互交流合作、委托的橫向科研項(xiàng)目收入、資產(chǎn)出租收入、處置收入以及其他服務(wù)性收入可納入繳納增值稅的范疇，其對(duì)應(yīng)支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額才符合可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)定?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施使高校會(huì)計(jì)核算的處理方式及應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)都發(fā)生了很大的改變，高校需要根據(jù)自身涉稅項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的相關(guān)情況進(jìn)行稅收籌劃，從而進(jìn)一步減輕稅收負(fù)擔(dān)，能夠享受到這一重大稅制改革的紅利。

2019年1月1日起，高校執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度由原來(lái)的高校會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的二元核算結(jié)構(gòu)。這與原來(lái)的高校會(huì)計(jì)制度差異很大，在涉及增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方面也帶來(lái)了較大的變化，不僅要設(shè)計(jì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下增值稅業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理方式，同時(shí)還要考慮在收付實(shí)現(xiàn)制下觸發(fā)的相應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目是否正確、賬務(wù)處理方式是否符合要求，這無(wú)疑給會(huì)計(jì)人員的增值稅業(yè)務(wù)核算工作帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。不同的計(jì)稅方式在增值稅科目設(shè)置、會(huì)計(jì)賬務(wù)核算、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面也存在很大差異。所以，從高校承擔(dān)的稅負(fù)成本、增值稅賬務(wù)處理及管理的難易程度等多個(gè)角度分析不同計(jì)稅方式帶給高校稅務(wù)管理的影響具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

二、目前高校使用的增值稅計(jì)稅方式

根據(jù)《通知》第三條規(guī)定，應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額在500 萬(wàn)元（含500 萬(wàn)元）以下的劃為小規(guī)模納稅人，超過(guò)500 萬(wàn)元的劃為一般納稅人，高?；旧隙紝儆谝话慵{稅人。《通知》第十八條規(guī)定：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方式。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］140 號(hào))也規(guī)定：非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，可按照3%的征收率計(jì)算并繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，“四技服務(wù)”可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果按照一般計(jì)稅方式選擇6%的增值稅稅率，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

由于高校與其他企事業(yè)單位相互交流合作、委托的橫向科研項(xiàng)目大多屬于財(cái)稅［2016］140 號(hào)文件中規(guī)定的“四技服務(wù)”的內(nèi)容，從核算的簡(jiǎn)易程度考慮，目前大多數(shù)高校選用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。本文以稅負(fù)成本最低和會(huì)計(jì)核算流程最優(yōu)為出發(fā)點(diǎn)，以高校橫向科研項(xiàng)目為例，對(duì)“營(yíng)改增”后高校選擇何種計(jì)稅方式更優(yōu)進(jìn)行對(duì)比分析，為橫向科研項(xiàng)目的涉稅業(yè)務(wù)管理提供有效指導(dǎo)，以期通過(guò)稅收籌劃，使高校在合法納稅的前提下，在實(shí)現(xiàn)稅負(fù)成本最低的同時(shí)盡量減輕會(huì)計(jì)核算的壓力。

三、不同的增值稅計(jì)稅方式對(duì)高校稅收管理的影響

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅方式對(duì)高校稅收管理的影響

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下高校應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)情況。簡(jiǎn)易計(jì)稅方式是按照3%的征收率計(jì)算并繳納增值稅，并且不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由于高校與其他企事業(yè)單位相互交流合作、委托的橫向科研項(xiàng)目大多屬于“四技服務(wù)”的內(nèi)容，所以可以選擇該種計(jì)稅方式；另一方面，由于高校一直以來(lái)都是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核算的水平相對(duì)較弱，配備的會(huì)計(jì)人員也不充足，所以，目前大多數(shù)高校選擇了核算相對(duì)簡(jiǎn)單的簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

以某工科高校數(shù)據(jù)為例，該校已在稅務(wù)機(jī)關(guān)做了稅收優(yōu)惠備案，對(duì)涉及“四技服務(wù)”內(nèi)容的橫向科研項(xiàng)目開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。在實(shí)際合作中，某些合作單位要求必須開(kāi)具6%稅率的增值稅發(fā)票，所以該校仍然存在少量的此類發(fā)票，而且由于該校已經(jīng)享受了稅率的優(yōu)惠政策，所以開(kāi)具的這部分發(fā)票也是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。以該校2019年10月的數(shù)據(jù)為例，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅，詳見(jiàn)表1。

表1 應(yīng)繳納的增值稅（以簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算）

根據(jù)上表計(jì)算，該校2019年10月開(kāi)票金額71 745 629元，其中，按照6%稅率開(kāi)具的發(fā)票金額為9 208 267 元，約占開(kāi)票總額的13%。該校需要繳納增值稅2 342 699.22 元。

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下高校會(huì)計(jì)處理情況。若某橫向科研技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目（該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)賬戶為A）的合同金額為100 000 元，為了清晰核算，需要設(shè)立相關(guān)的稅金歸集賬戶：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額歸集賬戶S1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額歸集賬戶S2、未交增值稅歸集賬戶S3。該項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)專用設(shè)備20 000 元，適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅率為13%。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

（1）取得收入并同時(shí)開(kāi)具發(fā)票時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：銀行存款 100 000.00

貸：科研事業(yè)收入A 97 087.38

應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅S1 2 912.62

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：資金結(jié)存 100 000.00

事業(yè)支出S1 -2 912.62

貸：事業(yè)預(yù)算收入 A 97 087.38

（2）計(jì)提附加稅費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：科研業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)A 379.51

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加S1 349.51

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅S1 30.00

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出A 379.51

借：事業(yè)支出S1 -379.51

（3）A 項(xiàng)目購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)A 20 000

貸：銀行存款 20 000

借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）S2 2 300.88

貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）S2 2 300.88

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出A 20 000

貸：資金結(jié)存 20 000

由于該校發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能用于抵扣，需要將其通過(guò)“應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出。

（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)稅金時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅S1 2 912.62

貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金S3 2 912.62

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出S1 2 912.62

借：事業(yè)支出S3 -2 912.62

（5）次月繳納增值稅時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交增值稅——未交稅金S3 2 912.62

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育

費(fèi)附加S1 349.51

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅S1 30.00

貸：銀行存款 3 292.13

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出S3 2 912.62

事業(yè)支出S1 379.51

貸：資金結(jié)存 3 292.13

（二）一般計(jì)稅方式對(duì)高校稅收管理的影響

1.一般計(jì)稅方式下高校應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)情況。一般計(jì)稅方式下按照6%的稅率計(jì)算增值稅，即增值稅額=（開(kāi)票金額÷1.06）×0.06。采用該種計(jì)稅方式，發(fā)生與增值稅應(yīng)稅收入相關(guān)的成本費(fèi)用時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其他非增值稅應(yīng)稅收入所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都不可以抵扣，所以，高校的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍是有一定限制性的。如果采用一般計(jì)稅方式計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，需要嚴(yán)格區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，否則會(huì)出現(xiàn)套取稅金的風(fēng)險(xiǎn)。

仍以上頁(yè)表1中某工科高校的數(shù)據(jù)為例，梳理該校2019年10月橫向科研項(xiàng)目的應(yīng)稅收入及相關(guān)成本費(fèi)用涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額情況，進(jìn)而計(jì)算出該校應(yīng)繳納的增值稅額。若該校選擇一般計(jì)稅方式，則橫向科研項(xiàng)目開(kāi)具增值稅發(fā)票所產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額=（71 745 629÷1.06）×0.06=4 061 073.34（元）。按當(dāng)月該校實(shí)際取得的增值稅專用發(fā)票的情況統(tǒng)計(jì)，橫向科研項(xiàng)目支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)241 675.45 元，需要繳納增值稅3 819 397.89 元。與簡(jiǎn)易計(jì)稅方式相比較，該校當(dāng)月需要多繳納增值稅1 476 698.67元。顯然，學(xué)校的稅負(fù)成本大大增加。

假設(shè)該校橫向科研項(xiàng)目發(fā)生支出時(shí)取得的均是增值稅專用發(fā)票，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵扣當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則該校2019年10月可用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)如表2所示。

表2 可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì) 單位：元

如前所述，當(dāng)該校采用一般計(jì)稅方式時(shí)，其2019年10月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為4 061 073.34 元，根據(jù)表2中列示的當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)，可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為1 423 520.62元，該校需要繳納的增值稅為2 637 552.72 元。與簡(jiǎn)易計(jì)稅方式相比較，該校當(dāng)月仍需要多繳納增值稅294 853.50元。顯然，在全部取得增值稅專用發(fā)票的理想情形下，學(xué)校的稅負(fù)成本與簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下承擔(dān)的稅負(fù)相比仍然是增加的。

2.一般計(jì)稅方式下高校會(huì)計(jì)處理情況。若某橫向科研技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目（該項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)賬戶為A）的合同金額為100 000元，為了清晰核算，需要設(shè)立相關(guān)的稅金歸集賬戶：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及附加稅費(fèi)歸集賬戶S1、未交增值稅歸集賬戶S2。該項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)專用設(shè)備20 000 元，適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅率為13%。采用一般計(jì)稅方式時(shí)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式如下：

（1）取得收入并同時(shí)開(kāi)具發(fā)票：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：銀行存款 100 000.00

貸：科研事業(yè)收入A 94 339.62

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）S1 5 660.38

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：資金結(jié)存 100 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入A 100 000

（2）計(jì)提附加稅費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：科研業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)A 709.25

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加S1 679.25

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅S1 30.00

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出A 709.25

借：事業(yè)支出S1 -709.25

（3）購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)A 17 699.12

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）A 2 300.88

貸：銀行存款 20 000.00

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出A 20 000

貸：資金結(jié)存 20 000

（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅S2 2 300.88

貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）A 2 300.88

此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）S1 5 660.38

貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅S2 5 660.38

此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

結(jié)轉(zhuǎn)后，若“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目的科目余額為借方，代表有留抵，不需要再做賬務(wù)處理；若科目余額為貸方，代表應(yīng)繳納增值稅，需要進(jìn)行賬務(wù)處理：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅S2 3 359.50

貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金S2 3 359.50

此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（6）次月繳納稅金時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交增值稅——未交稅金S2 3 359.50

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)

附加S1 403.14

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅S1 30.00

貸：銀行存款 3 792.64

預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出S2 3 359.50

事業(yè)支出S1 433.14

貸：資金結(jié)存 3 792.64

四、研究結(jié)論分析及應(yīng)對(duì)策略

（一）研究結(jié)論分析

通過(guò)上述對(duì)兩種不同計(jì)稅方式在計(jì)算增值稅稅額及賬務(wù)處理上差異的對(duì)比，可以總結(jié)出兩種計(jì)稅方式在高校稅務(wù)管理方面的差異分析，如表3所示。

表3 不同計(jì)稅方式在高校稅務(wù)管理上的差異分析表

根據(jù)表3及前述會(huì)計(jì)核算的對(duì)比可以看出，兩種不同的計(jì)稅方式在稅負(fù)及稅務(wù)管理方面都存在著較大的差異，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同。由于在簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，只需在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出即可，所以，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅”“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交增值稅——未交稅金”四個(gè)科目即可。而在一般計(jì)稅方式下，每月都需要將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣后再繳納稅金，所以不僅要清晰地核算產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)還需要對(duì)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，另外，在月末稅金轉(zhuǎn)出時(shí)與簡(jiǎn)易計(jì)稅方式也有所不同，所以，一般計(jì)稅方式下需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅”“應(yīng)交增值稅——未交稅金”四個(gè)科目。

2.賬務(wù)處理的復(fù)雜程度不同。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，在開(kāi)具發(fā)票產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，將稅額計(jì)入“應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅”，在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，通過(guò)“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目歸集并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納稅金時(shí)，只需將發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅——未交稅金”科目后進(jìn)行繳納即可，賬務(wù)處理的整個(gè)流程比較清晰和簡(jiǎn)單。

一般計(jì)稅方式下，在開(kāi)具發(fā)票產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，將稅額計(jì)入“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，通過(guò)“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”對(duì)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，要將當(dāng)月發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅”，然后再對(duì)“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目的余額進(jìn)行分析，若科目余額為借方，代表有留抵，不需要再做賬務(wù)處理；若科目余額為貸方，代表應(yīng)繳納增值稅，還需要繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理，將科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅——未交稅金”，最后通過(guò)該科目進(jìn)行稅金的繳納。

與簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下的賬務(wù)處理相比較，一般計(jì)稅方式下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不僅涉及的科目不同，而且在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)還需要對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行分析來(lái)確定當(dāng)月是否需要繳納稅金。高校與企業(yè)相比，存在特殊的管理模式，即按項(xiàng)目進(jìn)行管理，每個(gè)項(xiàng)目的核算及管理都類似于一家小型企業(yè)，如果月末對(duì)每個(gè)涉及稅金的項(xiàng)目都進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的話，工作量較大。此外，由于高校長(zhǎng)期以來(lái)都是執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)人員的核算理念和核算習(xí)慣需要一定的時(shí)間才能有所轉(zhuǎn)變，而且高校整體會(huì)計(jì)核算水平有限，人員配備不充足，因此，根據(jù)高校的實(shí)際情況，從會(huì)計(jì)核算方面來(lái)看，簡(jiǎn)易計(jì)稅無(wú)疑是最合適的計(jì)稅方式。

3.產(chǎn)生的稅負(fù)不同。根據(jù)上述舉例分析，高校雖然可以取得一些進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅，但從學(xué)校整體來(lái)看，即使在當(dāng)期全部取得增值稅專用發(fā)票的理想情況下，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下產(chǎn)生的稅負(fù)還是要低于一般計(jì)稅方式下高校承擔(dān)的稅負(fù)。結(jié)合高校的實(shí)際情況分析，產(chǎn)生這種稅負(fù)差異的原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）高校與其他企事業(yè)單位相互交流合作、委托的橫向科研項(xiàng)目大多是技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等內(nèi)容，該類型項(xiàng)目最大的特點(diǎn)是主要依賴于高校已有的先進(jìn)技術(shù)與高校教師自身的理論知識(shí)幫助企事業(yè)單位解決一些實(shí)際問(wèn)題。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，需要購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、材料等相對(duì)較少，雖然存在出差調(diào)研等情況，也不是主要成本。簡(jiǎn)言之，高校承擔(dān)的橫向科研項(xiàng)目的主要成本費(fèi)用是教師及研究生等科研人員的智力成本，這種成本主要體現(xiàn)為從項(xiàng)目中發(fā)放的各類勞務(wù)費(fèi)及項(xiàng)目組成員的科研績(jī)效。目前國(guó)內(nèi)高校在發(fā)放此類人員費(fèi)用時(shí)，均采用校內(nèi)自制表格，開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的極少。即使開(kāi)具了相關(guān)發(fā)票也只能是增值稅普通發(fā)票，所以發(fā)生的這部分人員成本無(wú)法進(jìn)行抵扣。（2）近年來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了科研“放管服”相關(guān)政策，要求減輕科研人員負(fù)擔(dān)，充分釋放創(chuàng)新活力，調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，增強(qiáng)科研人員的獲得感。所以，無(wú)論是上級(jí)文件還是校內(nèi)文件，都逐步放開(kāi)了科研項(xiàng)目中科研績(jī)效的提取比例，這也使得科研教師可以根據(jù)承擔(dān)工作任務(wù)的多少自由分配科研績(jī)效，不再受到比例限制。因而，勞務(wù)費(fèi)和科研績(jī)效的支出比例逐年上升，高?？捎糜诘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額降低。（3）為防止資源浪費(fèi)，目前國(guó)家和學(xué)校都在倡導(dǎo)大型儀器設(shè)備開(kāi)放共享，一些科研團(tuán)隊(duì)可以充分利用校內(nèi)、外已有的儀器設(shè)備，不需要再使用科研經(jīng)費(fèi)重復(fù)購(gòu)置。用于購(gòu)買(mǎi)專用大型儀器設(shè)備的支出逐漸減少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也隨之降低。（4）由于高校師生對(duì)增值稅的管理缺乏了解，或者為了方便更愿意獲取增值稅普通發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4.形成的資產(chǎn)價(jià)值不一致。如上例所示，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下按照含稅價(jià)格計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，在一般計(jì)稅方式下，需要將購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)稅進(jìn)行分離，按照不含稅價(jià)格計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值核算增值稅。兩種不同的計(jì)稅方式會(huì)導(dǎo)致高校資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同，在簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下資產(chǎn)的價(jià)值存在虛增的情況，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的記錄不盡真實(shí)，也降低了與其他高校報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性。

（二）高校的應(yīng)對(duì)策略建議

綜上所述，不同的計(jì)稅方式對(duì)高校的稅務(wù)管理會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此，高校要積極做好應(yīng)對(duì)策略。

1.做好稅收籌劃工作。根據(jù)上述分析，高校可以根據(jù)自身的管理水平、核算能力、增值稅發(fā)票的開(kāi)具、獲取等情況，全面籌劃學(xué)校的增值稅稅務(wù)管理工作。本文的分析結(jié)論并不是在所有情況下均適用，建議可以將學(xué)校橫向科研項(xiàng)目的應(yīng)稅收入與該類項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較，具體判斷分析如下：假設(shè)某高校某月份增值稅的應(yīng)稅收入為A，當(dāng)月該部分應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為B，若選擇一般計(jì)稅方式，則適用的增值稅稅率為6%；若選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，則適用的增值稅稅率為3%。由于其他相關(guān)稅費(fèi)均是在增值稅稅額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，所以當(dāng)增值稅稅負(fù)最優(yōu)的情況下，其他相關(guān)稅費(fèi)所產(chǎn)生的稅負(fù)自然最低。所以，為方便起見(jiàn)，本文的分析暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的情況。根據(jù)上述假設(shè)可知，一般計(jì)稅方式下，當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為；簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為，由此可知當(dāng)時(shí)，得到，即當(dāng)該校當(dāng)月取得的應(yīng)稅收入與該部分收入在當(dāng)月對(duì)應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額之比小于36.4 時(shí)，選擇一般計(jì)稅方式承擔(dān)的增值稅稅負(fù)最少，否則，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式更合適。但需要注意的是，計(jì)稅方式一旦選擇，36 個(gè)月內(nèi)不允許隨意變更。所以，高校需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)的常態(tài)化情況和連續(xù)幾年的長(zhǎng)期數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算、籌劃，不能以偏概全，以避免由于測(cè)算不準(zhǔn)確帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)宣傳及培訓(xùn)力度。首先高校需要在全校范圍內(nèi)加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)力度，提高師生及科研財(cái)務(wù)助理等相關(guān)人員對(duì)增值稅稅收管理政策的認(rèn)識(shí)，尤其要對(duì)科研業(yè)務(wù)比較多的學(xué)院進(jìn)行重點(diǎn)、多次宣傳講解。告知師生盡可能取得增值稅專用發(fā)票，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，即使暫未采用一般計(jì)稅方式，也可為學(xué)校提供相對(duì)準(zhǔn)確的測(cè)算數(shù)據(jù)，為下一步的稅收籌劃工作做好準(zhǔn)備。如果學(xué)校經(jīng)過(guò)測(cè)算已經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，也應(yīng)向相關(guān)部門(mén)及師生做好解釋、宣傳工作，以取得科研教師的理解，方便后續(xù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

3.提高高校財(cái)務(wù)管理水平。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生了很大的改變。另外，一般計(jì)稅方式下增值稅也存在核算復(fù)雜、管理標(biāo)準(zhǔn)高等特點(diǎn)，這就要求高校會(huì)計(jì)人員盡快轉(zhuǎn)變?cè)械暮怂闼季S，積極學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的稅法知識(shí)，盡快適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)，高校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)也需要盡一步提高財(cái)務(wù)管理水平、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能力、規(guī)范會(huì)計(jì)處理流程，為后續(xù)的稅收籌劃工作提供基礎(chǔ)保障。