企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策

張屴 中海石油（中國）有限公司上海分公司

管理成本計劃，是對大中小企業(yè)一個最有效的成本管理方式。它為整個行業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略，奠定了牢固的基石。大部分的國有石化企業(yè)都是世界五百強大型企業(yè)，他們積極實施管理成本計劃，并獲得了不錯的效益，但不可否認(rèn)的是，仍然存在許多問題。提出了成本管理流程和簡單的意見和建議，以實現(xiàn)更好的預(yù)算管理和發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的意義

總體預(yù)算是指企業(yè)在某一特定時間（一般不會超出一年或一段周期）的全部生產(chǎn)經(jīng)營的財政規(guī)劃，其目的在于達到公司的利潤（公司在某一期間的期望利潤），并制定公司的銷售、產(chǎn)量和成本；以生產(chǎn)預(yù)測為起點，預(yù)測生產(chǎn)、成本、收入和支出，并制定預(yù)測損益表、現(xiàn)金流量表和預(yù)計負(fù)債表，用以體現(xiàn)公司的財政和今后一段時間的運營結(jié)果。

全面預(yù)算是一項重要的管理體系，它能推動一個現(xiàn)代化的公司的成熟與發(fā)展，是公司治理的主要內(nèi)部控制措施。該方法于20世紀(jì)20年代在美國發(fā)展，并迅速地變成了大型工業(yè)和商業(yè)公司的一個標(biāo)準(zhǔn)運作流程。從原來的規(guī)劃和協(xié)作，到現(xiàn)在的各種管理手段，如控制、激勵和評估，全面預(yù)算管理在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

（二）全面預(yù)算管理的特點

在發(fā)達國家，實行全面的財務(wù)預(yù)算是許多成功的公司在過去幾年中所取得的經(jīng)驗。全面預(yù)算管理的關(guān)鍵概念是“全面”，它具備了全面員、全面量、全面過程的特征。

“全員”指全面執(zhí)行預(yù)算流程，包括兩層含義。一層是指分解“預(yù)算目標(biāo)”的布局。每個人都有責(zé)任使每個參與者能夠計算賬目并實現(xiàn)“成本”和“收益”?！叭珕T”的另一個含義是在公司不同活動之間協(xié)調(diào)和科學(xué)分配公司資源的過程。不同職能部門和生產(chǎn)部門參與預(yù)算程序，通過透明的程序、確定“優(yōu)先事項”以及實現(xiàn)資源的有效分配和使用，將不同部門的運營計劃和企業(yè)的資源結(jié)合起來。

“全額”是指的預(yù)算金額，不但包含了財務(wù)預(yù)算，還包含對公司人員和資產(chǎn)的預(yù)算?，F(xiàn)代企業(yè)管理不但重視當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還要重視投資與市場活動；不僅僅是對資源的供應(yīng)和成本的管理，同時也是對市場需求、生產(chǎn)能力、設(shè)備生產(chǎn)、材料、技術(shù)工作和電力等資源的統(tǒng)籌管理與分配。僅基于公司預(yù)算，可以編制營銷和產(chǎn)品計劃、資金預(yù)算、資產(chǎn)計劃和預(yù)測財務(wù)報表，也可以合理預(yù)測和配置公司的資源，資源的使用可以與適當(dāng)?shù)男袆酉嘟Y(jié)合，以實現(xiàn)有效地控制并確保目標(biāo)的實現(xiàn)。這意味著預(yù)算是由企業(yè)產(chǎn)生的，我們稱之為運營預(yù)算。

“全程”是指整個預(yù)算管理過程，即預(yù)算管理不應(yīng)僅僅是公布預(yù)算指標(biāo)、編制預(yù)算和摘要的主題，還應(yīng)是預(yù)算管理的權(quán)威以及通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)測、預(yù)算的分析與調(diào)整在企業(yè)經(jīng)營活動管理中的重要意義，真正充分尊重了預(yù)算的評價與評估。這就需要財務(wù)管理部門與企業(yè)在會計體系內(nèi)部的密切合作。會計過程，也就是計劃的實施過程。計劃實施過程中的特殊發(fā)展，應(yīng)系統(tǒng)地體現(xiàn)在賬目中。預(yù)警系統(tǒng)能在運行過程中，及時發(fā)現(xiàn)并處理重大經(jīng)濟問題以及計劃目標(biāo)。預(yù)算評估與評價機制合理地引導(dǎo)了公司根據(jù)預(yù)期計劃的行動[1]。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）有利于強化科學(xué)管理和責(zé)任管理

通過強化和落實全面的財務(wù)管理，保證海上油氣公司各個部門的職責(zé)，認(rèn)識自身的使命和目的，達到目的；與其他相關(guān)單位進行協(xié)調(diào)、交流，商定海上油氣公司經(jīng)營的具體目標(biāo)和方法，以保證公司的正常運轉(zhuǎn)。而通過對海上油氣公司進行綜合預(yù)算管理，可以讓其對海上油氣公司的經(jīng)營狀況有一個清晰的認(rèn)識和把握。使其內(nèi)部活動及時適應(yīng)市場變化，確保其自身運營能力與公司整體價值一致，并確保其業(yè)務(wù)目標(biāo)的可行性。

（二）有利于海洋石油企業(yè)實現(xiàn)公司資源的有效配置

海洋石油行業(yè)是一個高風(fēng)險、高收益的行業(yè)。不同類型風(fēng)險、動態(tài)性和不確定性的存在，這就需要海上油氣公司尋求合理的經(jīng)營方式。在海上油氣公司引進了綜合財務(wù)預(yù)算，實現(xiàn)了對其進行宏觀調(diào)控，根據(jù)市場環(huán)境的變化，提前制定經(jīng)營計劃，以經(jīng)營目標(biāo)為指導(dǎo)思想，管理公司現(xiàn)有資源與整個市場環(huán)境之間的關(guān)系，對公司的發(fā)展作出準(zhǔn)確判斷和正確決策，提高管理效益、經(jīng)濟效益以及計劃調(diào)控水平，確保公司資源的有效配置，提高資源利用率，降低風(fēng)險和經(jīng)營管理成本，明確公司在經(jīng)營過程中可以從事什么，避免海洋石油企業(yè)的盲目活動。

（三）促進海洋石油企業(yè)的戰(zhàn)略管理

全面預(yù)算管理可促進企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)，強化科學(xué)管理和責(zé)任管理它是一個特殊的系統(tǒng)，是一個全面實施戰(zhàn)略業(yè)務(wù)目標(biāo)的特殊系統(tǒng)。該預(yù)算在價值和數(shù)量上充分反映了公司的未來目標(biāo)和計劃。對海上油氣公司進行財務(wù)預(yù)算的編制，有助于實現(xiàn)公司的經(jīng)營觀念和運營模式的統(tǒng)一，從而使其今后的發(fā)展方向更加清晰，提高職工的工作熱情和工作積極性；加強員工的管理和應(yīng)變，提升公司的綜合競爭優(yōu)勢。而全面的預(yù)算管理能夠為公司的整體運營提供全方位的服務(wù)與支撐，從而達到既定的經(jīng)營目的，使公司的資金和資金得到最優(yōu)分配。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

（一）預(yù)算編制不合理，導(dǎo)致資源沒有有效地配置

預(yù)算編制風(fēng)險主要是由于缺乏準(zhǔn)確性和預(yù)算不足。首先，企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算的主要目標(biāo)是為公司未來的運營制定適當(dāng)?shù)挠媱潯榱舜_保預(yù)算的準(zhǔn)確性，有必要在預(yù)算前收集數(shù)據(jù)。同時，準(zhǔn)確的預(yù)算編制只能結(jié)合公司的內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)信息進行。如果在數(shù)據(jù)的早期處理過程中不發(fā)生這種情況，預(yù)算準(zhǔn)確性將降低。其次，公司規(guī)劃對預(yù)算指導(dǎo)性不強，導(dǎo)致偏離公司戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，同時在制定預(yù)算目標(biāo)時，如果公司的預(yù)算目標(biāo)與公司當(dāng)前的經(jīng)營狀況不符，也可能影響公司未來的戰(zhàn)略規(guī)劃。如果管理層設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)太大或太小，將影響公司業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，如果企業(yè)的預(yù)算編制方法缺乏合理性，也會影響最終的結(jié)果。公司應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營條件和自身發(fā)展的實際情況選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算程序。如果你為公司選擇正確的方法，你會事半功倍。但是，如果預(yù)算方法選擇不當(dāng)，也會影響企業(yè)預(yù)算的整體質(zhì)量，降低預(yù)算準(zhǔn)確性。此外，預(yù)算編制和批準(zhǔn)決策中的錯誤將阻礙公司未來的發(fā)展。

（二）預(yù)算指標(biāo)設(shè)計偏差，導(dǎo)致經(jīng)營管理成本失控

為了保證工程建設(shè)能實現(xiàn)預(yù)期的效果，在工程建設(shè)之前，要進行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓こ炭尚行苑治?，制訂科學(xué)、合理的工程預(yù)算。預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計品質(zhì)直接關(guān)系到項目的效益與成本。經(jīng)常改變項目的預(yù)算定額，勢必引起項目成本的變化，從而導(dǎo)致項目的預(yù)算偏離。當(dāng)前，我國政府采購計劃中的財務(wù)指標(biāo)經(jīng)常變動，主要是因為政府與有關(guān)單位之間沒有充分的交流，導(dǎo)致有關(guān)部門對工程的理解不充分，盲目地按照自己的主觀意志來進行，導(dǎo)致了預(yù)算目標(biāo)的編制與實際情況存在很大的偏差；必須在建設(shè)的同時進行更改，從而提高了項目的造價。二是許多企業(yè)沒有做好工程建設(shè)的充分準(zhǔn)備，倉促地進行投資，對投資額度、建筑標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計深度等問題；在標(biāo)準(zhǔn)、深度、合理性等方面，沒有嚴(yán)格的審核標(biāo)準(zhǔn)，一味地追逐進度，在建設(shè)過程中進行修改，造成了費用的增長。三是由于工程造價管理部門和工程建設(shè)管理部門對項目編制的需求與合理性的認(rèn)識不足，導(dǎo)致工程建設(shè)中出現(xiàn)了大量的工程變更，導(dǎo)致工程造價上漲。四是在設(shè)計中，由于各種條件和標(biāo)準(zhǔn)的限制，比如地質(zhì)勘查數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，施工設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及相關(guān)的技術(shù)設(shè)計，如果出現(xiàn)了一些偏差，就會造成工程設(shè)計的改變，從而使工程的結(jié)算超過了預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）企業(yè)及各層級員工的積極性不強

隨著世界經(jīng)濟格局的不斷變化，我國的經(jīng)濟發(fā)展也在不斷進步，與之相隨的個人與企業(yè)的工作意識也在不斷調(diào)整并提高；同時經(jīng)濟進步帶來的觀念進步也在不斷沖擊著個人與企業(yè)的生存方式。在實際生產(chǎn)活動的摸索與實踐中，法律給予約束，規(guī)定給予指引，而實際的環(huán)境中不確定因素會導(dǎo)致許多問題，例如利益分配不均，工作投入收入不成比例，工作環(huán)境存在各式隱患等，這都是造成企業(yè)員工工作積極性產(chǎn)生問題的種種原因，而個人收入問題與工作環(huán)境問題是其中的重中之重，在此列舉多數(shù)企業(yè)中造成員工工作積極性產(chǎn)生消極影響的幾點主要原因。

（四）績效考核不夠健全

目前的業(yè)績評價制度不科學(xué)、不系統(tǒng)。考慮產(chǎn)出與成本指標(biāo)的評估，而忽略了對非金融業(yè)績指標(biāo)如管理指標(biāo)、約束性指標(biāo)的評價；對項目執(zhí)行情況的客觀評估，忽略了對其科學(xué)和精確度的評估。公司內(nèi)部獎懲制度并不健全，雖然主觀參與度高，但獎懲制度卻過于寬泛。“有指標(biāo)，但沒有評價，沒有評價，但獎勵很容易，懲罰難”等現(xiàn)象屢見不鮮，不能起到充分的激勵作用。在沒有獎勵和懲罰的情況下，績效評價僅僅是一種形式，無法充分發(fā)揮員工積極性，從而對預(yù)算指標(biāo)的達成產(chǎn)生不利的作用[2]。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化對策

（一）構(gòu)建完善科學(xué)的全面預(yù)算管理制度

海洋石油企業(yè)應(yīng)尊重自身業(yè)務(wù)規(guī)律、自身經(jīng)濟和經(jīng)濟特點、不同的商業(yè)數(shù)據(jù)、全面的管理水平，充分考慮項目完成周期等實際情況，結(jié)合各種準(zhǔn)備方法綜合運用。實踐中常用的編制方法有：普通預(yù)算法、執(zhí)行預(yù)算法、增量預(yù)算法、零預(yù)算法、既定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、行動預(yù)算法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體運營條件，為每個指標(biāo)區(qū)域和不同時期的每個預(yù)算項目選擇最合適的預(yù)算方法。例如，在建筑公司的情況下，有些彈性成本可采用預(yù)算結(jié)束法、零預(yù)算法和彈性預(yù)算法，但也有些固定價格則可采用增長預(yù)算法。編制計劃和成本核算都應(yīng)采取編制計劃的方式。另外，施工公司在制定計劃時，應(yīng)完善計劃，并分析多維影響，以及時實時改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，控制審適時域內(nèi)的不同目標(biāo)成本，最大限度的綜合預(yù)算。

（二）加強預(yù)算編制的精細(xì)度，完善全面預(yù)算管理制度

實行綜合的規(guī)劃和財政預(yù)算，充分發(fā)揮預(yù)算的作用，加強預(yù)算的平滑性、前瞻性、指導(dǎo)性，把長遠和近期的發(fā)展戰(zhàn)略有機地聯(lián)系起來，把公司的長遠發(fā)展策略納入年度工作計劃和預(yù)算的編制當(dāng)中。同時，公司的年終工作和預(yù)算案也可以通過程序來進行，把全年的工作方案和預(yù)算制度貫徹于公司的各個部門，從而真正把管理和控制聯(lián)系起來。

企業(yè)進行全面預(yù)算管理，首先要創(chuàng)造良好的預(yù)算編制流程，在實際工作中完善預(yù)算工作的各項內(nèi)容，保證預(yù)算編制的穩(wěn)定性。其次，需要明確并改進預(yù)算的實際流程。在編制預(yù)算管理制度時，應(yīng)結(jié)合科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)，確保財務(wù)管理制度具有一定的靈活性，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略角度分析財務(wù)管理的未來準(zhǔn)備，以確保預(yù)算方案的可行性，對單位的經(jīng)營指標(biāo)、業(yè)務(wù)活動進行綜合、協(xié)調(diào)，調(diào)動各級、各級管理層和職工的工作熱情。最后，嚴(yán)格把控計劃預(yù)算的編制關(guān)和責(zé)任指標(biāo)分解關(guān)，并對年度經(jīng)營目標(biāo)進行再分解、再細(xì)化，重點指標(biāo)進行再部署、再落實。

（三）提高風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是指結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、自身發(fā)展特點和企業(yè)規(guī)劃，識別和評估企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的內(nèi)外部風(fēng)險因素。實體的風(fēng)險評估要求實體通過編制預(yù)算和風(fēng)險管理，將評估聯(lián)檢組預(yù)算管理的任務(wù)劃分為各個工作領(lǐng)域，通過具體分工實施工作計劃，并根據(jù)各個工作領(lǐng)域預(yù)算的執(zhí)行情況動態(tài)評估和監(jiān)測風(fēng)險因素，在整個業(yè)務(wù)發(fā)展過程中實施風(fēng)險控制。企業(yè)管理層和決策部門應(yīng)使用預(yù)算指南總結(jié)和捕獲各種風(fēng)險因素。分析的主要結(jié)果應(yīng)包括風(fēng)險發(fā)生的可能性、風(fēng)險發(fā)生后對公司生產(chǎn)和活動的可能影響以及損失評估的方式。目前用于企業(yè)風(fēng)險控制的方法包括定性和定量評估。隨著時間的推移，中國公司通常會將定性和定量評估結(jié)合起來，在風(fēng)險評估中發(fā)揮更大的作用，重點是避免最可能發(fā)生的風(fēng)險、評估運營風(fēng)險的能力和確定損失范圍[3]。同時，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強對賬目的監(jiān)督和控制，定期審查企業(yè)的總預(yù)算，指出在執(zhí)行總預(yù)算過程中遇到的任何問題，并指示負(fù)責(zé)人立即糾正。換言之，在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估的框架內(nèi)，我們應(yīng)及時識別日常業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險，以便提出有針對性的風(fēng)險控制方法，并在風(fēng)險控制方面取得良好效果。

（四）構(gòu)建健全的績效考核體系

在我國預(yù)算實踐中，存在著廣泛的信息不對稱現(xiàn)象，這往往導(dǎo)致決策部門依賴支出部門提供的信息。有限的資源在信息壁壘內(nèi)被錯誤地分配，這就是為什么預(yù)算結(jié)果往往不同于最初的意圖。因此，我們應(yīng)該改變現(xiàn)有的治理，引入一種績效控制，實現(xiàn)在整個預(yù)算期中，對所有的運營行為進行總體規(guī)劃，跟蹤和控制管理過程；評估運營成果。

五、結(jié)語

預(yù)算管理不僅是海洋石油企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要工具，也是企業(yè)提高基本競爭力的重要手段。目前，越來越多的企業(yè)意識到了預(yù)算管理對于企業(yè)治理的重要意義。海洋石油企業(yè)雖然在預(yù)算管理工作方面也做了大量工作，但在達到長期計劃管理和全面預(yù)算管理工作的基本目標(biāo)方面，還存在著不少問題。經(jīng)過了科學(xué)的準(zhǔn)備、規(guī)范的執(zhí)行、意見和預(yù)算評審，才能夠在整個流程中動態(tài)監(jiān)測海洋石油企業(yè)價值的業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟變化。這就是海洋石油企業(yè)改善管理、提高競爭力、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要途徑。