關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的想法和建議

盧海寧 麗水市質(zhì)量檢驗(yàn)檢測(cè)研究院

2014年1月1日我國(guó)全面實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，從基建、科研、后勤和物資采購(gòu)等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面入手對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行控制管理。再加上行政事業(yè)單位往往都有多個(gè)附屬單位，存在著很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這無疑加大了日常管理的難度，內(nèi)部控制體系的推出能夠幫助行政事業(yè)單位全面管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，保證事業(yè)單位的正常運(yùn)行[1]。同時(shí)，行政職業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度還有助于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，更加高效快速地完成國(guó)家下達(dá)的工作任務(wù)目標(biāo)。在信息化時(shí)代，資金安全、信息安全成了現(xiàn)在所有單位都必須重視的問題，在這個(gè)時(shí)代下加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，是社會(huì)與時(shí)代發(fā)展的大勢(shì)所趨。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

（一）保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容是通過制定和執(zhí)行科學(xué)有效的管理制度和職責(zé)分工，來幫助單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料能夠?qū)⒏鱾€(gè)部門緊密聯(lián)系起來，從而各個(gè)部門相互監(jiān)督牽制，有效地在問題出現(xiàn)之前就規(guī)避并防止錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)工作以及財(cái)務(wù)信息的正確性和可靠性。行政事業(yè)單位因?yàn)闀?huì)牽扯到很多的附屬單位，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息每天都有很大數(shù)量的更新和整理，這無疑增加了管理的工作量，再加上我國(guó)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，所以會(huì)計(jì)信息整理標(biāo)準(zhǔn)也存在著一些差別，內(nèi)部控制體系的應(yīng)用能夠幫助行政單位更加科學(xué)有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的收集和管理?？傊?，科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度和體系是保證行政事業(yè)單位進(jìn)行全面管理的重要基礎(chǔ)。

（二）行政事業(yè)單位依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵

內(nèi)部控制的切入點(diǎn)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)管理，《會(huì)計(jì)法》中也曾明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”。所以，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與國(guó)家制定的法律是有千絲萬縷的聯(lián)系的，將《會(huì)計(jì)法》與內(nèi)部控制體系結(jié)合起來，保證每一項(xiàng)制度都能夠做到有法可依，保證事業(yè)單位發(fā)展的合法性，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。再者說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制能夠保證國(guó)家對(duì)各個(gè)單位進(jìn)行宏觀的控制，國(guó)家通過一系列的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)來影響單位內(nèi)部控制制度的設(shè)立，事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)部控制制度的過程實(shí)際上也算是對(duì)自己的一種自我約束。

二、我國(guó)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制并沒有深入研究，內(nèi)控意識(shí)薄弱

事業(yè)單位相對(duì)于企業(yè)來說更加穩(wěn)定，因?yàn)橛袊?guó)家以及政府做支撐，所以并沒有太強(qiáng)的危機(jī)感，這就使得事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足。雖然很多的事業(yè)單位都建立了一套內(nèi)部控制制度體系，但是，更多的是為了完成國(guó)家下達(dá)的任務(wù)，并沒有對(duì)這一體系進(jìn)行細(xì)致的研究和深入的探索，再加上領(lǐng)導(dǎo)階級(jí)對(duì)這一體系不夠重視，所以，很多單位的內(nèi)部控制仍然停留在“紙上談兵”和應(yīng)付檢查的層面，不僅不能起到統(tǒng)籌管理，提前預(yù)防的作用，還會(huì)花費(fèi)很多不必要的人力物力，最終得不償失。

（二）內(nèi)部控制制度殘缺，機(jī)構(gòu)體系缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部控制體系在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間并不算太久，近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，內(nèi)部控制才逐漸在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域得到應(yīng)用，所以，相關(guān)的內(nèi)部控制制度還存在著很多的不足。我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制體系并沒有進(jìn)行深入的挖掘和探索，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制在事業(yè)單位中所起到的作用并沒有很明顯，作用范圍也過于狹窄，很多制度成了擺設(shè)。再加上我國(guó)行政事業(yè)單位并沒有設(shè)置單獨(dú)的，與其他部門平行的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)控缺乏獨(dú)立性，不利于內(nèi)部控制工作的設(shè)置與開展。就目前來看，事業(yè)單位中的內(nèi)部控制工作人員的日常工作受到單位性質(zhì)以及制度決策的雙重限制，很難在短時(shí)間內(nèi)有明顯的提升和發(fā)展。

（三）預(yù)算資金監(jiān)管不力，日常業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)

預(yù)算管理是內(nèi)部控制很重要的一大內(nèi)容，事業(yè)單位與企業(yè)在工作性質(zhì)上存在著很大的差異，所以對(duì)外預(yù)算資金認(rèn)識(shí)也存在著偏差，很多行政事業(yè)單位并沒有根據(jù)自身的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)制定一套完整、規(guī)范、統(tǒng)一的資金管理制度，使得最終的預(yù)算資金管理效果并不明顯。再加上大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門只起到核算和付款的作用，在企業(yè)預(yù)算管理方面的參與度不足，很多重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程都沒有資金預(yù)算的加入，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)完全脫離，無法對(duì)事業(yè)單位實(shí)行必要的財(cái)務(wù)管理，也不能進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督，最終呈現(xiàn)出來的就是內(nèi)部管理體系脫離于事業(yè)單位，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作不僅沒有任何的幫助促進(jìn)作用，反而會(huì)使原來的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理體系出現(xiàn)混亂，反而不利于事業(yè)單位的進(jìn)步和發(fā)展。

（四）缺乏高水平的內(nèi)控專業(yè)人才，評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制也有待加強(qiáng)

人力資源一直都是非常重要的競(jìng)爭(zhēng)資源，由于內(nèi)部控制在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，所以深入研究?jī)?nèi)部控制體系制度的人才比較匱乏，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)控人員的素質(zhì)普遍偏低，特別是一些比較基層的單位，內(nèi)控知識(shí)缺乏，內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)也不足，不能有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制所預(yù)測(cè)的效果[2]。人員能力的不足是內(nèi)控管理難以提升和發(fā)展的重要原因，與此同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部用人制度以及評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制也同樣是影響內(nèi)控人員工作效率的重要原因。在我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中并沒有明確相關(guān)人員的工作職能，使得不管是人員工作分配還是責(zé)任追究都處于模糊化的狀態(tài)中，工作人員的工作積極性自然也就大打折扣，這同樣是限制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)揮作用的一點(diǎn)重要原因。

（五）內(nèi)部控制信息化建設(shè)明顯滯后

內(nèi)部控制體系是從西方發(fā)達(dá)國(guó)家引入的，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在內(nèi)控信息技術(shù)研發(fā)方面還存在著很大的不足，不管是理論、方法、技術(shù)還是產(chǎn)品都存在著一定的差距。我國(guó)行政事業(yè)單位信息化辦公還沒有全面建設(shè)起來，很多辦公模式仍然沿用傳統(tǒng)，所以現(xiàn)階段提升信息化建設(shè)，積極引進(jìn)高新技術(shù)，不斷完善內(nèi)控知識(shí)和技術(shù)依舊是現(xiàn)階段需要完成的重要課題。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）打造良好的內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

要想提升內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理中的作用，得從內(nèi)到外先從意識(shí)層面提升人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，讓單位的領(lǐng)導(dǎo)層面真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的作用。在很大程度上，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作的重視程度將直接決定著內(nèi)部控制工作開展的好壞，當(dāng)然內(nèi)控工作人員的意識(shí)也同樣重要，只有全面將內(nèi)控意識(shí)貫徹落實(shí)到日常工作中，并在單位自身性質(zhì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷的完善和調(diào)整，才能保證內(nèi)部控制工作正常地開展。事業(yè)單位內(nèi)部可以進(jìn)行內(nèi)控工作的宣傳，并定期對(duì)全體人員進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，并對(duì)基礎(chǔ)的內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)進(jìn)行考察，以保證每一位員工都能夠?qū)?nèi)控體系有所了解。保證全體員工能夠在領(lǐng)導(dǎo)層的引領(lǐng)下，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制工作，并能夠調(diào)動(dòng)全單位的積極性對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督、反饋和管理。內(nèi)部控制工作的開展增加了各個(gè)部門之間的聯(lián)系，有助于提升事業(yè)單位的整體性，保證日常工作能夠更加快速高效地開展[3]。

（二）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性

科學(xué)有效的制度設(shè)置是保證內(nèi)部控制落實(shí)的重要前提，行政事業(yè)單位在建立健全內(nèi)控制度的過程中要注重內(nèi)部控制體系與其他規(guī)章制度之間的聯(lián)系。也就是說，事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)還要考慮其他制度的適配性，不斷完善與之相關(guān)的其他制度，通過全面地協(xié)調(diào)和完善保證內(nèi)部控制在事業(yè)單位的有效實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度的建立最好能夠從企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況出發(fā)，借鑒一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的措施，結(jié)合我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化情況先制定出大概的制度大綱，然后通過實(shí)踐了解制度存在的不足和問題，不斷創(chuàng)新優(yōu)化制度，最終制定出一套與單位工作性質(zhì)相一致，保證內(nèi)部控制制度能夠真正發(fā)揮出它的作用。事業(yè)單位最好能夠成立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門或者機(jī)構(gòu)，與其他的部門有相同的地位，強(qiáng)化其權(quán)威性的同時(shí)還能夠保證后期工作開展的順利，每一個(gè)部門也能對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行做出一些判斷，快速發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問題，并及時(shí)解決這些問題[4]。

（三）建立健全的集體決策和議事機(jī)制

內(nèi)部控制的最根本目的還是在于能夠提前防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的正常開始，它與全面預(yù)算管理在某些程度上有很大的相似之處。內(nèi)部控制體系能夠幫助財(cái)務(wù)部門更加快速高效地收集事業(yè)單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，為單位集體決策提供強(qiáng)有力的保障，所以行政事業(yè)單位不妨完善集體決策的制度，將內(nèi)部控制與集體決策緊密聯(lián)系起來，通過將平時(shí)內(nèi)部控制體系下收集到的數(shù)據(jù)信息作為支撐來保證決策的正確性。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行某項(xiàng)重大活動(dòng)的調(diào)查研究以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的過程中，要綜合考慮各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，充分吸取各個(gè)部門的意見，最終才能保證決策的正確性。內(nèi)部控制體系的建立能夠快速統(tǒng)計(jì)各個(gè)部門的意見，并有近年來經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)數(shù)據(jù)作為決策依據(jù)之一，既提升了決策的效率，還能夠更加全面地考慮和規(guī)避絕大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控和資產(chǎn)管理力度

內(nèi)部控制更多的作用于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門，通過資金數(shù)據(jù)將每個(gè)部門聯(lián)系在一起，幫助領(lǐng)導(dǎo)層更加快速明了地了解單位內(nèi)部的工作情況。正是因?yàn)槿绱?，事業(yè)單位可以把業(yè)務(wù)過程與財(cái)務(wù)管控這兩方面的工作結(jié)合起來，將財(cái)務(wù)控制滲透到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行中每一筆資金的流向，避免因資金管控不到位而導(dǎo)致出現(xiàn)徇私舞弊，活動(dòng)資金出現(xiàn)問題等現(xiàn)象的發(fā)生。事業(yè)單位還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的盤查工作力度，最好能夠組織專門的會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查工作，對(duì)于那些盤盈、盤虧、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)要查清楚具體的原因，不同的情況分別進(jìn)行不同的處理，以避免下次還犯一樣的錯(cuò)誤。一些小型的事業(yè)單位設(shè)立專門的崗位，配備專業(yè)的人員進(jìn)行內(nèi)部控制工作的開展，而大型的事業(yè)單位就可以直接成立一個(gè)部門來幫助單位開展內(nèi)部控制工作，建立健全內(nèi)部控制體系制度，并配備專業(yè)的技術(shù)管理人員和維修人員，以保證內(nèi)部控制工作的日常開展監(jiān)督，對(duì)日常的設(shè)備進(jìn)行維修，并及時(shí)對(duì)報(bào)廢設(shè)備進(jìn)行技術(shù)鑒定，快速處理工作設(shè)備出現(xiàn)的問題，避免影響正常工作的開展[5]。

（五）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)有了明顯的提升和發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的完善更是改變了人們生活和辦公的方式，信息化辦公已經(jīng)成了當(dāng)前時(shí)代的一大重要特點(diǎn)，行政事業(yè)單位同樣也需要緊跟時(shí)代的步伐，積極引入信息化技術(shù)，以提升辦公效率與辦公水平。行政事業(yè)單位與國(guó)家利益相關(guān)聯(lián)，為了保證國(guó)家利益不受損失，事業(yè)單位更加需要了解我國(guó)科技的而發(fā)展，緊跟時(shí)代的變化，大力引進(jìn)現(xiàn)代化信息技術(shù)來提升內(nèi)部控制的水平。在引入現(xiàn)代化技術(shù)的同時(shí)，還需要對(duì)事業(yè)單位的制度和工作內(nèi)容有一個(gè)系統(tǒng)地評(píng)估，確保引進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備真真正正能夠幫助事業(yè)單位提高自身的工作效率，并在使用的過程中不斷對(duì)內(nèi)部控制的手段和方法進(jìn)行及時(shí)的更新和補(bǔ)充，讓我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制能夠朝著科學(xué)化、現(xiàn)代化的方向不斷發(fā)展進(jìn)步。

（六）強(qiáng)化監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，選拔合格人才

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)工作應(yīng)該由事業(yè)單位全體管理者和工作人員共同參與完成，通過系統(tǒng)科學(xué)的評(píng)價(jià)方法直觀明顯地展現(xiàn)出這項(xiàng)工作的利害關(guān)系。在進(jìn)行自我評(píng)價(jià)之前應(yīng)該設(shè)置比較合理全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，讓事業(yè)單位中的全體人員都能夠參與進(jìn)來，同時(shí)在評(píng)價(jià)的過程中要“求同存異”，不同部門對(duì)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)切入點(diǎn)要有所不同，以此來保證評(píng)價(jià)的全面性。在評(píng)價(jià)過后，單位的領(lǐng)導(dǎo)階層要認(rèn)真研究自我評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的特點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。最后就是人才的選拔問題，行政事業(yè)單位在建立健全內(nèi)部控制體系之后需要配備專業(yè)的人才，這些人才應(yīng)該熟悉國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，并有良好的職業(yè)道德，單位也可以定期組織培訓(xùn)工作，提升他們風(fēng)險(xiǎn)分析以及應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況的能力，打造出一支職業(yè)素養(yǎng)高，專業(yè)技能扎實(shí)的人才隊(duì)伍，為事業(yè)單位的發(fā)展保駕護(hù)航。

四、結(jié)語

強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系制度是順應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展的結(jié)果，行政事業(yè)單位必須明確內(nèi)部控制的重要意義，認(rèn)清存在的問題，才能有針對(duì)性地建設(shè)和完善自身的內(nèi)控工作，從而保證事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。