新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足及建議

鄺志華 江西銅業(yè)股份有限公司貴溪冶煉廠

2018年3月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條所稱內(nèi)部審計(jì)：是指對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。在內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中還進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員管理、職責(zé)權(quán)限和程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、對審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督及責(zé)任追究等內(nèi)容。規(guī)定的建立能夠更好地指導(dǎo)內(nèi)審工作的開展，加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。但由于實(shí)際工作中往往存在這樣那樣的原因，導(dǎo)致內(nèi)審工作達(dá)不到良好的審計(jì)效果，有必要采用合理的對策應(yīng)對審計(jì)工作中的一系列問題。

一、企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)審計(jì)工作意義

（一）提高成本控制效果

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)部門一項(xiàng)重要的組成部分，經(jīng)常對企業(yè)內(nèi)部開展各種經(jīng)濟(jì)審查活動(dòng)，以保證公司內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行的合法性和高效性，并對目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行專業(yè)分析和評價(jià)，這不僅能夠?qū)①Y產(chǎn)、成本、利潤情況形成有效記錄，同時(shí)可以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的相關(guān)成本，以減少不必要的投資。例如企業(yè)的物資采購，可以將所有物資進(jìn)行分類，并通過類別實(shí)施全面監(jiān)控，嚴(yán)格控制物資采購成本，保證在采購物資時(shí)可以按照計(jì)劃進(jìn)行，避免出現(xiàn)采購價(jià)格和實(shí)際價(jià)格不符合的情況。

（二）推動(dòng)財(cái)務(wù)管理執(zhí)行

面對不斷加大的市場競爭壓力，當(dāng)前很多企業(yè)單位雖然對財(cái)務(wù)管理給予了高度重視，但在財(cái)務(wù)管理的實(shí)際執(zhí)行階段，各項(xiàng)管理措施的落實(shí)情況卻并不理想，而通過內(nèi)部審計(jì)工作，則能夠使企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的具體執(zhí)行得到推進(jìn)，并取得良好的財(cái)務(wù)管理效果。這一方面是由于企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面向經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，各崗位工作人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的表現(xiàn)都能夠得到直接反映，員工為了避免因工作行為不當(dāng)而受到懲罰，自然就會(huì)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理要求來完成工作，進(jìn)而使財(cái)務(wù)管理措施得到順利落實(shí)；另一方面則是由于內(nèi)部審計(jì)能夠從宏觀視角出發(fā)，明確企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的問題，并對各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理行為加以規(guī)范，保證財(cái)務(wù)管理工作能夠順利執(zhí)行下去，不會(huì)受到潛在工作問題的影響與阻礙。

鑒于市場競爭壓力日益增大，雖然目前很多公司更加注重公司的財(cái)務(wù)管理，但很多公司在財(cái)務(wù)管理實(shí)際實(shí)施階段的管理措施依然存在不足，沒有達(dá)到理想的財(cái)務(wù)管理效果。通過審計(jì)的工作，可以很好地推動(dòng)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，其中一個(gè)原因是審計(jì)工作可以對公司整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的內(nèi)部審查，同時(shí)針對財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的不當(dāng)行為可做出相應(yīng)懲罰，員工若不想承擔(dān)懲罰就必須嚴(yán)格按照工作要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，這樣財(cái)務(wù)管理便可以順利實(shí)施。另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的宏觀問題，并對每種財(cái)務(wù)行為添加規(guī)范以確保財(cái)務(wù)管理工作可以有序進(jìn)行[1]。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系

在企業(yè)的發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理工作往往會(huì)根據(jù)當(dāng)前形勢的發(fā)展不斷地做出改變，而為了保證財(cái)務(wù)管理的有效性，就結(jié)合公司當(dāng)前的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)管理體系不斷地進(jìn)行優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，以更好地適應(yīng)公司的發(fā)展變化。內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化公司財(cái)務(wù)管理體系的有效手段，財(cái)務(wù)管理體系允許企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，找出當(dāng)前財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問題和原因，并根據(jù)財(cái)務(wù)的基本原理對有問題的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行補(bǔ)充、改進(jìn)或修訂，以不斷完善財(cái)務(wù)管理體系。這個(gè)過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平能夠一步步向上，同時(shí)，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，也可根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果確定各項(xiàng)績效，并采取適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和處罰措施，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作高效有序發(fā)展。

（四）指導(dǎo)關(guān)鍵管理決策

對于企業(yè)單位來說，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果不僅能夠明確財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)存問題，同時(shí)還可以為財(cái)務(wù)管理決策工作提供重要指導(dǎo)，保證決策的有效性。例如績效考核方面，很多企業(yè)單位雖然十分重視績效考核工作，但卻很難保證績效考核指標(biāo)的合理性，一旦出現(xiàn)績效考核指標(biāo)過高、過低的情況，就很可能會(huì)使工作人員的工作效率、積極性受到影響，而通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作，則可以獲取準(zhǔn)確、可靠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)，對各部門、各崗位工作績效情況做出準(zhǔn)確判斷，為績效考核指標(biāo)的合理制定提供重要依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)的作用不僅僅是找出當(dāng)前財(cái)務(wù)存在的問題，同時(shí)還會(huì)為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提出專業(yè)性的建議，以降低企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)還可以評估員工績效評判的作用，并通過專業(yè)知識(shí)優(yōu)化員工的各項(xiàng)績效，以提高員工的工作積極性。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，其運(yùn)營的過程中會(huì)出現(xiàn)很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)便可以評估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并提出相關(guān)的建議，同時(shí)通過審查、評價(jià)和監(jiān)督等工作，確保將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二、新形勢下內(nèi)審工作存在的不足

（一）內(nèi)審人員缺乏，績效考核方式受限

內(nèi)部審計(jì)工作本身就是一件繁雜多樣的工作，它具有審計(jì)范圍廣、任務(wù)繁多艱難、審計(jì)要求時(shí)間短促等等特點(diǎn)，由于國有企業(yè)內(nèi)部實(shí)行減員增效和對內(nèi)部審計(jì)工作重視度不夠等原因，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員欠缺。在審計(jì)人員缺乏的情況下，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中有心無力，審計(jì)工作質(zhì)量難于得到有效保障。

由于內(nèi)審工作存在的獨(dú)特性，更加注重的是業(yè)務(wù)指導(dǎo)、建議和監(jiān)督，在國有企業(yè)的內(nèi)部績效考核當(dāng)中往往出現(xiàn)基層滿意度表現(xiàn)過低等等考核不利因素影響，導(dǎo)致內(nèi)審人員在績效考核中的工資報(bào)酬等利益難以保障，內(nèi)審人員在審計(jì)中面對問題時(shí)會(huì)受到人情世故和績效考核等外來因素的干擾，審計(jì)過程中的工作積極性會(huì)受到一定程度的挫折和打擊，影響審計(jì)工作正常的開展運(yùn)行，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量得不到良好的保證，影響審計(jì)效果。

（二）內(nèi)審信息化審計(jì)手段不強(qiáng)

現(xiàn)階段智能化企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)信息化的程度在不斷地推進(jìn)和加強(qiáng)，內(nèi)審人員以原有人工審計(jì)方式為主要的手段已經(jīng)難于為繼，費(fèi)工費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)效果不理想。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中生成的大量信息化數(shù)據(jù)不能有效利用和分析，受不對稱的審計(jì)信息化應(yīng)用水平的限制造成內(nèi)部審計(jì)工作量巨大，內(nèi)部審計(jì)工作效率大大降低等等問題出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)度和質(zhì)量。目前，現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中存在缺乏了解和運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息化知識(shí)的復(fù)合型人員，相關(guān)輔助審計(jì)的信息化軟件和采取信息化審計(jì)應(yīng)用的手段都明顯缺乏，已經(jīng)造成了內(nèi)部審計(jì)建設(shè)發(fā)展緩慢，前進(jìn)的步伐受阻，難于跟上未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需求。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)審計(jì)涉及面廣，專業(yè)性要求高的工作，審計(jì)工作人員不僅要有良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要掌握管理、運(yùn)營和信息化等方面輔助知識(shí)。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人員欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，掌握信息化程度不高，對審計(jì)工作業(yè)務(wù)不熟悉并缺乏經(jīng)驗(yàn)，部分審計(jì)人員政治素質(zhì)低，缺乏良好的職業(yè)操守等情況。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的后期業(yè)務(wù)知識(shí)更新和培訓(xùn)存在不到位情況，業(yè)務(wù)和理論知識(shí)培訓(xùn)的針對性和方向性不夠明確，缺乏多方位、多角度的系統(tǒng)培訓(xùn)，尤其是信息化建設(shè)的應(yīng)用和培訓(xùn)沒有跟上時(shí)代的步伐。諸多原因造成內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)效果不理想，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率低和質(zhì)量不高。缺乏運(yùn)用信息化手段分析大數(shù)據(jù)的能力，很難保證內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量快速發(fā)展。

（四）審計(jì)結(jié)果存在運(yùn)用不到位

審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的好壞，是體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)成果利用率的問題。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)會(huì)忽視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，審計(jì)問題沒有及時(shí)得到落實(shí)、整改和責(zé)任到人，各部門、單位協(xié)調(diào)配合整改不到位，導(dǎo)致后續(xù)問題重復(fù)出現(xiàn)并難于消除。問題積少成多最終引起重大風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，勢必會(huì)給企業(yè)造成不必要的重大損失。審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不到位，審計(jì)質(zhì)量難于得到最終檢驗(yàn)，從而使得內(nèi)部審計(jì)既沒有實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，也沒有充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督價(jià)值，導(dǎo)致審計(jì)成果的總體利用率降低。審計(jì)成果應(yīng)用不到位，既浪費(fèi)審計(jì)資源又阻礙審計(jì)工作的正常進(jìn)行，難于提升審計(jì)地位、權(quán)威和推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量的發(fā)展。

三、加強(qiáng)完善內(nèi)審工作的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，創(chuàng)造內(nèi)審良好工作環(huán)境

建設(shè)一支懂政策、會(huì)管理、務(wù)實(shí)、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是當(dāng)務(wù)之急。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)必要的業(yè)務(wù)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和了解企業(yè)內(nèi)部控制管理，不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，始終保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德素質(zhì)，具備認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神，擁有較強(qiáng)的人際交往能力。對現(xiàn)有隊(duì)伍中那些缺失職業(yè)道德和不稱職的一批人員調(diào)離出內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，吸收、接納、補(bǔ)充一批擁有良好職業(yè)道德素質(zhì)、工作敬業(yè)精神強(qiáng)和業(yè)務(wù)理論知識(shí)水平高的人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍中。另外，可以面向企業(yè)內(nèi)部和外部社會(huì)，采用內(nèi)、外部招聘的方式方法，招聘內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中急缺的專業(yè)技能人員，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。

創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也是必要的。首先，內(nèi)部審計(jì)具備獨(dú)立性和權(quán)威性，為了更好地發(fā)揮審計(jì)效能，需要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，補(bǔ)充配備足夠的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理崗位，避免因?yàn)槿藛T不足導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量降低。其次，內(nèi)審人員的工資報(bào)酬等利益相關(guān)安排應(yīng)采用獨(dú)立的績效考核模式，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核可以由企業(yè)審計(jì)管理委員會(huì)或管理層直接進(jìn)行考核考評，避開同級部門或單位對審計(jì)結(jié)果和運(yùn)用不滿而人為對審計(jì)部門考核考評分值偏低，造成不公正的績效考核結(jié)果，從而保障內(nèi)審人員在審計(jì)過程中面對問題時(shí)不受干擾影響，從而保證審計(jì)的高質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)

提高領(lǐng)導(dǎo)重視，加大企業(yè)信息化技術(shù)支持、資金和設(shè)備的投入，實(shí)現(xiàn)并加快內(nèi)部審計(jì)信息化工作快速發(fā)展。努力培養(yǎng)、造就或引進(jìn)大批掌握信息化知識(shí)的審計(jì)人才，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，審計(jì)質(zhì)量才能更好更快地提高。同時(shí)，注重審計(jì)信息化軟件和審計(jì)輔助軟件等工具的更新?lián)Q代，才能保證滿足審計(jì)的日常管理、現(xiàn)場監(jiān)督、信息化數(shù)據(jù)處理及分析等審計(jì)需求，最大限度地減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作應(yīng)用能力的培養(yǎng)，快速掌握應(yīng)用已有的審計(jì)軟件，增強(qiáng)對大數(shù)據(jù)運(yùn)用的技能和數(shù)據(jù)分析能力，不斷加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)步伐，從而大幅度提高內(nèi)部審計(jì)工作效率及審計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，可以遵照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二十四條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討等方式，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。通過培訓(xùn)和交流研討等方式，開展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域針對性和方向性較強(qiáng)的定向培訓(xùn)，提高審計(jì)人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)技能，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)健康的發(fā)展。也可以組織開展內(nèi)部交流審計(jì)代替業(yè)務(wù)培訓(xùn)的方式，以審代培促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員互相交流和學(xué)習(xí)，吸收應(yīng)用成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)技術(shù)，開拓內(nèi)部審計(jì)人員視野，逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員整體綜合素質(zhì)。

（四）完善和補(bǔ)充后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)化，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位產(chǎn)生的問題來看，建議從以下幾個(gè)方面來完善和補(bǔ)充，從而提高內(nèi)部審計(jì)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)化能力。第一，依據(jù)審計(jì)建議反饋的整改情況進(jìn)一步加強(qiáng)整改落實(shí)檢查，督促被審計(jì)單位整改落實(shí)到位，加強(qiáng)相應(yīng)整改不力的績效考核，從而減少問題重復(fù)發(fā)生。第二，注重領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任屆中審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免、升遷和績效考核的依據(jù)，從而促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部高度重視和認(rèn)真整改，把生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最小范圍。第三，合理運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，收集、整理、評估審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而補(bǔ)充完善現(xiàn)有內(nèi)部控制中的規(guī)章制度，改進(jìn)原有工作業(yè)務(wù)流程或方式方法，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，避免或降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的損失。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果最大化運(yùn)用和成果轉(zhuǎn)化，才能更好實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果價(jià)值的最大化。

四、結(jié)語

文章主要對新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足進(jìn)行探討和分析，助力實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)價(jià)值最大化，并幫助改善國有企業(yè)管理方面提出幾點(diǎn)建議，注重國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范。因此，在新形勢下國有企業(yè)的內(nèi)審人員更要以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，堅(jiān)持“事前防范，事中控制，事后補(bǔ)救”的原則，積極防范和應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，汲取科學(xué)合理、與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念和手段，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的趨勢，助力國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從量變到質(zhì)變的過渡，增加國有企業(yè)的核心競爭力，并實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)在不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)中持續(xù)健康發(fā)展。