建設(shè)項目內(nèi)部控制體系構(gòu)建及風(fēng)險防范對策探究

李宗叡

（協(xié)鑫匯東液化天然氣如東有限公司，江蘇 南通 226400）

一、引言

隨著社會的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)快速發(fā)展，在激烈的市場競爭環(huán)境下面臨著較為明顯的戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營管理及資金運轉(zhuǎn)風(fēng)險，化解這些風(fēng)險逐漸成為企業(yè)提高自身競爭力的關(guān)鍵因素?；诖耍L(fēng)險控制問題受到企業(yè)的重視，而企業(yè)風(fēng)險控制目標的實現(xiàn)離不開健全的內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)的管理模式及員工的行為。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境及企業(yè)文化的差異，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制體系建設(shè)并不完全相同。建設(shè)單位如何結(jié)合自身的特點構(gòu)建行之有效的風(fēng)險防范體系，讓自身更加穩(wěn)定地發(fā)展，成為建設(shè)單位在發(fā)展過程中應(yīng)思考的關(guān)鍵問題。

二、建設(shè)項目內(nèi)部控制的內(nèi)容

在建設(shè)項目的過程中會消耗大量的資金，導(dǎo)致開展建設(shè)項目的財務(wù)控制管理工作異常復(fù)雜。內(nèi)部控制管理能夠更好地滿足建設(shè)單位工程造價的管理要求，幫助企業(yè)的會計工作人員全面跟蹤和了解建設(shè)工程項目的資金使用情況，減少企業(yè)的損失，達到理想的投資要求。建設(shè)項目中的內(nèi)部控制工作本身比較特殊，要開展相應(yīng)的工作，要求工作人員有專業(yè)的基建會計知識，掌握相應(yīng)的法律法規(guī)和工程方面的基礎(chǔ)知識。例如，建設(shè)工程項目的會計工作人員要充分了解建設(shè)項目管理費的計算標準，而這種建設(shè)管理費用的計算是將項目審批部門批準的項目投資總概算作為基礎(chǔ)，會計工作人員只有充分掌握有關(guān)方面的要求和標準，才能夠達到控制的目標。又如，在建設(shè)項目施工環(huán)節(jié)，可能存在雙方提前簽署合同但尚未施工的情況，施工單位可能在施工過程中要求建設(shè)單位預(yù)付部分款項，因此財務(wù)人員在簽署并審核有關(guān)合同時須提出“尚未簽訂合同或者不具備施工條件的工程項目，發(fā)包人不得預(yù)付工程款”的條款，從而幫助建設(shè)單位更好地節(jié)約資金。

三、內(nèi)部控制體系設(shè)計基本問題

如今，企業(yè)在風(fēng)險控制管理的過程中體現(xiàn)出全員參與風(fēng)險控制環(huán)節(jié)的特點，包括企業(yè)的董事會、企業(yè)的管理層、內(nèi)部控制、財務(wù)管理、物資采購等部門和人員，都能夠參與到風(fēng)險控制管理的過程中，并對各方面的問題承擔相應(yīng)的責(zé)任。這些企業(yè)的部門和所有員工共同組成內(nèi)部控制體系，主要的目標是解決存在的風(fēng)險問題，幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

具體來說，建設(shè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計最主要的目標是解決以下兩個方面的問題。第一，有關(guān)主體在風(fēng)險控制中的地位以及作用，包括建設(shè)單位的董事會、經(jīng)理人員，以及內(nèi)部控制部門和其他員工在內(nèi)部控制風(fēng)險管理過程中的權(quán)責(zé)劃分問題。第二，不同主體之間的關(guān)聯(lián)性問題。文章主要分析建設(shè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計中各主體之間的關(guān)聯(lián)性，并構(gòu)建相對完善的內(nèi)部控制體系。

四、建設(shè)項目構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義

建設(shè)單位針對風(fēng)險制定的管控制度和模式，通常會影響企業(yè)自身的發(fā)展狀態(tài)和發(fā)展方向。一個成功的企業(yè)往往會構(gòu)建一套成熟、完善的風(fēng)險管理體系，幫助自身了解存在的問題，從而防范風(fēng)險。企業(yè)在遇到不可控風(fēng)險時，會在內(nèi)部有所反映。如果企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)這些細節(jié)問題，并且對風(fēng)險加以處理，就會陷入險境。因此，建設(shè)單位的決策者和管理者需要增強風(fēng)險防范意識，采取科學(xué)合理的應(yīng)對措施及方法，規(guī)避企業(yè)存在的風(fēng)險，幫助企業(yè)減少損失，直到建設(shè)單位構(gòu)建一套和自身的情況更加匹配、行之有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。這種風(fēng)險管理體系能夠幫助企業(yè)識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、分析風(fēng)險，提升企業(yè)的管控水平，進一步指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)運行。建設(shè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系是其實現(xiàn)正常穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營的有效方法和途徑，可以促進單位高速、穩(wěn)定、健康發(fā)展［1］。

五、建設(shè)項目構(gòu)建內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）建設(shè)項目風(fēng)險管理體系不完善

項目建設(shè)主要圍繞四個維度開展工作：工程質(zhì)量、工程進度、安全管理和項目建設(shè)的投資控制（或稱費用控制）。而在具體建設(shè)的過程中，更加關(guān)注的內(nèi)容往往是項目的規(guī)模、項目的進度及企業(yè)的形象，項目中的投資及預(yù)算風(fēng)險的管控被忽視，更難以判斷建設(shè)項目中哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)風(fēng)險，導(dǎo)致無法建立風(fēng)險識別機制，風(fēng)險的監(jiān)控效果也不是十分理想。不同的公司管理體系和內(nèi)部控制體系，使投資控制的職能歸屬和職責(zé)崗位設(shè)置不同，會引發(fā)不同的投資管控風(fēng)險。

在實際工作中，費用控制崗位的設(shè)置大致有三種模式。

1.工程部費控模式

工程部費控模式即費用控制崗位設(shè)在工程部，向工程部領(lǐng)導(dǎo)匯報工作。采用這種崗位設(shè)置的內(nèi)控方式，是因為履行工程費用控制職能的大多是造價工程師，而造價工程師又經(jīng)常與工程部的其他工程師一起工作，與承包商、工程監(jiān)理打交道，能確定工程項目使用的材料定額、勞務(wù)定額、設(shè)備臺班定額、工程量，并對其數(shù)量和價格進行調(diào)研、檢查、稽核。為了便于管理，減少跨部門溝通，提高工作效率和決策效率，遂將費用控制職能設(shè)置在工程部。

這種模式具備信息直接、溝通高效、決策迅速的特點，但也存在較大的內(nèi)控風(fēng)險。第一，工程部領(lǐng)導(dǎo)既對工程進度負責(zé)，又對費用控制負責(zé)，當進度與費控發(fā)生沖突時，往往會為了保證進度而犧牲費控。第二，費用控制崗位承擔著工程預(yù)算的管控和監(jiān)督職責(zé)，在此模式下，費控崗位聽命于工程部領(lǐng)導(dǎo)，失去了獨立性，也就失去了監(jiān)督的靈魂，無法真正發(fā)揮其管控和監(jiān)督的作用，會給投資控制帶來巨大的潛在風(fēng)險。

2.財務(wù)部費控模式

財務(wù)部費控模式即費用控制崗位設(shè)在財務(wù)部，向財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)匯報工作。這種模式的優(yōu)點是費控崗位獨立于工程部，可充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督功能，對投資的管控更加有力，內(nèi)部控制更加到位。缺點是溝通協(xié)調(diào)成本更高，信息獲取不夠直接和全面，決策效率低且時間長。

3.“雙費控”模式

“雙費控”模式即在工程部和財務(wù)部同時設(shè)置費用控制崗位。“雙費控”模式使工程部和財務(wù)部既能在重大決策事項上獨立發(fā)表意見、提供決策信息，又能對所提供的數(shù)據(jù)、信息等相互稽核、相互補充。這種模式避免了工程部費控模式和財務(wù)部費控模式的缺點，又保留了兩者的優(yōu)點，能對工程預(yù)算控制起到很好的監(jiān)督和管控作用。“雙費控”模式的缺點是會增加工程管理的成本［2］。

（二）建設(shè)項目管理決策控制體系建設(shè)不足

管理建設(shè)項目時，須針對每一個層級建立完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)每個部門及員工的行為。但是企業(yè)可能存在管理者“一言堂”的現(xiàn)象，對企業(yè)最高管理層的約束機制不完善甚至缺失，導(dǎo)致管理層對自身的認知不明確，不注意規(guī)范自己的言行，難以發(fā)揮管理層的重要作用，因此項目重大決策及事項的分析環(huán)節(jié)存在問題，最終制定的決策效果也不理想。

（三）風(fēng)險預(yù)警的團隊尚未完善

建設(shè)項目內(nèi)部控制工作的開展需要專業(yè)的人員來完成，風(fēng)險預(yù)警團隊建設(shè)對內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)有較大影響。當前，建設(shè)項目內(nèi)部的風(fēng)險預(yù)警團隊建設(shè)還存在很多問題，導(dǎo)致相應(yīng)的規(guī)章制度體系無法順利執(zhí)行和落實，嚴重影響了風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險防范的成果，建設(shè)項目出現(xiàn)問題時也無法及時發(fā)現(xiàn)，難以形成解決風(fēng)險問題的有效模式［3］。

六、建設(shè)項目內(nèi)部控制體系構(gòu)建及風(fēng)險防范對策

（一）打造專業(yè)風(fēng)險預(yù)警團隊

建設(shè)單位想要打造風(fēng)險預(yù)警專業(yè)團隊，首先要為其提供一個良好、穩(wěn)定的環(huán)境，并根據(jù)建設(shè)單位自身的生產(chǎn)經(jīng)營制度體系與相應(yīng)的特點，總結(jié)出一套行之有效的規(guī)章制度。要在制度中體現(xiàn)公平公正、科學(xué)合理、高效穩(wěn)定的原則，讓企業(yè)的利益和員工的利益形成有機整體，創(chuàng)設(shè)企業(yè)和員工和諧穩(wěn)定發(fā)展的空間。建設(shè)單位形成內(nèi)部制度體系之后，要立即執(zhí)行，從領(lǐng)導(dǎo)層開始逐漸滲透，在企業(yè)內(nèi)部形成更好的制度環(huán)境，使企業(yè)的日常經(jīng)營活動順利開展［4］。

（二）構(gòu)建信息共享機制

對建設(shè)單位來說，信息共享機制的建設(shè)能夠更好地傳遞可公開的信息，使之從戰(zhàn)略的制定方傳達到任務(wù)的實施方，也能夠幫助建設(shè)單位掌控企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，了解企業(yè)存在的問題。為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的共享，讓信息的傳達效果更加理想，須構(gòu)建更加安全可靠的信息監(jiān)管體系。例如，在建設(shè)項目實施的過程中，一些前端業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不扎實，在和客戶相互配合的過程中，給客戶承諾了公司難以完成的項目，導(dǎo)致項目的管理難度加大，導(dǎo)致建設(shè)單位的潛在業(yè)務(wù)難以得到拓展。因此，對建設(shè)單位來說，一些比較重要的企業(yè)管理信息、市場營銷手段、企業(yè)文化內(nèi)容及獎懲制度信息都需要及時分享和傳達，讓有關(guān)部門和工作人員準確了解企業(yè)當前的發(fā)展特點和發(fā)展需求，以便及時應(yīng)對和解決企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題，幫助企業(yè)占據(jù)更有利的發(fā)展地位［5］。

（三）構(gòu)建財務(wù)管控制度

應(yīng)當正確理解建設(shè)單位中財務(wù)的職責(zé)內(nèi)容，讓企業(yè)的每一筆賬目都能夠順利落實。要將企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)對等落實到人，防止人員職責(zé)缺失問題產(chǎn)生。企業(yè)要結(jié)合實際制定詳細而科學(xué)合理的業(yè)務(wù)操作流程和規(guī)范，讓員工熟記于心，并在工作過程中嚴格遵守財務(wù)會計人員的職業(yè)道德，規(guī)范建設(shè)單位各種業(yè)務(wù)的細節(jié)，不能隨意超越本級的權(quán)限進行違規(guī)操作。與此同時，還要對企業(yè)的采購、物流、出納等從業(yè)人員進行分離，要求不同的人員負責(zé)相應(yīng)的任務(wù)，不得出現(xiàn)人員兼職或暗箱操作的情況，以及財務(wù)違紀的行為［6］。其次要明確企業(yè)的權(quán)限控制特點，讓傳統(tǒng)企業(yè)步入現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的軌道，使企業(yè)的各項權(quán)責(zé)相互分離，防止出現(xiàn)“一言堂”現(xiàn)象。尤其在企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)節(jié)，必須明確劃分責(zé)任，讓從業(yè)人員了解有關(guān)方面的職業(yè)道德和法規(guī)要求，并在工作過程中嚴謹認真，規(guī)范自己的行為，體現(xiàn)出人力資源的重要價值。此外，還要定期強化建設(shè)單位會計制度建設(shè)，根據(jù)建設(shè)單位自身的特點，構(gòu)建行之有效的財務(wù)制度體系，盡量避免財務(wù)風(fēng)險問題的產(chǎn)生。由于建設(shè)單位的會計內(nèi)部制度的風(fēng)險評估是重要的工作內(nèi)容，分析和整理經(jīng)營報表數(shù)據(jù)，能夠更好地掌握企業(yè)當前的狀態(tài)，拓展企業(yè)的發(fā)展空間。

（四）構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警機制是其對以往經(jīng)營數(shù)據(jù)進行分析的重要環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中每一個階段的數(shù)據(jù)情況進行總結(jié)，了解每一個環(huán)節(jié)的狀態(tài)，為企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供參考依據(jù)，形成風(fēng)險預(yù)警模式。而要真正達到企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營管理目標、滿足企業(yè)的要求，則要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的情況制訂合理的經(jīng)營方案，不能在發(fā)展的過程中盲目制定階段性經(jīng)營目標，太過關(guān)注現(xiàn)狀而缺乏長遠發(fā)展的思想。企業(yè)在制定發(fā)展目標之后，要詳細規(guī)劃具體的任務(wù)和細節(jié)，盡量對任務(wù)進行優(yōu)化，這樣能夠使員工更具責(zé)任意識，使員工的工作效率得到提升。

如今，社會不斷發(fā)展，市場環(huán)境快速變化，企業(yè)的發(fā)展進入了一個更新的階段，企業(yè)的生產(chǎn)需求進一步增加，這對風(fēng)險信息的管控提出了更高的要求。企業(yè)需要對產(chǎn)品的需求變化作出相應(yīng)的判斷，在必要時采取合適的措施規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理體系能夠集中反映企業(yè)的管理水平，同時，這種風(fēng)險也會對企業(yè)的形象產(chǎn)生不必要的影響，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的利益受到限制。因此，企業(yè)要明確生產(chǎn)經(jīng)營的目標，及時了解并成功轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

七、結(jié)語

構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，會對建設(shè)單位的風(fēng)險控制工作產(chǎn)生巨大影響。但由于建設(shè)單位自身的內(nèi)外部環(huán)境存在差異，會讓內(nèi)部控制體系不同，因此建設(shè)單位要結(jié)合實際情況制定良好的內(nèi)控機制，讓內(nèi)控建設(shè)效果更加理想。構(gòu)建風(fēng)險控制體系必須體現(xiàn)出全民參與的效果，讓建設(shè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標順利實現(xiàn)，幫助其更好地識別風(fēng)險、防范風(fēng)險。