內(nèi)部審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位統(tǒng)籌與發(fā)展的作用研究

李彥遞

（青島市黃島區(qū)人力資源和社會(huì)保障局，山東 青島 266400）

一、引言

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的背景下，為了深入發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義，發(fā)揮行政機(jī)關(guān)職能作用，成為重點(diǎn)研究和探討的話題。行政事業(yè)單位作為履行政府職能、為社會(huì)群眾提供公共服務(wù)的政府機(jī)關(guān)，只有正確行使職能、發(fā)揮作用，才能滿足政府服務(wù)轉(zhuǎn)型的要求，因此加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)顯得格外重要。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的含義

目前，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)概念還沒有形成統(tǒng)一的定義，從國(guó)家有關(guān)部門頒布的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)主要是指單位內(nèi)部實(shí)施的審查和評(píng)估活動(dòng)，評(píng)價(jià)和監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的科學(xué)性、合法性等，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括五個(gè)部分。一是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門和人員必須具備相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，并且保持獨(dú)立性和客觀性，以更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作。二是內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)管保障工作。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和活動(dòng)信息的真實(shí)可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，保證內(nèi)部活動(dòng)的信息數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，促進(jìn)單位健康發(fā)展。三是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是提高單位運(yùn)行效率。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是保障單位按照內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，提高單位的工作效率。四是內(nèi)部審計(jì)需要借助系統(tǒng)、規(guī)范的工作方法。五是內(nèi)部審計(jì)需要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范的 作用［1］。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.服務(wù)的內(nèi)向性

內(nèi)部審計(jì)工作區(qū)別于外部審計(jì)的特征在于內(nèi)部審計(jì)存在于單位內(nèi)部，其組織架構(gòu)與審計(jì)人員都屬于單位內(nèi)部人員，主要是為提升單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率和組織價(jià)值實(shí)施的，所有的審計(jì)程序、審計(jì)人員、工作目標(biāo)都為了內(nèi)部運(yùn)行而存在。因此，內(nèi)部審計(jì)既是單位的參與者，也是單位的監(jiān)督者，具有服務(wù)的內(nèi)向性。

2.工作的獨(dú)立性與連接性

獨(dú)立性是開展審計(jì)工作的前提和必要條件，是保證審計(jì)工作真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)工作不僅要保持人員、機(jī)制的獨(dú)立性，還要保持持續(xù)性，分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)結(jié)果，為接下來(lái)行政事業(yè)單位運(yùn)行效率的提升提供參考方案。

3.工作的及時(shí)性與廣泛性

內(nèi)部審計(jì)工作的開展更具及時(shí)性，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部部門，能夠根據(jù)需要在內(nèi)部控制運(yùn)行的所有階段開展審計(jì)工作，以滿足審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)工作開展的廣泛性是指內(nèi)部審計(jì)部門相較于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠更加全面地了解單位的各個(gè)部門和層級(jí)，開展監(jiān)督審計(jì)工作。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位統(tǒng)籌發(fā)展的重要作用

（一）指導(dǎo)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理

行政事業(yè)單位會(huì)全方位地了解整個(gè)單位的運(yùn)行情況，從而針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)展開審計(jì)。開展審計(jì)工作，能夠充分了解和評(píng)估單位在運(yùn)行過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)崗位起到提醒和督促的作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的事前控制。另外，開展內(nèi)部審計(jì)工作有利于高效管理運(yùn)行環(huán)節(jié)，不斷完善單位內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，提高單位內(nèi)部運(yùn)行的質(zhì)量，從而有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性要求在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng)，介于各職能部門和決策管理層之間，并且能夠獨(dú)立發(fā)揮作用，直接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，不被其他職能部門影響。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置能夠完善行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)，從獨(dú)立的角度分析單位所處的內(nèi)外部環(huán)境，參與到單位運(yùn)行的戰(zhàn)略決策和發(fā)展目標(biāo)中去，制訂有效的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，為單位的運(yùn)行提供協(xié)調(diào)指導(dǎo)依據(jù)，形成單位的整體協(xié)調(diào)機(jī)制［2］。

（三）保持分析研判的常態(tài)化

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)性、常態(tài)化的工作，能詳細(xì)地評(píng)估和分析單位的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和因素。要結(jié)合本單位的運(yùn)行情況，應(yīng)用定性和定量風(fēng)險(xiǎn)分析方法分析單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、分析、研判作為常態(tài)化功能工作，明確單位的可能風(fēng)險(xiǎn)因素及其種類、可能損失等，通過(guò)不斷分析、研判，對(duì)行政事業(yè)單位整體形成專業(yè)化認(rèn)識(shí)。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足

內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提是保持獨(dú)立性和客觀性，不受到被審計(jì)主體和其他部門的影響。但是調(diào)研我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)，設(shè)置獨(dú)立、專業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的行政事業(yè)單位很少，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量大大下降。行政事業(yè)單位管理者表示，這一方面受管理者意愿和認(rèn)識(shí)的影響，另一方面受內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和條件的制約，難以在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立管理難以保障，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展的客觀性、專業(yè)性受到 質(zhì)疑。

（二）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容覆蓋面不足

確保價(jià)值增值及防控風(fēng)險(xiǎn)是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的兩大核心職能，而要充分有效地履行這兩項(xiàng)職能，全面的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容覆蓋是前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位仍將內(nèi)部審計(jì)工作局限于預(yù)算資金使用的合理性及各項(xiàng)具體費(fèi)用支出的合規(guī)性等事后財(cái)務(wù)審計(jì)工作，而較少涉及行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的監(jiān)督評(píng)價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的前期和事中審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及價(jià)值增值影響因素，在一定程度上難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的核心職能。

（三）后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)缺失

對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用程度產(chǎn)生重要影響的因素是后續(xù)跟蹤審計(jì)。在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中，普遍存在后續(xù)跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)缺失現(xiàn)象，該環(huán)節(jié)的缺失不僅會(huì)削弱行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用價(jià)值，還會(huì)使被審計(jì)對(duì)象缺乏整改問(wèn)題的積極性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)問(wèn)題業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的有效防控，在弱化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，提高了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及破壞程度。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足

1.內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不夠

從調(diào)查的情況來(lái)看，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員數(shù)量不超過(guò)3人，難以滿足內(nèi)部審計(jì)工作開展的需要。

2.從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力有待提升

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷水平不高，研究生及以上學(xué)歷占比往往不到8%。

3.行政事業(yè)單位從事內(nèi)部審計(jì)的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一

開展內(nèi)部審計(jì)工作不僅要應(yīng)用審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、信息系統(tǒng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等內(nèi)容有所了解，但是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏綜合知識(shí)，專業(yè)背景大多為會(huì)計(jì)、審計(jì)［3］。

（五）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善

1.內(nèi)部審計(jì)制度流于形式，缺乏執(zhí)行力

很多行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)務(wù)部門提出的內(nèi)部審計(jì)要求，制定了內(nèi)部審計(jì)制度。但是大部分內(nèi)部審計(jì)制度只是照搬了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，沒有考慮單位的實(shí)際情況，導(dǎo)致各單位的內(nèi)部審計(jì)制度大同小異，缺乏實(shí)操性。在開展實(shí)際工作時(shí)，遇到的很多審計(jì)問(wèn)題都無(wú)法可依、無(wú)章可循，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)制度過(guò)于粗略

內(nèi)部審計(jì)工作的完整過(guò)程包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段，是一項(xiàng)規(guī)范性、程序性十分強(qiáng)的工作。但是很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度沒有對(duì)程序環(huán)節(jié)作出嚴(yán)格的規(guī)定，不同審計(jì)階段的細(xì)節(jié)不夠具體，很多制度難以起到指導(dǎo)性作用，實(shí)際操作與制度預(yù)期存在很大的差距。

3.內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的配套制度建設(shè)缺乏

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的審計(jì)底稿撰寫、審計(jì)檔案存檔管理、審計(jì)監(jiān)督等配套體系都處于缺失狀態(tài)，部分行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部審計(jì)檔案保管制度，導(dǎo)致出現(xiàn)檔案遺失、缺漏的現(xiàn)象，對(duì)后期的監(jiān)督管理工作產(chǎn)生了較大的阻礙。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位統(tǒng)籌發(fā)展的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度和配套體系建設(shè)

1.要建立統(tǒng)一的制度標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行規(guī)范

制度是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行良好的基礎(chǔ)和前提，行政事業(yè)單位要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的流程，制定規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的崗位職責(zé)、人員權(quán)限、工作范圍。

2.要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展具有重要作用，因此必須形成規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作程序和標(biāo)準(zhǔn)，使其與行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相符。要從全局出發(fā)，制訂內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并結(jié)合行政事業(yè)單位的運(yùn)行周期，將其分為年度審計(jì)計(jì)劃和季度審計(jì)計(jì)劃，保證內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性和發(fā)展性。

3.要完善內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督管理

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)工作開展的關(guān)鍵要素，為了保障其獨(dú)立性、客觀性，有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，此時(shí)可以借助外部監(jiān)督力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，包括地方審計(jì)機(jī)關(guān)及信息，公開獲取社會(huì)公眾的監(jiān)督［4］。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)的職能、目標(biāo)

1.要明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)

行政事業(yè)單位的職能隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變動(dòng)而不斷變動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)工作也要隨之變動(dòng)。不僅要對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)樹立現(xiàn)代化的審計(jì)目標(biāo)，將單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)，充分展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。

2.要明確內(nèi)部審計(jì)工作職能

內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮著重要的監(jiān)督管理職能，但又不能局限于監(jiān)督管理，否則會(huì)導(dǎo)致單位的風(fēng)險(xiǎn)管理滯后。因此內(nèi)部審計(jì)需要發(fā)揮事前、事中風(fēng)險(xiǎn)控制職能，擴(kuò)大工作范圍，以提升行政事業(yè)單位整體的經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提高單位運(yùn)行效率、防范管理風(fēng)險(xiǎn)上的作用。

（三）以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵?，?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容體系

在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，要想有效解決內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容覆蓋面不足的問(wèn)題，關(guān)鍵是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容體系。建議行政事業(yè)單位構(gòu)建價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向雙核心的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容體系，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。因?yàn)樵鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)有一定的差異，這些差異可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作部署不全面，而將二者融合，則可以充分發(fā)揮兩種內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而形成覆蓋面更廣的新型內(nèi)部審計(jì)模式。

（四）建立和健全后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制

要提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用水平，就要建立和健全后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制，具體來(lái)說(shuō)，可遵循以下步驟：一是結(jié)合被審計(jì)對(duì)象整改積極性不足的問(wèn)題，大致確定后續(xù)跟蹤審計(jì)的方向；二是結(jié)合確定的大致方向，進(jìn)一步了解被審計(jì)對(duì)象整改積極性不足的具體原因，并在此基礎(chǔ)上明確開展跟蹤審計(jì)的必要性；三是評(píng)估跟蹤審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告所涉及問(wèn)題提出整改措施的價(jià)值性和合理性，以是否達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，若未達(dá)標(biāo)則督促其繼續(xù)整改，以此推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的最大化［5］。

（五）積極改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作辦法和技術(shù)

1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)

為了更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作，必須不斷更新和學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)的辦法和技術(shù)。行政事業(yè)單位要不斷鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員豐富自身的專業(yè)知識(shí)，提升專業(yè)技能，通過(guò)定期開展審計(jì)工作交流座談會(huì)和工作培訓(xùn)的方式，幫助內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方法。在現(xiàn)代化信息技術(shù)不斷發(fā)展的趨勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越依賴審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)，因此審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)信息技術(shù)，在提高工作效率的同時(shí)，減少人為錯(cuò)誤。

2.加快信息化建設(shè)

在信息化技術(shù)高速發(fā)展的階段，行政事業(yè)單位要積極開展內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)工作配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息化硬件和軟件，最大限度地將內(nèi)部審計(jì)人員從重復(fù)性工作中解放出來(lái)，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

六、結(jié)語(yǔ)

本文以行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作為研究對(duì)象，圍繞內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位統(tǒng)籌與發(fā)展中的作用展開論述，重點(diǎn)探討內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題和優(yōu)化對(duì)策，旨在為行政事業(yè)單位提高內(nèi)部審計(jì)水平，增強(qiáng)自身統(tǒng)籌發(fā)展能力提供有益參考。