內部控制視角下施工企業(yè)稅務風險控制探討

呂艾

（中鐵建工集團第二建設有限公司，山東 青島 266000）

一、引言

稅務管理是我國財政稅收工作的重要組成部分，關系到國家經濟與和諧發(fā)展。施工企業(yè)會因為稅務風險控制不到位，出現運營風險。如何做好稅務風險防范工作，優(yōu)化施工企業(yè)內部控制效果，是當前工作的重點。

二、施工企業(yè)稅務風險控制的重要意義

在營改增實施后，我國稅收政策與納稅環(huán)境發(fā)生了較大的變化，促使施工企業(yè)經營管理模式發(fā)生了變革。與此同時，施工企業(yè)在日常運行中面臨較多的稅務問題，如果稅務風險控制不當，就會對企業(yè)的經營管理效果產生不利影響，無法增強施工企業(yè)的綜合競爭力?；趦炔靠刂埔暯牵┕て髽I(yè)稅務風險控制的重要意義主要體現在如下幾個方面。

第一，加強稅務風險控制，可以增強施工企業(yè)風險防范能力，減少企業(yè)涉稅風險，保證企業(yè)運行的穩(wěn)定性。稅務風險控制主要是識別、分析與干預施工企業(yè)中暗藏的風險，通過采取多種舉措，降低稅務風險發(fā)生概率，強化各部門人員的風險防控意識，為施工企業(yè)的長遠、穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎。

第二，助力良好納稅環(huán)境的建設。施工企業(yè)稅務風險控制工作的開展，為施工企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，提升了施工企業(yè)的風險防范水平，優(yōu)化了企業(yè)風險防范等各項管理工作的效果。在實際工作中，企業(yè)要提升對稅務風險控制工作的重視度，采用科學的方法與手段，減少稅務成本與風險，為自身長遠發(fā)展打造了一個穩(wěn)定的稅務環(huán)境［1］。

三、施工企業(yè)稅務風險出現的原因

本文從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息互動和內部監(jiān)督五個方面入手，分析稅務風險出現的原因，為施工企業(yè)降低稅務風險發(fā)生概率提供依據。

（一）施工企業(yè)內部控制環(huán)境差

內部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接反映出管理層、員工及整個組織體系是否具備風險控制意識與能力，是影響稅務風險控制質量的主要因素。施工企業(yè)內部控制環(huán)境差，可能導致企業(yè)出現少繳稅、不繳稅的不良行為，增加企業(yè)稅務風險。這一問題主要表現在如下兩個方面。

第一，企業(yè)管理層與基層人員對稅務風險防控工作的認識不到位，缺乏稅務管理知識和稅務籌劃意識，并未深刻意識到稅務風險防范對施工企業(yè)未來發(fā)展的重要意義，對此項工作的投入力度與關注度不足，致使施工企業(yè)出現內部控制環(huán)境差的問題［1］。

第二，在施工企業(yè)的基層管理工作中，由于推行業(yè)財共享系統，存在非財稅專業(yè)人員對稅收知識儲備不足、取得虛假發(fā)票或者其他瑕疵發(fā)票列支成本費用的現象，加上項目一線負責人的風險防范意識與專業(yè)能力不足，導致資金濫用問題頻發(fā)，不能及時繳納各項稅費，無形之中提高了稅務風險發(fā)生概率。這一問題的出現，不僅會影響施工企業(yè)項目資金的分配與運用，同時也會對稅務工作產生不良的影響，無法為施工企業(yè)合法經營提供保障。

（二）稅務風險防控體系不完善

造成施工企業(yè)發(fā)生稅務風險的主要因素是缺乏完善的稅務風險防控體系作為支撐，進而無法為稅務工作的開展提供保障。

首先，施工企業(yè)在經營管理中，會因為人員業(yè)務能力欠缺或者思想觀念不夠創(chuàng)新等問題引發(fā)稅務風險，這時就需要稅務管理人員做好風險識別工作，利用稅務風險防控體系全方位分析涉稅業(yè)務內容，及時發(fā)現問題，控制稅務風險源頭。但就現階段情況來看，施工企業(yè)缺乏健全的稅務風險防控體系，稅務工作人員無法對財務行為和業(yè)務經濟活動進行風險管理，風險識別能力不足，無法發(fā)揮出內部控制的真正作用。

其次，缺少與內部機制匹配的稅務風險預警機制。通過稅務風險預警機制建設，可以預警暗藏的涉稅業(yè)務風險點，這是保障施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關鍵因素。但部分施工企業(yè)內部未構建科學合理的風險預警機制，導致施工企業(yè)無法及時發(fā)現經營管理中存在的風險并預警。

（三）業(yè)務控制活動管控問題

通過加強施工企業(yè)業(yè)務活動控制，降低企業(yè)稅務風險發(fā)生概率。但從實際情況來看，部分施工企業(yè)仍然存在業(yè)務活動執(zhí)行過程中管控不到位的情況，無法保證各項工作的效果。施工企業(yè)業(yè)務工作的開展，需要工作人員做好審批、授權、驗證、核準等工作，以此保證業(yè)務工作開展的規(guī)范性與科學性，避免出現執(zhí)行不到位的問題影響稅務工作。當前部分企業(yè)崗位工作存在不分離的情況，如物資采購與庫管混為一體，不能為業(yè)務監(jiān)督工作的開展提供支持，大大影響業(yè)務活動控制效果。

此外，在業(yè)務活動中，存在審批權限不明確、簽字蓋章程序不合理的情況。業(yè)務活動的開展需要企業(yè)投入較多的人力物力，通過專業(yè)的管理與操作，保證業(yè)務工作順利開展。由于審批權限與工作流程的問題，時常出現代簽或補簽的情況，無法保證業(yè)務的合規(guī)性，增加稅務風險。

（四）信息互動意識淡薄

施工企業(yè)開展稅務管理工作，要求各部門人員做好信息交流，使稅務部門人員了解業(yè)務工作情況，與財務人員一起開展稅務管理工作，保證企業(yè)合法繳稅。當前施工企業(yè)普遍存在信息溝通不到位的情況，無法保證業(yè)務部門與財務部門人員交流的有效性［2］。當前施工企業(yè)中之所以出現少繳稅、漏繳稅的情況，是因為財務部門對業(yè)務部門人員開展的稅務知識培訓較少，業(yè)務部門人員忽略了稅務管理與業(yè)務工作之間的關系，出現了參與意識不足的情況，影響了稅務工作效果。

在施工企業(yè)信息交流中，信息化平臺的建設可以優(yōu)化各部門互動效果，為稅務管理、財務管理與業(yè)務管理工作的開展提供便利。但就現階段情況來看，部分施工企業(yè)一體化工作意識不足，因此不能為稅務工作的開展提供技術手段支持，提高了稅務風險發(fā)生概率。信息溝通的開展不僅增進了業(yè)財部門交流，同時可以強化管理層的稅務風險防范意識，對稅務風險控制環(huán)境建設具有積極的促進意義。施工企業(yè)因為信息化建設不到位，所以信息交流效果差，容易出現稅務風險。

（五）審計監(jiān)督問題

施工企業(yè)內部控制工作的開展需要審計部門發(fā)揮監(jiān)督作用，對業(yè)務、財務、稅務等工作進行全過程監(jiān)督，以此保證風險防范效果。施工企業(yè)的審計部門一般將經濟責任、績效等審計作為主要工作，缺少對日常管理工作的監(jiān)督，不能很好地為管理工作的穩(wěn)定開展提供支持。通過對施工企業(yè)稅務工作情況的分析，發(fā)現目前存在以下問題。

第一，在施工企業(yè)日常管理中，審計部門沒有充分發(fā)揮監(jiān)管作用，對施工企業(yè)日常稅務管理的監(jiān)管不到位，不能及時發(fā)現少繳稅的情況。審計部門的參與，可以對施工企業(yè)合同簽訂、招標采購、成本管理、物資管理等工作進行全方位的監(jiān)督，了解各項工作是否合規(guī)，是否存在偷稅漏稅等違法行為。若監(jiān)管疏忽，就不能及時發(fā)現稅務管理問題［3］。

第二，管理人員缺乏內部審計監(jiān)督意識，不能為審計工作的開展提供更多的支持。開展內部審計工作的目的，是對施工企業(yè)各項工作進行監(jiān)管，為企業(yè)營造廉政、積極的工作氛圍，促使各項工作合法、合規(guī)開展。管理人員不具備審計監(jiān)督意識，影響了審計部門的工作，無法實現對施工企業(yè)的審計全覆蓋，影響了審計部門職能的正常發(fā)揮。

四、內部控制視角下施工企業(yè)稅務風險控制對策

稅務風險控制工作能為施工企業(yè)長遠發(fā)展提供支持，優(yōu)化施工企業(yè)內部各項工作效果。施工企業(yè)要想避免稅務風險，需要明確稅務風險控制的重要性，結合施工企業(yè)中存在的問題與稅務風險產生原因，采取有效措施，優(yōu)化風險防范效果，促進施工企業(yè)進一步發(fā)展。

（一）構建內部控制環(huán)境，優(yōu)化風險防范效果

內部控制環(huán)境的建設不僅可為稅務風險控制工作的開展提供支持，同時可為運營風險防范提供保障，是促進施工企業(yè)經濟發(fā)展的有效舉措。

1.創(chuàng)新管理模式，優(yōu)化內控風險防范效果

在施工企業(yè)稅務風險管理工作中，需要創(chuàng)新原有的管理模式，立足管理層分批分組管理項目，采用扁平方式開展項目管理工作，為有針對性地開展管理工作提供支持。與以往授權管理方式相比，管理層分配分組管理工作的開展能使各個崗位工作的內容與責任變得更加清晰，同時可以優(yōu)化崗位管理工作效果，為稅務風險防范工作的開展提供支持［4］。

2.強化管理層和員工的風險防范意識，為稅務風險防控工作的開展提供基礎保障

稅務風險防范工作的開展需要企業(yè)管理人員與基層工作人員共同參與，通過各部門人員合作，可以優(yōu)化風險防范效果，為施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供動力。實際工作中，可以將稅務風險控制意識與稅務文化滲透在日常文化中，為員工營造一個良好的工作氛圍，為施工企業(yè)稅務風險防范工作的開展提供支持。此外，施工企業(yè)可以組織相關的培訓活動，針對不同專業(yè)人員開展個性化教育，在強化稅管人員、業(yè)務人員責任意識與風險意識的同時，促進稅務工作進一步開展。學習活動的開展可以提升稅務人員與業(yè)務人員的綜合素質，優(yōu)化稅務風險防范效果，促進內部控制工作開展。因此，要提高對稅務學習活動的重視度，組織相關的學習活動，打造一支專業(yè)的稅管人員隊伍，確保施工企業(yè)稅務工作能夠有條不紊地開展。

（二）完善稅務風險控制體系

施工企業(yè)稅務風險控制體系的建設，為稅務風險識別、分析、防范工作的開展提供支持，使企業(yè)稅務管理工作更加完善。針對以往稅務風險控制工作中存在的問題，可以從以下幾個方面入手解決。

1.加強對稅務管理工作的監(jiān)督與監(jiān)控

施工企業(yè)中，稅務追蹤與監(jiān)控工作的開展可以優(yōu)化稅務風險防范效果，為稅務工作可持續(xù)發(fā)展提供支持。實際工作中，要求施工企業(yè)根據市場環(huán)境與自身發(fā)展需求分析自身經營管理中可能存在的稅務風險，并將此作為稅務風險防范工作開展的依據，分析企業(yè)中存在的稅務風險與問題［5］。與此同時，還應評估稅務風險造成的影響，了解不同風險可能對企業(yè)發(fā)展造成的影響，將此作為風險防范工作開展的前提，制定相關的解決策略，避免對企業(yè)發(fā)展造成負面影響。

2.做好稅務風險預警與控制工作，減少稅務風險帶來的影響

施工企業(yè)可以借助信息技術手段管理稅務工作，優(yōu)化稅務風險預警與控制效果，為高質量稅務風險防范工作的開展提供基礎保障。施工企業(yè)稅務工作與其他職能部門工作有密切的關系，是促進稅務工作開展的關鍵因素。信息技術手段的運用可以優(yōu)化稅務部門信息收集與處理效果，對稅務風險預警與控制工作的開展具有促進作用。因此，施工企業(yè)應提高對應用信息化手段的重視度，將其滲透在稅務風險預警與控制工作中，做好稅務風險防范工作，促進施工企業(yè)良性發(fā)展。

（三）加大稅務風險防控執(zhí)行力度

1.以標準化的方式落實內部控制制度，優(yōu)化稅務風險防范效果

內部控制執(zhí)行標準化建設，可以提升施工企業(yè)的經濟效益，為相關工作的開展提供更多的幫助與支持。為優(yōu)化內部控制執(zhí)行效果，施工企業(yè)應明確內部控制工作流程，嚴格要求相關部門負責人及人員根據規(guī)章制度操作，保證內部控制執(zhí)行過程符合相關規(guī)定，確保內部控制的實施效果［6］。與此同時，施工企業(yè)內部控制工作的開展應以企業(yè)實際情況為基礎，結合市場環(huán)境與自身經營管理中存在的問題，確定內部控制工作范圍及內容，同時將其以規(guī)章制度的形式體現出來，使管理人員與基層工作人員意識到內部控制的價值，主動遵守相關規(guī)則，為稅務風險防范標準化、規(guī)范化建設提供保障。

2.完善審批制度，規(guī)范審批流程

資金是引發(fā)稅務風險的因素之一，為了優(yōu)化稅務風險防范效果，應加強對工程項目所涉及的資金、成本費用及支出的管理，通過完善的審批制度，優(yōu)化基礎工作管理效果，為高質量工作的開展奠定基礎。清晰、明確的審批制度可以增強各部門人員的責任意識與使命意識，為項目執(zhí)行提供保障。實際工作中，應堅持不相容崗位相分離的原則，確定審批過程中相關崗位人員的職責權限，要求各個單位人員按照規(guī)定操作，以此優(yōu)化稅務風險工作效果。需要注意的是，若施工企業(yè)中存在重大稅務風險，要求管理層集體參與，通過協商的方式審批，以此減少稅務風險。

審批過程涉及較多細節(jié)內容與稅務風險點，若操作不當，會引發(fā)各類風險，不能為稅務工作的開展提供支持。因此，施工企業(yè)要做好復審工作，對審批業(yè)務事項進行校驗，保證各個審批環(huán)節(jié)的工作效果，為業(yè)務工作的開展做好鋪墊。

（四）建立信息系統平臺

信息系統平臺具有優(yōu)化稅務風險管理工作效果的作用，是促進施工企業(yè)長遠發(fā)展的有效手段。在市場經濟快速發(fā)展的背景下，傳統工作模式已經無法滿足時代發(fā)展需求，無法優(yōu)化施工企業(yè)內部管理效果［7］。因此，施工企業(yè)應做好信息化平臺的建設工作，加強各部門之間的信息互動，為稅務風險防范工作的開展提供保障。

1.組建專業(yè)團隊，為信息化管理平臺建設提供人才支持

為了優(yōu)化稅務風險防范效果，增強施工企業(yè)風險防范能力，可以組建一支專業(yè)的項目團隊，主要負責信息系統平臺的建設與維護工作。通過專業(yè)隊伍的建設，可以為信息化系統平臺建設提供人才支持，同時能夠從根源上杜絕各部門間信息互動不到位的現象。在確定工作團隊后，明確其職責權限，要求工作人員將業(yè)務端與財務端相關管理功能模塊有效銜接，為兩端實現信息互動提供支持。通過專業(yè)人員隊伍建設，可以優(yōu)化信息化系統建設工作效果，為施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

在日常工作中，施工企業(yè)還應積極引進或搭建相關業(yè)務的信息平臺或系統，選擇市面上具有一定實踐經驗的平臺，將其作為優(yōu)化施工企業(yè)稅務風險防范效果的媒介，為高質量管理工作的開展提供內在支持。以業(yè)財共享系統為例，該系統以移動化、智能化、平臺化、協同化及全程電子化技術，助力客戶實現行政、業(yè)務、財務、稅務協同共享一體化。該系統的運用為稅務風險防范工作的開展提供支持，搭建以上報、預警、處置、監(jiān)控為核心，風險、內控、合規(guī)一體化管理平臺。通過智能化技術使風險主動預警、風險事件按權責自動流轉，實現全面風險管理、合規(guī)管理和內部控制體系在系統中的落地。

2.增強稅務部門主動溝通意識，為稅務風險協同管理工作的開展提供保障

在稅務風險防范工作中，信息溝通十分重要，是優(yōu)化各項工作交流效果和解決問題的重要保障。為了優(yōu)化施工企業(yè)稅務風險防范效果，實現內部控制目標，需要增強稅務部門主動交流意識，明確稅務風險防范中業(yè)務部門發(fā)揮的作用，充分借助信息化平臺與其他部門溝通，形成雙向溝通機制，為高質量管理工作的開展提供基礎保障。

此外，財務人員還應發(fā)揮自身的專業(yè)性，指導與培訓業(yè)務人員，使業(yè)務人員了解稅務工作中存在的風險及問題，為接下來工作的開展做好鋪墊［8］。通過多方溝通，可以優(yōu)化信息交流與互動效果，為接下來管理工作的開展提供更多的幫助。

3.建立溝通機制，保障稅務風險防范工作有序開展

在稅務風險防范工作中，需要財務部門與業(yè)務部門做好信息交流溝通工作，通過協作的方式，完成風險防范工作。為了推動溝通活動順利開展，需要建立溝通機制，提升各部門對這一工作的重視度，明確自身的責任，為高質量管理工作的開展提供保障［9］。

（五）加強內部審計監(jiān)督

1.發(fā)揮內部審計的職能作用，有效監(jiān)督與管理稅務工作

內部審計部門是優(yōu)化監(jiān)督管理工作效果、促進稅務工作順利開展的重要組織機構。為了優(yōu)化監(jiān)督的效果，需要強化審計人員的監(jiān)督意識，使其認識到日常監(jiān)督管理工作的重要性，主動參與其中，為高質量管理工作的開展提供技術保障。為了優(yōu)化內部審計監(jiān)督工作效果，需要革新傳統的審計思維，保證審計部門的獨立性，使監(jiān)督工作深入滲透到企業(yè)經營活動的每個環(huán)節(jié)，做到及時發(fā)現問題并解決問題。

2.創(chuàng)新內部審計方法，促進審計工作順利開展

在內部審計過程中，應選擇多種不同的方式，多元化監(jiān)管企業(yè)的經營管理情況，實現高質量監(jiān)督與控制的目的。多元化審計方法的運用能夠優(yōu)化審計工作效果，同時還可以擴大審計范圍，對施工企業(yè)經濟業(yè)務與稅務工作的開展具有促進作用。因此，審計部門需要在原有工作的基礎上創(chuàng)新，采用全過程審計、動態(tài)審計、專項審計、信息化審計等方式開展工作，增強監(jiān)督的有效性，防止稅務風險對施工企業(yè)發(fā)展造成過大影響。

五、結語

內部控制視角下，稅務風險防范工作成為施工企業(yè)經營管理的重點內容，是提升施工企業(yè)風險防控能力和市場核心競爭力的關鍵因素。但是受管理理念、管理體系等因素的影響，施工企業(yè)稅務風險防控效果并不理想，不能為施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。實際工作中，施工企業(yè)可以通過完善內部控制環(huán)境，深化管理者與基層工作人員對風險防范的認識，加強風險防范機制建設，加大稅務風險執(zhí)行力度，并發(fā)揮信息化管理平臺與內部審計部門的職能優(yōu)勢，促進稅務風險防范工作有序 開展。