企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)策略研究

李曲

（貴州亞彬控股集團(tuán)有限公司，貴州 貴陽(yáng) 550081）

完善的會(huì)計(jì)管理理念和積極的內(nèi)部控制手段是企業(yè)健康發(fā)展的重要前提，但當(dāng)前很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門未充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，更關(guān)注如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往流于形式。建立完整的機(jī)制是明確內(nèi)部管理體系的重要前提，具有衡量企業(yè)權(quán)責(zé)、崗位職能的主要作用。在管理過程中，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)為主，是有效規(guī)避實(shí)際管理工作中出現(xiàn)的各種阻礙因素的重要方式。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度中固化的思維模式，不僅會(huì)降低企業(yè)管理控制效率，還會(huì)影響會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作中相關(guān)管理制度的實(shí)施效果，極易導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏約束，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。因此，以制度約束會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作，全面且有效。企業(yè)管理者要從多個(gè)角度出發(fā)，建立完善的控制機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)管理的評(píng)價(jià)體系，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的效果。結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部存在的問題，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展，并采取有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)解決措施，在合適的契機(jī)下促進(jìn)企業(yè)控制管理活動(dòng)長(zhǎng)期穩(wěn)定開展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性

（一）保證企業(yè)在發(fā)展中堅(jiān)持依法運(yùn)營(yíng)

企業(yè)提高資金使用效率的重要標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)資金的高效使用，保障資金安全。通過授權(quán)審批，搭建資金使用防火墻，及時(shí)改變新公司進(jìn)入市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)模式。同時(shí)，內(nèi)控管理部門應(yīng)積極開展內(nèi)控財(cái)務(wù)審計(jì)工作，確保企業(yè)采購(gòu)、投資、銷售等收支活動(dòng)符合國(guó)家財(cái)務(wù)制度要求，獨(dú)立展開跟蹤記錄，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，為企業(yè)降本增效作出貢獻(xiàn)［1］。規(guī)范資金會(huì)計(jì)核算一方面可以有效監(jiān)控企業(yè)資金支付方面的問題，合理優(yōu)化資金管理流程，另一方面其可以作為參考依據(jù)，幫助企業(yè)管理層提高資金使用率。

（二）保證企業(yè)在發(fā)展中實(shí)施高效管理

企業(yè)在信息技術(shù)的支持下，如大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與管理制度相結(jié)合，完善管理內(nèi)容，借助控制制度達(dá)到監(jiān)督會(huì)計(jì)人員工作情況的目的。當(dāng)前，會(huì)計(jì)人員的工作理念普遍滯后，影響了管理效率的提高，無法在大數(shù)據(jù)時(shí)代突出管理體系的科學(xué)性，會(huì)計(jì)人員整合會(huì)計(jì)信息的操作具有透明度高和真實(shí)性強(qiáng)的特點(diǎn)。由審核員進(jìn)行日常審計(jì)，達(dá)到合理監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)人員的目的，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)人員的工作差錯(cuò)，保證企業(yè)的正常有序運(yùn)行，同時(shí)確保企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要，這對(duì)提高企業(yè)的管理效率起著重要的推動(dòng)作用，有利于企業(yè)達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)［2］。

（三）保證企業(yè)在發(fā)展中提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力

每個(gè)企業(yè)都應(yīng)致力于完善企業(yè)管理環(huán)節(jié)，在發(fā)展中建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，提高企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，提高企業(yè)工作人員的工作積極性和工作效率。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行起著重要作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部控制管理中不可或缺，企業(yè)各職能部門的內(nèi)控體系是提高會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性的關(guān)鍵，有利于協(xié)調(diào)不同部門之間的工作，同時(shí)降低會(huì)計(jì)人員工作出現(xiàn)差錯(cuò)的概率，確保企業(yè)順利開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在發(fā)展中存在的不足

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)工作，忽視會(huì)計(jì)體系中涉及的各種收支，其未打破傳統(tǒng)宏觀收支格局，長(zhǎng)此以往，會(huì)影響企業(yè)發(fā)展，這暴露了我國(guó)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的問題［3］。例如，在Q公司創(chuàng)立期間，內(nèi)部職工股的b股發(fā)起人持有的股份，讓a自然人股東在公司財(cái)務(wù)證券部造冊(cè)資金，起訴a自然人后，以侵占罪成立，主要原因是企業(yè)內(nèi)部主管未借助良好的內(nèi)部控制體系對(duì)此給予重視，導(dǎo)致登記工作負(fù)責(zé)人忽視經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)a自然人股東內(nèi)控觀念淡薄。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，企業(yè)無法形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系，只實(shí)施了部分制度，未有效約束企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控和考核力度不足，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在發(fā)展中存在操作漏洞，容易造成企業(yè)內(nèi)部資源、資金的浪費(fèi)，無法合理配置企業(yè)資源，極大地制約了企業(yè)未來發(fā)展。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

在我國(guó)，一些中小民營(yíng)企業(yè)為了降低管理成本，在企業(yè)內(nèi)部沒有建立科學(xué)的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)相關(guān)工作缺乏有效的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致企業(yè)各業(yè)務(wù)部門未落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，造成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制混亂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)計(jì)人員沒有認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性。個(gè)別企業(yè)在日常管理中側(cè)重于擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售，考慮到成本，企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人才和踐行內(nèi)部控制的環(huán)境，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督管理更加復(fù)雜多樣，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量［4］。

W公司中利用職務(wù)之便侵占公司財(cái)物的張某，造成W公司偷稅漏稅，并私設(shè)小金庫(kù)，后續(xù)李某重新掌管公司管理權(quán)后對(duì)其進(jìn)行了舉報(bào)，但張某的資金支出記錄和單據(jù)保管不完整，其中多數(shù)為公司公開賬務(wù)轉(zhuǎn)入、支付貨款費(fèi)用等支出情況，無法證明具體用途款項(xiàng)支出是張某個(gè)人支出，因此最終張某勝訴。造成這樣的結(jié)果的重要原因是企業(yè)組織架構(gòu)缺乏有序的制度建設(shè)和有效的治理機(jī)制，缺少內(nèi)部管理體系。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才匱乏

目前，大多數(shù)大型國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人才的選拔和培養(yǎng)沒有規(guī)范，導(dǎo)致部分企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備較少，不符合管理會(huì)計(jì)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用的要求，難以滿足會(huì)計(jì)內(nèi)控管理崗位的需要，導(dǎo)致控制環(huán)節(jié)出錯(cuò)。財(cái)務(wù)人員基本上能夠基于專業(yè)知識(shí)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員主要運(yùn)用簡(jiǎn)單的管理模式開展工作，暫時(shí)沒有形成引進(jìn)財(cái)務(wù)人才的意識(shí)。而個(gè)別中小民營(yíng)企業(yè)考慮到勞動(dòng)力成本，選擇聘用專業(yè)能力和知識(shí)水平較低的會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息難以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的參考，導(dǎo)致企業(yè)不能很好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要［5］。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏溝通交流

在企業(yè)關(guān)鍵發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)須符合內(nèi)控要求。在諸多因素的影響下，組織結(jié)構(gòu)崗位中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是因?yàn)榉止げ幻鞔_、管理結(jié)構(gòu)混亂，部門之間無法實(shí)現(xiàn)良好的溝通和協(xié)調(diào)。如果由一個(gè)人負(fù)責(zé)較多的部門和內(nèi)容，將導(dǎo)致企業(yè)無法創(chuàng)新管理框架，企業(yè)構(gòu)建的控制管理框架逐漸崩潰，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，失去相關(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。未及時(shí)預(yù)測(cè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)極大地阻礙了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施，令其不能很好地融入企業(yè)的運(yùn)行中，導(dǎo)致各項(xiàng)工作難以推進(jìn)，企業(yè)的凝聚力和向心力 不強(qiáng)。

（五）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善。一些企業(yè)在建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中直接復(fù)制其他企業(yè)的模式，存在許多管理缺陷，忽視了內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)部門無法正常開展監(jiān)督工作。具體而言，存在日常經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)管理體制不健全、責(zé)任人追究不到位等問題。各部門相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率下降，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，削弱了企業(yè)監(jiān)管部門的作用發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制忽視企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展需要，再加上傳統(tǒng)觀念的影響，極大地制約了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)

應(yīng)樹立正確的內(nèi)部控制管理意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中更好地發(fā)揮作用。鑒于個(gè)別企業(yè)管理層未細(xì)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，建議企業(yè)管理層規(guī)范內(nèi)部控制管理，明確企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)，并落實(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中。企業(yè)的管理者應(yīng)掌握財(cái)務(wù)方面具有前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)信息，樹立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促使財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)具有前瞻性的內(nèi)部控制理論，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，提高企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的效率［6］。企業(yè)要初步建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，落實(shí)相應(yīng)的內(nèi)控制度規(guī)定，準(zhǔn)確配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，與財(cái)務(wù)管理人員的工作緊密聯(lián)系起來，促進(jìn)內(nèi)控理論的建立健全和協(xié)調(diào)發(fā)展，督促各業(yè)務(wù)部門積極參與內(nèi)控管理工作，形成正確的工作觀。

（二）設(shè)立審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督

內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要分支，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的積極作用。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)部門應(yīng)商定工作要求，明確各部門人員的工作內(nèi)容和職責(zé)范圍，打造企業(yè)獨(dú)有的業(yè)務(wù)技能，遏制內(nèi)部控制部門腐敗現(xiàn)象，基于內(nèi)部控制制度，從根本上優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，為具體的內(nèi)部控制工作提供制度保障。建立審計(jì)部門后，促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通，加大網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督力度，防止監(jiān)督員濫用職權(quán)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)搭建健康且可持續(xù)的內(nèi)部控制體系。

（三）完善企業(yè)福利制度，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制理論依托高水平的企業(yè)信息化水平，不斷發(fā)揮內(nèi)部控制管理體系的作用，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力。而財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的提高，有利于增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)應(yīng)大力培養(yǎng)和吸納綜合型人才，以大學(xué)畢業(yè)生為招聘對(duì)象，注重對(duì)人才專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的考核，創(chuàng)造廣闊的人才發(fā)展空間，從根源上增強(qiáng)法治意識(shí)，為人才后續(xù)的職位晉升、福利待遇的完善奠定良好的基礎(chǔ)。針對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力及業(yè)務(wù)技能，需要開展后期培訓(xùn)和指導(dǎo)，從而為企業(yè)儲(chǔ)備具有財(cái)務(wù)理論知識(shí)和內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人才。通過定期開展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和優(yōu)化教育課程，動(dòng)員企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷豐富理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備實(shí)施內(nèi)部控制制度的專業(yè)技能，更好地為企業(yè)內(nèi)部控制的高效實(shí)施作出貢獻(xiàn)［7］。修訂企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在財(cái)務(wù)人員入職后，充分調(diào)研其是否擁有其他先進(jìn)的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用，積極調(diào)動(dòng)他們的工作積極性，進(jìn)而督促他們參與企業(yè)內(nèi)部控制工作。

（四）引進(jìn)信息設(shè)備，加強(qiáng)部門溝通

企業(yè)應(yīng)深入基層，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證企業(yè)的發(fā)展路徑符合社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)器的可靠性?？蓪ｉT設(shè)立軟件開發(fā)部門，減少信息造假、數(shù)據(jù)不實(shí)等情況，建立符合企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部監(jiān)督平臺(tái)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的特殊性，在引入會(huì)計(jì)相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，要注意建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)庫(kù)。通過軟件監(jiān)控所有業(yè)務(wù)部門和員工，幫助會(huì)計(jì)部門收集信息，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理效率，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)各部門之間的良好溝通合作。為了減少企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)控軟件遭受網(wǎng)絡(luò)攻擊的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的高效收集，落實(shí)企業(yè)責(zé)任，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中應(yīng)建立信息平臺(tái)，安裝防火墻等軟件，定期備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，規(guī)避數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)信息數(shù)據(jù) 安全［8］。

（五）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，建立相應(yīng)的內(nèi)控崗位責(zé)任制，督促各業(yè)務(wù)部門和全體員工積極落實(shí)內(nèi)控制度，通過市場(chǎng)調(diào)研等方式不斷進(jìn)行修訂和總結(jié)，使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度更加完善和具備更強(qiáng)的可行性。在不相容崗位分離制度的基礎(chǔ)上，審計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施效果，定期整合資源，確保內(nèi)控崗位輪換機(jī)制的有效落實(shí)，避免因信息不對(duì)稱而影響經(jīng)營(yíng)管理水平［9］。明確每個(gè)員工在內(nèi)部控制工作中的職責(zé)，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制工作效率。在發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，信息系統(tǒng)可自動(dòng)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，并形成雙向?qū)ΨQ溝通模式，避免相互推卸責(zé)任等情況。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)而言，不斷進(jìn)步是企業(yè)達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵，而建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)自我監(jiān)督、約束和管理的核心內(nèi)容，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格控制涉及支出和收入的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，使企業(yè)管理層作出更加準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)決策。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不到位，會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提高。企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，落實(shí)資金管理機(jī)制，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不足，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。