企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除存在的問題及建議探討

紀(jì)學(xué)敏

（中節(jié)能〔汕頭〕再生資源技術(shù)有限公司，廣東 汕頭 515157）

為了控制研發(fā)成本，企業(yè)應(yīng)做好研發(fā)費(fèi)用加計扣除，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度要求，做好研發(fā)支出的會計核算與處理工作。企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)支出輔助賬，如果研發(fā)費(fèi)用可享受加計扣除政策，則根據(jù)具體項(xiàng)目建立輔助賬，保障歸集核算的準(zhǔn)確性，確定可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。在一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)會開展多項(xiàng)研發(fā)活動，需要根據(jù)各研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸集處理，確定可加計扣除的費(fèi)用。企業(yè)需要分別核算研發(fā)和生產(chǎn)兩類費(fèi)用，對各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，如果無法清楚劃分，則不能加計扣除。

一、研發(fā)活動與研發(fā)費(fèi)用概述

（一）研發(fā)活動

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對研發(fā)活動作出說明：研究和實(shí)驗(yàn)開發(fā)都是系統(tǒng)性、根本性的發(fā)明活動。研發(fā)活動可以分為應(yīng)用性研究、實(shí)驗(yàn)性開發(fā)和實(shí)質(zhì)性改進(jìn)三種類型，每種類型的形式不同?？蒲谢顒油ǔＳ忻鞔_的創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)的組織形式，且研發(fā)結(jié)果無法預(yù)料，可能失敗，具有不確定性［1］。從會計的角度分析，企業(yè)對研發(fā)項(xiàng)目支出，需要進(jìn)行階段性區(qū)分，主要分為研究和開發(fā)兩個階段，在發(fā)生時需要計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況判斷和分析，保障階段劃分的合理性。與此同時，為確保會計核算與管理的準(zhǔn)確性，需要明確國家稅務(wù)總局對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定，清晰界定研發(fā)費(fèi)用，這樣才能更加準(zhǔn)確地進(jìn)行加計扣除。

（二）研發(fā)費(fèi)用

根據(jù)當(dāng)前政策規(guī)定，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的部分，根據(jù)其成本的150%攤銷。中小型科技企業(yè)在2017年1月—2019年12月，研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由50%提升至75%。制造企業(yè)在開展研發(fā)活動的過程中，沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在根據(jù)規(guī)定扣除的同時，還要按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。如果形成無形資產(chǎn)，則根據(jù)其成本的200%進(jìn)行稅前攤銷。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策分析

（一）加計扣除的意義

現(xiàn)代企業(yè)要提升自身競爭力，就要積極開展研發(fā)活動，企業(yè)的研發(fā)水平越高，發(fā)展前景就會越好。因此，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)支出中的占比不斷增加，為了控制成本，企業(yè)應(yīng)該合理利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，在研發(fā)活動中獲取更多收益。企業(yè)充分利用加計扣除政策優(yōu)惠，能大幅減少前期資金開銷，有助于提升資金利用率，為研發(fā)活動提供更多資金支持。

（二）加計扣除政策

企業(yè)在開展研發(fā)活動的過程中會產(chǎn)生很多費(fèi)用支出，這些費(fèi)用形成無形資產(chǎn)，稅收資本化的時點(diǎn)應(yīng)與會計處理相一致。研究階段就是為了獲取和理解新科技而開展的計劃調(diào)查階段，活動以獲取知識為目的［2］。研究階段具有探索特性，且研究成果不確定，企業(yè)很難證明可以帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)是存在的，因此這個階段的支出應(yīng)該在發(fā)生時進(jìn)行費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段，也就是成果進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)、使用之前的階段。進(jìn)入開發(fā)階段的項(xiàng)目很可能形成成果，因此企業(yè)可以證明開發(fā)支出與無形資產(chǎn)定義相符，可以確定為無形資產(chǎn)。也就是說，對于研發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段支出在滿足多項(xiàng)套件之后才可以資本化，否則需要計入當(dāng)期損益。具體需要滿足的條件包括：第一，完成無形資產(chǎn)和確保其可以使用/出售的技術(shù)支持；第二，具有完成無形資產(chǎn)并使用/出售的意圖；第三，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，需要證明其有用性；第四，開發(fā)該資產(chǎn)具有足夠的技術(shù)和資源支持，并且可以使用或銷售；第五，可以準(zhǔn)確計量開發(fā)階段的支出。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的特點(diǎn)

（一）政策力度大

從目前的情況來看，為解決企業(yè)科研資金用度問題，我國制定了相關(guān)的法律規(guī)范，構(gòu)建了較為完善的法律體系。根據(jù)相關(guān)管理辦法，以銷售額作為分類依據(jù)，可以將科技企業(yè)劃分為三類。第一類企業(yè)在一年（12個月）內(nèi)銷售金額不超過5000萬元，此類企業(yè)研發(fā)資金應(yīng)該超過相同時間段內(nèi)5%的銷售收入［3］。如果銷售額超過5000萬元，但在2億元以下，則比例應(yīng)該超過3%。除了投入大量科研資金，此類企業(yè)與一般企業(yè)還有其他共同之處，即需要較長的研發(fā)工期、較多的研發(fā)人員等，受到各類因素的影響，研發(fā)費(fèi)用扣除力度逐漸加大。

（二）歸集范圍廣

在費(fèi)用歸集方面，科技企業(yè)和非科技企業(yè)的差異明顯，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)類型進(jìn)行分析。如果是非科技企業(yè)，則可采用比較簡單的資金加計扣除方式，在年終稅務(wù)報告中，只需做好財務(wù)費(fèi)用的計算和稅收金額確定即可。如果是高新科技企業(yè)，則企業(yè)可以獲得10%所得稅減免優(yōu)惠，在享受該優(yōu)惠稅率時，研發(fā)支出不僅要由財務(wù)和稅務(wù)部門審核，還要由科技管理組織部門落實(shí)考核監(jiān)管工作，在支出的過程中，應(yīng)該嚴(yán)格遵守企業(yè)相關(guān)規(guī)定，確保資金分配和利用的合理性。在這種條件下，對比非科技企業(yè)，科研企業(yè)通常會研發(fā)多種類項(xiàng)目，涉及的內(nèi)容較多，范圍較廣。在進(jìn)行實(shí)際審核的過程中，需要單獨(dú)審批各個項(xiàng)目，羅列費(fèi)用明細(xì)，相關(guān)財務(wù)部門人員應(yīng)該開展賬務(wù)審核工作，確保稅務(wù)問題得到解決，使企業(yè)運(yùn)營獲得更高的效益。

（三）征管關(guān)注度高

科技企業(yè)和其他類型的企業(yè)不同，需要面對更加煩瑣的稅收標(biāo)準(zhǔn)。在時限內(nèi)，企業(yè)需要對75%的研發(fā)支出進(jìn)行加計扣除，針對其形成無形資產(chǎn)的部分，應(yīng)該根據(jù)稅前扣除175%成本規(guī)定進(jìn)行處理。該扣除比例使企業(yè)在享有優(yōu)惠稅率的同時，進(jìn)一步削減了應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)雙重扣除，也就是“雙降”。受“雙降”的影響，很多企業(yè)繳稅并沒有根據(jù)加計扣除要求開展，存在很多違規(guī)問題。因此，在審核稅務(wù)過程中，科技企業(yè)受到的關(guān)注度更高，其他企業(yè)的科研項(xiàng)目稅務(wù)也受到了較高關(guān)注。

四、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除存在的問題

（一）政策宣傳不足

從目前的情況看，加計扣除政策不斷調(diào)整且內(nèi)容十分復(fù)雜，很多企業(yè)并不能充分理解該政策。雖然企業(yè)如今可以通過網(wǎng)絡(luò)、新媒體獲取政策變動信息，但缺少法務(wù)人員、稅務(wù)人員的專業(yè)講解，造成管理層、執(zhí)行層對政策認(rèn)識比較淺薄、片面，影響加計扣除政策的執(zhí)行效果，企業(yè)無法充分享受稅收政策優(yōu)惠［4］。部分企業(yè)對科研活動不夠重視，員工意識淡薄、科研積極性不足，對科研費(fèi)用加計扣除的研究較少，很難保證政策得到全面貫徹和落實(shí)，造成政策難以在企業(yè)中全面推廣。

（二）制度規(guī)范欠缺

一些企業(yè)缺少研發(fā)費(fèi)用歸集規(guī)劃，尤其是中小型企業(yè)，會計制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)賬目混亂問題，沒有將“科研支出”作為獨(dú)立科目設(shè)置在賬套中，錯誤率大大提高，管理問題頻發(fā)。首先，無法精準(zhǔn)判斷科研項(xiàng)目價值，也很難確定項(xiàng)目是否屬于新技術(shù)創(chuàng)新活動。科研團(tuán)隊(duì)需要了解企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的實(shí)際情況，確定項(xiàng)目開發(fā)的可行性與必要性，主要明確該產(chǎn)品與高新技術(shù)創(chuàng)造工藝是否相符、目標(biāo)是否明確、企業(yè)科技實(shí)力是否因此增強(qiáng)。其次，缺少明確的研發(fā)開銷支出分類。例如，單一設(shè)備不僅要在科研項(xiàng)目中應(yīng)用，還要在其他項(xiàng)目中應(yīng)用，因此該設(shè)備費(fèi)用計算難度較大。研發(fā)費(fèi)用計算不準(zhǔn)確，會造成企業(yè)研發(fā)人員無法專注工作，同時也會增加財務(wù)工作難度，造成成本歸集日漸累積，最后達(dá)到無法承受的程度。最后，加計扣除認(rèn)定范圍不準(zhǔn)確，在加計扣除項(xiàng)的費(fèi)用中加入了其他項(xiàng)目費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，加計扣除范疇內(nèi)的項(xiàng)目只有八種，但由于財務(wù)人員認(rèn)識不充分，所以劃分計算精準(zhǔn)性難以保障，費(fèi)用歸集受到影響，劃分結(jié)構(gòu)很容易產(chǎn)生偏差。

（三）職業(yè)人員匱乏

在管理研發(fā)費(fèi)用的過程中，財務(wù)人員發(fā)揮了十分重要的作用。財務(wù)、稅務(wù)人員需要相互配合，不僅要掌握財務(wù)會計的專業(yè)知識，還要了解國家稅法、加計扣除政策等內(nèi)容，深入解讀法律和政策，同時結(jié)合企業(yè)科研項(xiàng)目實(shí)際情況，保障核算、歸集、加計扣除的準(zhǔn)確性。但從目前的情況來看，很多企業(yè)的財稅人員專業(yè)能力不足，對加計扣除政策的解讀不夠深入，對科研費(fèi)用的認(rèn)識比較片面，甚至缺少法律意識，因此很難充分發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用，加計扣除存在很多問題。

（四）部門溝通不足

在科研費(fèi)用加計扣除的過程中，不僅財務(wù)部門要承擔(dān)管理、核算的職責(zé)，其他部門也要配合加計扣除工作，為財稅人員進(jìn)行費(fèi)用加計扣除提供詳細(xì)的資料和信息支持。但從目前的情況來看，研發(fā)部門與其他部門雖然保持了一定的合作關(guān)系，但合作不夠深入，研發(fā)部門對加計扣除政策的了解不夠全面，其他部門沒有充分參與，造成工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，各類管理或計算問題層出不窮。

五、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的改進(jìn)建議

（一）增加認(rèn)識，大力宣傳

加計扣除政策會不斷調(diào)整和變化，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注政府出臺的新政策，積極參與政府組織的培訓(xùn)活動，及時了解加計扣除政策的變化。加計扣除難度較大，對會計有很高的要求，需要根據(jù)規(guī)范確定會計核算范圍，確保核算方法和結(jié)果與稅法規(guī)定相符，使企業(yè)可以充分享受優(yōu)惠政策［5］。企業(yè)管理層應(yīng)該認(rèn)識到研發(fā)費(fèi)用加計扣除的重要性，在企業(yè)中大力宣傳和推廣，使基層員工認(rèn)識到企業(yè)科研與加計扣除的意義，使各個崗位的工作人員配合更緊密，為進(jìn)行加計扣除奠定良好的環(huán)境，保障資金鏈對接的穩(wěn)定性，為新產(chǎn)品、新技術(shù)等研發(fā)工作提供更多資源。以此為基礎(chǔ)，不斷提升自身管理能力，監(jiān)督加計扣除政策的執(zhí)行情況，保障優(yōu)惠政策得到充分利用。

（二）完善制度，合理規(guī)范

任何工作的落實(shí)都需要制度規(guī)范的約束，科研費(fèi)用加計扣除也不例外。企業(yè)需要構(gòu)建健全的制度體系，針對科研部門、財務(wù)部門制定明確的要求和規(guī)范。首先，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該按照技術(shù)要求、市場現(xiàn)狀分析開發(fā)內(nèi)容，保障項(xiàng)目的合理性。同時與財務(wù)人員溝通，匯總項(xiàng)目支出，為財務(wù)工作提供依據(jù)。其次，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法》等規(guī)范要求，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)該落實(shí)加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍規(guī)定。在實(shí)務(wù)操作中，從事研發(fā)活動人員的薪酬、津貼、獎金等費(fèi)用僅包括在職人員，非安置人員、研發(fā)部門服務(wù)人員等在核算范圍之外。需要核算活動中使用的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，確定包含在加計扣除范圍內(nèi)的儀器設(shè)備，然后進(jìn)行加計扣除。對各個項(xiàng)目環(huán)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，組建專門的項(xiàng)目監(jiān)察小組，對項(xiàng)目完成程度、費(fèi)用支出等進(jìn)行監(jiān)督審查，為加計扣除準(zhǔn)備充足、詳細(xì)的參考資料。

（三）培養(yǎng)人才，提升能力

財稅人員的專業(yè)水平會直接影響加計扣除的準(zhǔn)確度，因此應(yīng)該培養(yǎng)更多優(yōu)秀的財稅人才。不僅要加強(qiáng)對加計扣除政策的宣傳與推廣，還要做好考核工作，確保財稅人員的專業(yè)水平符合工作要求。如果人員專業(yè)能力不足，就應(yīng)該組織開展專業(yè)學(xué)習(xí)活動，包括會議、講座、線上教育、案例模擬等，使財稅人員對加計扣除政策和相關(guān)法律有更充分的了解，同時提升財稅人員的核算能力，確保加計扣除過程中費(fèi)用歸集、核算的準(zhǔn)確性。

（四）促進(jìn)溝通，部門合作

各部門之間要形成良好的合作關(guān)系，促進(jìn)部門之間的信息溝通和資源共享。企業(yè)不僅要定期舉辦交流講座、組織學(xué)習(xí)活動，還要搭建信息交流和資源共享平臺。財務(wù)部門應(yīng)了解研發(fā)部門的研發(fā)需求，提供充足的預(yù)算。研發(fā)部門要為財務(wù)部門提供加計扣除所需的項(xiàng)目資料，包括儀器設(shè)備使用情況記錄、研發(fā)合同、會計賬簿等。享受加計扣除政策的費(fèi)用，需要填寫《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，在年度納稅申報表中填報加計扣除優(yōu)惠附表等。企業(yè)應(yīng)確保報送備案資料、留存資料的真實(shí)性，各個部門要做好檢查與核對工作，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

六、結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展過程中，為增強(qiáng)自身市場競爭力，會開展科研活動?？蒲谢顒有枰С龈黝愘M(fèi)用，為了降低科研項(xiàng)目成本，提升科研資金使用效率，需要進(jìn)行科研費(fèi)用加計扣除。為保障加計扣除的有效性，需要通過宣傳推廣使企業(yè)成員充分了解該政策的內(nèi)容和內(nèi)涵，建立完善的加計扣除制度，培養(yǎng)優(yōu)秀的財稅管理人員，促進(jìn)部門之間的溝通交流。通過各項(xiàng)改進(jìn)手段，解決加計扣除中存在的問題，使企業(yè)充分享受政策優(yōu)惠。