軟件企業(yè)全面預(yù)算編制與控制執(zhí)行要點(diǎn)探究

陳晶梅

（北京諾君安信息技術(shù)股份有限公司，北京 100098）

一、引言

近年來(lái)，物聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)高速發(fā)展，科技參與到各行業(yè)管理應(yīng)用中，軟件技術(shù)服務(wù)應(yīng)用范圍越發(fā)廣泛，與其他產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系也在不斷加深。為推進(jìn)軟件企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系，同時(shí)為了使軟件企業(yè)在管理中能有效應(yīng)對(duì)自身面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，軟件企業(yè)必須落實(shí)全面預(yù)算管理工作，結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，有效控制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)循環(huán)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)資金安全流通，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、軟件企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析預(yù)測(cè)，合理管控企業(yè)財(cái)務(wù)的分配、流向等。全面預(yù)算管理的具體特點(diǎn)有全面性、覆蓋性、結(jié)果性。全面預(yù)算管理對(duì)軟件企業(yè)主要有以下作用。

（一）全面預(yù)算管理對(duì)資源的優(yōu)化分配較為全面

軟件企業(yè)的整體預(yù)算管理需要企業(yè)所有部門和員工的共同努力，使企業(yè)的資金、業(yè)務(wù)、信息流、人力資源等方面得到有效整合，并按照市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等對(duì)資源進(jìn)行合理的配置，從而實(shí)現(xiàn)資源的高效利用。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，要引導(dǎo)所有人實(shí)行高效的執(zhí)行方案，并根據(jù)實(shí)際情況動(dòng)態(tài)地調(diào)整資源分配情況，將全面預(yù)算管理與所有員工的績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)績(jī)效考評(píng)落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，最大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性，使企業(yè)的綜合資源得到有效配置。

（二）全面預(yù)算管理能夠有效控制企業(yè)管理中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)用定量手段對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估分析、控制糾錯(cuò)，把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)，降低經(jīng)營(yíng)損失，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。綜合預(yù)算是指按照市場(chǎng)需要，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)行一次模擬示范，通過(guò)這種示范可以判斷企業(yè)潛在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，再將資金分散到不同的項(xiàng)目中，做好防范措施。在全面預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行中，通過(guò)預(yù)算分析進(jìn)行再次檢查，對(duì)所有的業(yè)務(wù)指標(biāo)和活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)反饋，采取相應(yīng)的安全措施，以實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（三）全面預(yù)算管理能夠確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在建立發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理體系的作用，合理分配企業(yè)內(nèi)部有效資源，將戰(zhàn)略目標(biāo)層層分級(jí)，落實(shí)到具體的部門和人員，從而使其得到有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的及時(shí)管控，然后根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段成果、運(yùn)營(yíng)環(huán)境等因素，及時(shí)調(diào)整并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展指明方向［1］。

三、影響軟件企業(yè)預(yù)算編制與執(zhí)行的因素

（一）組織架構(gòu)缺失

目前，部分軟件企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算組織部門，但由于人員不專業(yè)、職能不明確等，一些部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的工作人員并不了解全面預(yù)算管理的作用，甚至部分企業(yè)直接隨意指派原有的財(cái)務(wù)人員兼職，未考慮財(cái)務(wù)人員的綜合能力。同時(shí)，大部分軟件企業(yè)以發(fā)展技術(shù)為主，往往忽視了經(jīng)營(yíng)管理和預(yù)算管理工作；部分企業(yè)責(zé)任劃分不明確，沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理部門，全面預(yù)算管理工作缺乏上層設(shè)計(jì)，在實(shí)踐中通常沒(méi)有實(shí)現(xiàn)較好的變現(xiàn)，預(yù)算管控效果不佳，在企業(yè)內(nèi)部普遍出現(xiàn)“只說(shuō)不做”的現(xiàn)象。此外，部分軟件企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)的管理流程，預(yù)算編制、執(zhí)行以及績(jī)效考核各環(huán)節(jié)工作的開(kāi)展都缺乏有效的指導(dǎo)和約束，在后續(xù)的全面預(yù)算管理實(shí)施工作中，出現(xiàn)管理混亂、管理效率低下甚至無(wú)人管理的情況，而預(yù)算控制的不到位使得預(yù)算與實(shí)施差別較大，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算評(píng)估在很大程度上被邊緣化，影響了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［2］。

（二）預(yù)算管理職能劃分不清

當(dāng)前，大部分軟件企業(yè)都沒(méi)有詳細(xì)的、落在紙面上的關(guān)于預(yù)算管理職能劃分的內(nèi)部規(guī)章，更沒(méi)有明確的職責(zé)單位部門和直接責(zé)任人。以A軟件企業(yè)為例，其預(yù)算管理工作主要是由副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，身兼數(shù)職的管理者從各部門負(fù)責(zé)人了解到項(xiàng)目所產(chǎn)生的費(fèi)用后，填寫紙質(zhì)報(bào)告確定銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算，并非各經(jīng)理自行搜集數(shù)據(jù)編制各自部門的銷售預(yù)算、薪酬預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。在這一模式下，企業(yè)的預(yù)算決策層、管理層相當(dāng)于都有該副總經(jīng)理的參與，預(yù)算決策層、管理層職責(zé)混淆，管理職能劃分不清。企業(yè)副總經(jīng)理承擔(dān)了大部分職責(zé)，而下屬各經(jīng)理由于未參與其中，沒(méi)有承擔(dān)預(yù)算編制、執(zhí)行的責(zé)任，在實(shí)踐中容易為了部門私利、自身業(yè)績(jī)考核等因素而阻礙預(yù)算精細(xì)化管理，比如，提供虛假的部門經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不按預(yù)算目標(biāo)約束行為，預(yù)算超支后找各種借口，再加上該部分責(zé)任未得到有效細(xì)化，公司也難以有效追責(zé)。

（三）編制方法比較單一

近幾年來(lái)，軟件企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中改變了自身的管理思想，將全面預(yù)算管理實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)管理中，越來(lái)越多的管理者了解到全面預(yù)算管理的重要性，逐漸將全面預(yù)算管理放在財(cái)務(wù)管理的主要位置。但在實(shí)際的管理過(guò)程中，相比復(fù)雜的零基預(yù)算、混合預(yù)算，傳統(tǒng)預(yù)算編制方法操作簡(jiǎn)單，省時(shí)省力，仍然被軟件企業(yè)采用。預(yù)算編制方法過(guò)于單一，且以滾動(dòng)預(yù)算、增強(qiáng)預(yù)算為主，加上財(cái)務(wù)人員未深入一線了解各部門實(shí)際情況，往往是基于原有經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷、審批預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)偏離實(shí)際［3］。

（四）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏跟蹤調(diào)整機(jī)制

首先，相比傳統(tǒng)企業(yè)，軟件企業(yè)以產(chǎn)品研發(fā)為主，研發(fā)投入力度較大，且在一定程度上存在難預(yù)料性，很多管理層片面地認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新難度較大，產(chǎn)品研發(fā)支出較多是不可避免的，在這種思想的影響下，管理層更會(huì)放松對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)預(yù)算的約束，進(jìn)一步削弱預(yù)算執(zhí)行剛性。

其次，軟件企業(yè)目前正處于蓬勃發(fā)展時(shí)期，企業(yè)的工作重心多放在如何創(chuàng)新技術(shù)、增加產(chǎn)品價(jià)值等方面，對(duì)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展和推進(jìn)相對(duì)輕視，全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并未進(jìn)入前端管理，加上軟件企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，因而難以動(dòng)態(tài)追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，往往是業(yè)務(wù)結(jié)束后才發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差。

最后，多數(shù)軟件企業(yè)也缺乏科學(xué)的預(yù)算調(diào)整計(jì)劃，為了保證研發(fā)工作順利進(jìn)行，或是考慮到沉沒(méi)成本，在出現(xiàn)預(yù)算追加需求時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層往往不會(huì)過(guò)多阻礙，而是直接審批，預(yù)算調(diào)整不規(guī)范、不合理，造成資源浪費(fèi)。

（五）預(yù)算信息化程度較低

由于缺少一套與企業(yè)相適應(yīng)的全面預(yù)算管理信息化體系，因此，大部分軟件企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作的編制與實(shí)施都存在不足。經(jīng)營(yíng)管理部門和財(cái)務(wù)部門合并后，還要花費(fèi)很多時(shí)間來(lái)確認(rèn)基本的信息，從而增加了時(shí)間成本和管理成本。并且在預(yù)算管理后期的執(zhí)行控制和考核階段，都會(huì)定期將有關(guān)信息與年初的預(yù)算報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，往往是下一期預(yù)算工作已經(jīng)開(kāi)始，而預(yù)算分析還未有定稿，這就造成分析滯后，無(wú)法形成預(yù)算管理閉環(huán)。

同時(shí)，信息化管理的落后也使得企業(yè)管理層無(wú)法隨時(shí)了解和追蹤預(yù)算實(shí)施過(guò)程。最壞的情形是，由于預(yù)算完成度不佳，因此高層主管需要多次檢視預(yù)算差異率、完成度，并了解造成差異的原因，而營(yíng)運(yùn)經(jīng)理則需要通過(guò)電話、郵件反復(fù)溝通，花費(fèi)大量時(shí)間進(jìn)行人工統(tǒng)計(jì)和分析。這不但會(huì)降低工作效率，而且會(huì)影響員工的日常工作，既會(huì)浪費(fèi)人力資源，又會(huì)降低全面預(yù)算管理的功效。

四、軟件企業(yè)全面預(yù)算編制與執(zhí)行要點(diǎn)

（一）健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

1.預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)定

綜合當(dāng)前全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，軟件企業(yè)可以參考三級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置框架，即設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室以及預(yù)算責(zé)任單位。預(yù)算管理委員會(huì)主要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、董事層人員組成；預(yù)算管理辦公室可以分為預(yù)算編制小組、考核小組、仲裁小組、審計(jì)小組等，其中編制小組由運(yùn)營(yíng)管理部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、各部門經(jīng)理組成，考核小組由運(yùn)營(yíng)管理部門經(jīng)理負(fù)責(zé)，仲裁小組由企業(yè)總經(jīng)理、運(yùn)營(yíng)管理部門經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)小組則由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；預(yù)算責(zé)任單位則為預(yù)算管理執(zhí)行小組，主要由各部門組成。各軟件企業(yè)可以基于這一架構(gòu)，根據(jù)自身規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)等合理分配，確保各層級(jí)可以相互制約，借此實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作全員參與、全過(guò)程展開(kāi)［4］。

2.預(yù)算職責(zé)劃分

預(yù)算職責(zé)的劃分應(yīng)以企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況為依據(jù)，依據(jù)三級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)外部市場(chǎng)信息的搜集、預(yù)算調(diào)整審批、下達(dá)預(yù)算整體指標(biāo)、論證預(yù)算政策等；預(yù)算編制小組負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行結(jié)果的核算、調(diào)整等；預(yù)算考核小組負(fù)責(zé)拆解整體預(yù)算指標(biāo)、貫徹獎(jiǎng)懲方案等；仲裁小組負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，減少部門矛盾，維持公平；審計(jì)小組則主要負(fù)責(zé)提供預(yù)算基礎(chǔ)信息、執(zhí)行情況等數(shù)據(jù)，確保預(yù)算管理相關(guān)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)、完整；預(yù)算執(zhí)行各部門則負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)、整理和編制部門預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、反饋預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題等。

（二）選擇差異化的預(yù)算編制方法

軟件企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力依賴軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，因此，在考慮預(yù)算編制時(shí)應(yīng)結(jié)合多種差異化的預(yù)算編制方法，比如零基預(yù)算、彈性預(yù)算等。具體實(shí)施情況應(yīng)以軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)為依據(jù)，使用項(xiàng)目預(yù)算法確保軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算更加彈性化，編制方式更具針對(duì)性。其中，零基預(yù)算是以零點(diǎn)為基礎(chǔ)，在實(shí)際執(zhí)行中，根據(jù)項(xiàng)目需求編制預(yù)算，此編制方式適用于宣傳、執(zhí)行和培訓(xùn)方面的預(yù)算管理。而彈性預(yù)算適用于資金流動(dòng)較大、項(xiàng)目彈性化或者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中容易發(fā)生變動(dòng)的費(fèi)用項(xiàng)目，如出差費(fèi)、績(jī)效費(fèi)等。項(xiàng)目預(yù)算法則適用于軟件企業(yè)開(kāi)發(fā)具體軟件項(xiàng)目，預(yù)算時(shí)間參考項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)效，依據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際效用和規(guī)模進(jìn)行具體的預(yù)算編制［5］。

（三）加大企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的管控力度

第一，軟件企業(yè)的預(yù)算大部分來(lái)自軟件項(xiàng)目，其中包含了研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、銷售預(yù)算、售后服務(wù)預(yù)算等。在軟件項(xiàng)目開(kāi)發(fā)全過(guò)程中，軟件企業(yè)成本投入包含整個(gè)軟件開(kāi)發(fā)周期，包括投標(biāo)、需求分析、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、研發(fā)、調(diào)試、測(cè)試、驗(yàn)收、售后等各個(gè)環(huán)節(jié)。應(yīng)基于實(shí)際展開(kāi)各環(huán)節(jié)的成本預(yù)算，根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度嚴(yán)格控制，確定預(yù)算節(jié)點(diǎn)，時(shí)時(shí)關(guān)注，確保預(yù)算進(jìn)度未偏離預(yù)期，處于可控狀態(tài)。

第二，對(duì)于某些關(guān)鍵的軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，軟件企業(yè)應(yīng)加大投入力度，在資金和人力上提供充足的支持，以保障開(kāi)發(fā)項(xiàng)目順利進(jìn)行。這類項(xiàng)目研發(fā)難度大、周期長(zhǎng)，而且會(huì)受客戶需求變化、資金是否到位、政策是否有變化等多種因素的影響，因此風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大。企業(yè)預(yù)算管理人員應(yīng)當(dāng)定期組織相關(guān)研究專題討論會(huì)，對(duì)研究開(kāi)發(fā)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取應(yīng)對(duì)措施，制訂預(yù)算調(diào)整計(jì)劃，進(jìn)一步減少重點(diǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）發(fā)揮預(yù)算績(jī)效考核的約束作用

科學(xué)健全的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核體系能夠使企業(yè)和員工實(shí)現(xiàn)雙贏，能夠使員工發(fā)展與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)一致，共同服務(wù)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，如何充分利用人力資源，充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，是軟件企業(yè)管理者必須重視的問(wèn)題。要構(gòu)建與企業(yè)實(shí)際發(fā)展相適應(yīng)的績(jī)效管理制度，建立可量化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，逐級(jí)分解、充分溝通、重點(diǎn)培訓(xùn)，以保證績(jī)效管理方案得到有效執(zhí)行。

績(jī)效管理的重點(diǎn)主要包括：一是要對(duì)有創(chuàng)意的知識(shí)型人才和其他員工實(shí)行差別化管理；二是注重績(jī)效執(zhí)行和預(yù)算管理流程的一致性，改變目前許多企業(yè)采用的“重成果而不注重流程”的經(jīng)營(yíng)模式；三是運(yùn)用好“人文關(guān)懷”“利益分配”“提拔晉升”“福利待遇”等獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰手段，指導(dǎo)員工有效地完成工作任務(wù)，助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）建立預(yù)算管理智慧系統(tǒng)

信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使各行業(yè)紛紛搭建信息化系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行全面預(yù)算管理。信息化在全面預(yù)算管理中起到了雙向連接信息交流與保障數(shù)據(jù)安全的作用，信息化系統(tǒng)能夠及時(shí)傳遞數(shù)據(jù)信息，確保未經(jīng)授權(quán)的數(shù)據(jù)信息得到有效監(jiān)管與控制。軟件企業(yè)依靠信息化系統(tǒng)提高全面預(yù)算管理效率，應(yīng)建立預(yù)算管理智慧系統(tǒng)，以保證全面集成信息、全面取得數(shù)據(jù)、全面實(shí)現(xiàn)安全管理為目標(biāo)，依靠智慧管理理念，采用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，承托預(yù)算管理智慧系統(tǒng)的有效運(yùn)行，設(shè)置智能化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模塊，及時(shí)規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，推動(dòng)全面預(yù)算管理工作智能化開(kāi)展。

五、結(jié)語(yǔ)

目前，國(guó)內(nèi)軟件市場(chǎng)趨于飽和，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，市場(chǎng)發(fā)展框架并不穩(wěn)固。在軟件行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的背景下，軟件企業(yè)必須通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理來(lái)提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。軟件企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式，協(xié)調(diào)溝通業(yè)務(wù)往來(lái)之間的各類要素，建立完善的全面預(yù)算指標(biāo)體系，強(qiáng)化全面預(yù)算管理職能，提高預(yù)算管理效率，同時(shí)，依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)打造智能化預(yù)算管理系統(tǒng)，為軟件企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。