論如何建立與完善技工院校內(nèi)部控制

林媚

（廣東省輕工業(yè)技師學(xué)院，廣東 廣州 510300）

技工院校財(cái)務(wù)管理涉及的內(nèi)容較為繁雜，不僅涉及教育領(lǐng)域的投資與建設(shè)，還與各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有密切關(guān)系，但隨之而來的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也逐步顯現(xiàn)，為了有效遏制不規(guī)范行為的出現(xiàn)，需要建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)管理效能，適應(yīng)當(dāng)前教育發(fā)展需求［1］。

一、技工院校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

我國教育改革不斷深化，傳統(tǒng)的技工院校一般以領(lǐng)導(dǎo)班子為主體，但是技工院校內(nèi)部在行政權(quán)力及決策權(quán)力的運(yùn)用上還缺乏民主性，尤其是財(cái)務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)較為薄弱，財(cái)務(wù)管理的主要負(fù)責(zé)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，甚至僅憑借自己的主觀臆斷作出決斷，因此在合規(guī)性、流程性方面略顯不足，且各類資金僅憑個(gè)人的簽字便可同意使用。在這種情況下，很容易給腐敗行為留下滋生的空間。

自改革開放以來，我國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，社會(huì)對(duì)專業(yè)技術(shù)人才的需求逐漸增加，政府加大了在教育領(lǐng)域的資金投入，這也使得技工院校財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。各大技工院校站在了時(shí)代發(fā)展的節(jié)點(diǎn)上，既面臨重要的歷史機(jī)遇，同時(shí)也面臨相應(yīng)的考驗(yàn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)很難滿足當(dāng)前技工院校的發(fā)展需求，且很多技工院校也在不斷探索教學(xué)模式的創(chuàng)新，比如校企合作、校際合作等，都需要有更加精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理制度作為保障，但是目前技工院校財(cái)務(wù)管理制度還存在體系不健全、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)等問題［2］。

技工院校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)率先考慮內(nèi)部的收支平衡問題，但受管理層決策的影響，很難做到對(duì)內(nèi)部的有效監(jiān)管，有可能出現(xiàn)廉政風(fēng)險(xiǎn)，尤其是校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有制訂詳盡的預(yù)算計(jì)劃，資金使用較為隨意，缺乏市場(chǎng)對(duì)比的科學(xué)性。另外，技工院校財(cái)務(wù)管理涉及的內(nèi)容較多，包括科研教學(xué)及內(nèi)控等多個(gè)方面，這對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提出了更高的要求，不僅要求對(duì)學(xué)校各個(gè)部門、各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)有所了解，還要與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度結(jié)合，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系，但是目前的財(cái)務(wù)控制還具有隨意性。

二、構(gòu)建技工院校內(nèi)部控制體系的價(jià)值

內(nèi)部控制部門應(yīng)獨(dú)立于技工院校財(cái)務(wù)管理部門，擁有內(nèi)部監(jiān)控權(quán)力，同時(shí)要將技工院校的經(jīng)濟(jì)行為作為主要考察內(nèi)容，通過開展正常的行動(dòng)，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性以及依據(jù)性進(jìn)行監(jiān)察記錄。這不僅要求相關(guān)部門具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)了解技工院校資金的流向?qū)彶槭侄?，以此才能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理往往認(rèn)為內(nèi)部控制手段主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的審查，忽略了其評(píng)價(jià)及優(yōu)化作用。實(shí)際上，內(nèi)部控制工作會(huì)根據(jù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立臺(tái)賬，通過內(nèi)控機(jī)制不斷積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用時(shí)間周期形式進(jìn)行環(huán)比分析，以此了解各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生費(fèi)用差額的具體原因。而內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)作用不僅能夠查找和彌補(bǔ)漏洞與隱患，而且能對(duì)管理崗位的錯(cuò)位及缺位及時(shí)進(jìn)行糾正，可有效提高技工院校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范等級(jí)。

內(nèi)部控制中的審計(jì)工作貫穿技工院校財(cái)務(wù)管理的全生命周期，能針對(duì)問題提出有效的整改意見，從宏觀角度對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行整改調(diào)整，督促審計(jì)信息公開，同時(shí)對(duì)制度完善及流程優(yōu)化也有重要意義，可以倒逼學(xué)校防范和彌補(bǔ)管理漏洞，對(duì)相關(guān)管理人員及領(lǐng)導(dǎo)層起到警示教育作用，從思想意識(shí)層面加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)制度的自我規(guī)范，有效杜絕腐敗問題滋生［3］。

三、技工院校內(nèi)部控制過程中暴露的問題

雖然在我國技工院校的發(fā)展過程中，對(duì)資產(chǎn)有硬性管理指標(biāo)，但是缺乏相關(guān)的法律依據(jù)及實(shí)施細(xì)則，往往由各學(xué)校自主使用，無法以更完善的手段進(jìn)行監(jiān)督，尤其缺乏預(yù)見性，更多處于事后監(jiān)管狀態(tài)。一般而言，資產(chǎn)管理由財(cái)務(wù)部門主持和負(fù)責(zé)，將其分為實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)和虛擬金融資產(chǎn)兩大類，對(duì)實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)會(huì)建立賬目進(jìn)行登記，但是缺乏有效的后期監(jiān)管；對(duì)虛擬的貨幣資產(chǎn)，更多是完成其單位的自我運(yùn)營，本身缺乏流動(dòng)性和收益性。由于技工院校內(nèi)部控制管理體系不健全，所以各部門之間的信息不對(duì)等，資源浪費(fèi)較為嚴(yán)重［4］。

技工院校資產(chǎn)的來源大部分集中于財(cái)政資金投入，因此技工院校的資產(chǎn)管理須受到部門預(yù)算的制約，建立完善的預(yù)算管理機(jī)制，才有利于技工院校資產(chǎn)的合理配置，同時(shí)也能對(duì)各部門的資源消耗進(jìn)行監(jiān)管。目前，很多技工院校未建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制，沒有結(jié)合社會(huì)發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行彈性優(yōu)化，資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制未充分融合，甚至出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，很容易造成資產(chǎn)流失，無法發(fā)揮資產(chǎn)的重要服務(wù)作用。另外，部分技工院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系模式單一，既不能發(fā)揮評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)化作用，在評(píng)價(jià)過程中也缺乏監(jiān)管整改措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系形式大于內(nèi)容。

四、構(gòu)建技工院校內(nèi)部控制體系的有效路徑

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制考評(píng)體系

目前，很多技工院校仍受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的影響，憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)內(nèi)部控制考核進(jìn)行判斷，缺乏科學(xué)性。因此，應(yīng)注重技工院校的深化改革，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核的科學(xué)性，既要確?？己私Y(jié)果的準(zhǔn)確性，同時(shí)也要明確績(jī)效考核目標(biāo)，通過預(yù)算指標(biāo)、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等手段，促使績(jī)效考核符合單位發(fā)展需求。值得注意的是，技工院校內(nèi)部控制績(jī)效考核涉及的內(nèi)容較為繁雜，因此不能用統(tǒng)一框架對(duì)所有技工院校進(jìn)行框定，而是應(yīng)當(dāng)綜合多類因素對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行量化分析。在實(shí)際運(yùn)行過程中，內(nèi)部控制考核可能出現(xiàn)偏差，因此還要注重后期的考核權(quán)重調(diào)整?？梢栽诩脊ぴ盒?nèi)部控制考核框架設(shè)立前，以動(dòng)靜結(jié)合方式作為基礎(chǔ)，靜態(tài)考核是以固定考核內(nèi)容為重點(diǎn)，設(shè)置量化標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)實(shí)際情況的不同進(jìn)行調(diào)整。動(dòng)態(tài)考核則是指技工院校內(nèi)部控制考核要根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)容變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。例如，隨著科技的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)資金配置可能有所變化，因此不能采用固定方式確定考核權(quán)重系數(shù)，而是要結(jié)合內(nèi)部控制整體情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，采用動(dòng)靜結(jié)合的方式建立內(nèi)部控制考核體系［5］。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析制度

隨著教育活動(dòng)的增加，內(nèi)部控制管理需要考慮多類因素影響，在日常財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，還要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)分析等工作進(jìn)行深入研究，只有不斷完善財(cái)務(wù)分析制度，才能提供更加積極的評(píng)價(jià)，因此技工院校要成立專門的財(cái)務(wù)分析部門，收集財(cái)務(wù)信息，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際發(fā)展情況，建立更加完善的財(cái)務(wù)分析制度。財(cái)務(wù)分析制度不僅要研究以往的技工院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要針對(duì)學(xué)校的宏觀發(fā)展制定更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，與學(xué)校的發(fā)展相結(jié)合，通過調(diào)整組織框架，使各部門都能與財(cái)務(wù)分析部門共享信息，讓所有人員主動(dòng)參與到技工院校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中，為技工院校的可持續(xù)發(fā)展建言獻(xiàn)策。

在制度構(gòu)建過程中，要注重采用科學(xué)合理的方式方法配置資源，從財(cái)務(wù)資源配置基本存量和增量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行考慮，一方面要深入分析行政管理部門職能，在監(jiān)督環(huán)節(jié)進(jìn)行深入考量，另一方面應(yīng)考慮閑置資產(chǎn)的合理利用方法和渠道。在配置存量方面，應(yīng)考慮財(cái)政資金投向和投入的機(jī)制構(gòu)成，要確保投資保障力度，同時(shí)，結(jié)合技工院校的資產(chǎn)使用特點(diǎn)，從源頭確保資金渠道的使用正常化，避免虛報(bào)、多報(bào)現(xiàn)象發(fā)生。在增量角度則應(yīng)根據(jù)單位的日常運(yùn)行性質(zhì)，加強(qiáng)技術(shù)方案的落實(shí)，設(shè)置動(dòng)態(tài)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，充分考慮職能因素、人員構(gòu)成因素，使更多的資產(chǎn)得到合理調(diào)用［6］。

（三）注重財(cái)務(wù)信息技術(shù)的有效融入

傳統(tǒng)的技工院校內(nèi)部控制管理模式，往往憑借管理人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行整體規(guī)劃，這不僅會(huì)受到人為因素的影響，而且后期可能產(chǎn)生篡改數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)注重信息技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)技工院校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全性，從去中心化的角度，提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范指數(shù)。首先，利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展模式，通過“云端”進(jìn)行數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)調(diào)取，在信息化管理方面減少成本，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息設(shè)置訪問權(quán)限。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)是近年來新興的信息技術(shù)，其優(yōu)勢(shì)是去中心化，各個(gè)參與鏈條都能儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，因此不存在中心數(shù)據(jù)被篡改問題，既可以確保內(nèi)部控制管理日常流程的穩(wěn)定執(zhí)行，同時(shí)也能及時(shí)備份上傳數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的完整性。

要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，就必須對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)合理的控制，注重經(jīng)濟(jì)化的成本核算，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)透明化。采用DRG成本數(shù)據(jù)系統(tǒng)分析，對(duì)技工院校的應(yīng)用管理意義重大，因此對(duì)DRG的成本數(shù)據(jù)應(yīng)提出相關(guān)要求。第一，隨著教育服務(wù)水平的逐步提升，成本核算是技工院校財(cái)務(wù)管理水平的重要表現(xiàn)，同時(shí)其也能為技工院校的長(zhǎng)期運(yùn)行提供管理決策依據(jù)，因此應(yīng)注重成本核算在技工院校運(yùn)營管理中的重要地位，充分發(fā)揮DRG工具優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行集成化管理，并注重對(duì)數(shù)據(jù)的環(huán)比分析，找出數(shù)據(jù)波動(dòng)異常問題，然后進(jìn)行優(yōu)化整改。第二，傳統(tǒng)的技工院校運(yùn)營管理在成本核算方面往往處于事后監(jiān)管狀態(tài)，對(duì)前一次周期的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析后發(fā)現(xiàn)問題，但為時(shí)已晚，無法發(fā)揮預(yù)防作用。而運(yùn)用DRG成本數(shù)據(jù)工具進(jìn)行管理時(shí)，則應(yīng)該強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)使用的及時(shí)性、適用性以及真實(shí)性，充分發(fā)揮DRG成本數(shù)據(jù)管理的精細(xì)化特點(diǎn)，滿足技工院校內(nèi)部控制的預(yù)見性需求。

（四）建立技工院校資金保障綜合體系

要優(yōu)化技工院校的資金管理工作，財(cái)務(wù)管理人員必須轉(zhuǎn)變關(guān)于財(cái)務(wù)資金管理的觀念。首先，技工院校管理者可利用技工院校文化建設(shè)來實(shí)現(xiàn)資金管理意識(shí)的滲透，讓全體員工都清楚地認(rèn)識(shí)到資金管理的重要性，為全流程、多角度資金管理工作的開展提供保障和支持。其次，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)資金的收付息息相關(guān)，所以必須加強(qiáng)員工管理和培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解技工院校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及流程的操作，確保業(yè)務(wù)資金的收支都按照各項(xiàng)制度流程進(jìn)行。

技工院校在實(shí)施資金管理時(shí)，應(yīng)建立健全資金預(yù)算體系?？筛鶕?jù)自身實(shí)際情況，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)成立資金管理小組，專門負(fù)責(zé)學(xué)校的資金管理工作，為資金預(yù)算工作的順利開展提供保障。必須減少代墊資金的情況，對(duì)于確實(shí)需要資金墊支的業(yè)務(wù)，要做好把關(guān)，約定好墊支的期限、金額、違約責(zé)任等，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門要做好資金的提前規(guī)劃以及資金的回款工作。針對(duì)超出預(yù)算范圍的墊支業(yè)務(wù)，技工院校要建立相關(guān)制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，控制資金的流出與流入，確保技工院校持有資金量處在合理范圍內(nèi)。控制好資金的收支后，財(cái)務(wù)部在進(jìn)行資金預(yù)算時(shí)就能更好地區(qū)分資金的構(gòu)成，區(qū)分出代收代付資金、自有資金。

（五）注重內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)綜合防控

在技工院校教育中，建立完善的內(nèi)部控制制度是保證資金安全的重中之重。首先，根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作模式，確定業(yè)務(wù)流程，確保不相容崗位相分離、崗位間和部門間相互制約監(jiān)督。其次，建立各項(xiàng)管理制度，做到每項(xiàng)流程有制度可依、按制度辦事。再次，建立信息化系統(tǒng)。技工院校代收代付資金量大，而且資金管理是動(dòng)態(tài)的管理，必須有一個(gè)完善的系統(tǒng)才能為各部門提供準(zhǔn)確及時(shí)的數(shù)據(jù)，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的情況進(jìn)行及時(shí)預(yù)警，從而提高工作效率，減少資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

在技工院校中，內(nèi)部審計(jì)工作是監(jiān)督資金管理的重要手段之一，有委托外部機(jī)構(gòu)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)兩種形式。因此，技工院校一方面應(yīng)自查固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、往來款項(xiàng)、日常資金收支，以及內(nèi)部監(jiān)督資金的流出、流入環(huán)節(jié)。如監(jiān)督資金墊付回收期的變化情況，當(dāng)資金墊付回收期變長(zhǎng)，內(nèi)部監(jiān)督人員必須向相關(guān)人員發(fā)出預(yù)警，注意資金的回收情況。另一方面，技工院校需要委托外部機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)大額資金流向和重點(diǎn)項(xiàng)目，對(duì)資金使用的科學(xué)性、合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效力，確保技工院校資金管理水平切實(shí)提高。

五、結(jié)語

隨著教育發(fā)展模式趨向多元化，技工院校財(cái)務(wù)管理工作面臨諸多問題，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)造成資金資源浪費(fèi)，還很有可能影響學(xué)校的穩(wěn)定運(yùn)行，相關(guān)工作人員必須對(duì)技工院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的積極作用，充分發(fā)揮監(jiān)管職能，利用現(xiàn)代化技術(shù)優(yōu)勢(shì)提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范能力，才能助力技工院校財(cái)務(wù)管理健康穩(wěn)定發(fā)展。