《民法典》合同抵銷條款對(duì)經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理制度的影響

■ 林 妙

（中國(guó)人民銀行江門市中心支行 廣東江門 529030）

我國(guó)市場(chǎng)主體的跨境貿(mào)易和投融資協(xié)議在選擇適用中國(guó)法律的前提下，同時(shí)需遵守《民法典》債務(wù)抵銷規(guī)則。目前債務(wù)抵銷規(guī)則在跨境貿(mào)易實(shí)務(wù)操作中，面臨著經(jīng)常性項(xiàng)目項(xiàng)下對(duì)債務(wù)抵銷的適用性規(guī)定較為模糊、實(shí)踐中未明確的軋差結(jié)算通常被視為違規(guī)、債務(wù)抵銷規(guī)則在經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目之間難以打通適用等問題。建議充分認(rèn)識(shí)債務(wù)抵銷合理性，明確跨境債務(wù)抵銷操作細(xì)則，逐步推進(jìn)跨領(lǐng)域債務(wù)抵銷，更好地起到市場(chǎng)主體享受債務(wù)抵銷在跨境貿(mào)易及投融資領(lǐng)域的積極作用。

一、《民法典》合同有關(guān)債務(wù)抵銷的規(guī)定

（一）債務(wù)抵銷的含義及作用

債務(wù)抵銷是指二人互負(fù)債務(wù)時(shí)，各以其債權(quán)充當(dāng)債務(wù)的清償而使其債務(wù)與對(duì)方的債務(wù)互相抵銷。債務(wù)抵銷分為法定抵銷與約定抵銷。其中，法定抵銷由法律規(guī)定其構(gòu)成要件，互負(fù)債務(wù)的標(biāo)的物種類、品質(zhì)是相同的，任何一方可以將自己的債務(wù)與對(duì)方的到期債務(wù)抵銷。法定抵銷的抵銷權(quán)性質(zhì)上為形成權(quán)，按照有抵銷權(quán)的當(dāng)事人的單方意思表示即可發(fā)生法律效力，而約定抵銷因重視當(dāng)事人的意思自由，可不受法律規(guī)定的構(gòu)成要件約束，當(dāng)事人就抵銷達(dá)成一致，即可進(jìn)行抵銷。

債務(wù)抵銷制度的作用主要表現(xiàn)在兩方面：一是避免雙方當(dāng)事人分別請(qǐng)求以及分別履行所帶來的不便，節(jié)省履行費(fèi)用，降低交易成本；二是抵銷具備擔(dān)保功能。例如雙方互負(fù)同類債務(wù)時(shí)，若其中一方的資產(chǎn)惡化，另一方向其履行面臨得不到相應(yīng)履行的風(fēng)險(xiǎn)。若實(shí)行抵銷，則另一方即使不能履行債務(wù)，其利益也可得到保障。

（二）《民法典》涉及債務(wù)抵銷的條款

《民法典》合同編有關(guān)債務(wù)抵銷的規(guī)定主要有6個(gè)條款，分別是第五百四十九條規(guī)定債權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)債務(wù)人抵銷權(quán)；第五百五十三條規(guī)定債務(wù)轉(zhuǎn)移時(shí)新債務(wù)人抗辯權(quán)；第五百五十七條規(guī)定債務(wù)抵銷是構(gòu)成債權(quán)債務(wù)終止的情形之一；第五百六十八條規(guī)定的債務(wù)法定抵銷；第五百六十九條規(guī)定債務(wù)約定抵銷；第七百零二條規(guī)定保證人拒絕履行權(quán)。與《中華人民共和國(guó)合同法》對(duì)比，主要變動(dòng)如下：一是重構(gòu)了抵銷權(quán)行使條件?！睹穹ǖ洹返谖灏倭藯l將合同法第九十九條規(guī)定的“當(dāng)事人互負(fù)到期債務(wù)”修改為“對(duì)方的到期債務(wù)”，即主動(dòng)債權(quán)到期即可主張抵銷，對(duì)于被動(dòng)債權(quán)是否到期不作要求，這一修改，擴(kuò)大了可以抵銷的債務(wù)范圍，更符合抵銷功能；二是增加了約定不可抵銷情形?！睹穹ǖ洹返谖灏倭藯l在不得抵銷的情形中增加了“按當(dāng)事人約定”不得抵銷的情形，作為根據(jù)債務(wù)的性質(zhì)、法律規(guī)定不得抵銷之外的第三種不得抵銷的事由；三是增加了保證人抗辯權(quán)條款?！睹穹ǖ洹返谄甙倭愣l規(guī)定“債務(wù)人對(duì)債權(quán)人享有抵銷權(quán)或者撤銷權(quán)的，保證人可以在相應(yīng)范圍內(nèi)拒絕承擔(dān)保證責(zé)任”，明確賦予保證人可以就債務(wù)人對(duì)債權(quán)人享有的抵銷權(quán)主張延緩履行抗辯權(quán)。

（三）《民法典》規(guī)定不適用債務(wù)抵銷的情形

《民法典》第五百六十八條列舉了三種不得抵銷的情形：一是根據(jù)債務(wù)性質(zhì)不得抵銷。根據(jù)債務(wù)的性質(zhì)，只有清償才能實(shí)現(xiàn)合同的目的的，則不應(yīng)適用抵銷。一般認(rèn)為，具有人身專屬性的債務(wù)、不作為債務(wù)、提供勞務(wù)的債務(wù)等，因其債務(wù)性質(zhì)則不適用于抵銷。例如服務(wù)貿(mào)易中的報(bào)酬不適合抵銷；二是當(dāng)事人約定不得抵銷的情形。該情形作為根據(jù)債務(wù)的性質(zhì)、法律規(guī)定不得抵銷之外的第三種不得抵銷的事由，是《民法典》新增的內(nèi)容。當(dāng)事人在跨境貿(mào)易和投融資合同中約定債務(wù)不得抵銷的，按合同意思自治原則，應(yīng)予以認(rèn)可；三是法律規(guī)定不得抵銷的情形。法律規(guī)定不得抵銷的債務(wù)，不得依法定抵銷消滅。

二、債務(wù)抵銷規(guī)則影響的法律分析

跨境貿(mào)易、投融資行為涉及涉外民事法律關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國(guó)涉外民事關(guān)系適用法》第二條：“涉外民事關(guān)系適用的法律，依照本法規(guī)定。”第四十一條：“當(dāng)事人可以協(xié)議選擇合同適用的法律。當(dāng)事人沒有選擇的，適用履行義務(wù)最能體現(xiàn)該合同特征的一方當(dāng)事人經(jīng)常居所地法律或者其他與該合同有最密切聯(lián)系的法律。”因此，市場(chǎng)主體的跨境貿(mào)易和投融資行為適用《民法典》債務(wù)抵銷規(guī)則的前提是當(dāng)事人在涉外合同中約定債權(quán)債務(wù)關(guān)系的處理適用中國(guó)法律；若合同沒有約定適用哪國(guó)法律，但在中國(guó)履行合同義務(wù)最能體現(xiàn)合同特征或者與合同有最密切聯(lián)系的，也可適用中國(guó)法律。下文討論的基本前提是市場(chǎng)主體的跨境貿(mào)易和投融資協(xié)議適用中國(guó)法律。

（一）法律位階分析

根據(jù)十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議審議通過的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)工作報(bào)告》，中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系以憲法為統(tǒng)帥，以憲法相關(guān)法、民商法、經(jīng)濟(jì)法等多個(gè)法律部門的法律為主干，由法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)與自治條例、單行條例等三個(gè)層次的法律規(guī)范構(gòu)成?？傮w來看，《民法典》頒布后，當(dāng)前外匯管理面臨的外部法律環(huán)境未發(fā)生根本性變化：一是從法律部門看，《民法典》屬于民商法領(lǐng)域，而現(xiàn)行外匯管理法規(guī)體系屬于經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域，兩者調(diào)整對(duì)象有交叉，也各有側(cè)重；二是《民法典》合同編基本沿用了《合同法》的體例結(jié)構(gòu)；三是《立法法》《民法典》《合同法》在法律層次上均屬于全國(guó)人大制定的法律范疇，即《民法典》替代《合同法》后，其法律位階未發(fā)生變化。

（二）法律效力分析

債務(wù)抵銷權(quán)是《民法典》賦予市場(chǎng)主體的民事權(quán)利，根據(jù)《民法典》第一百四十三條之規(guī)定，行政機(jī)關(guān)若禁止或限制市場(chǎng)主體行使該權(quán)利，必須有法律或行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。根據(jù)《合同法》的司法解釋，強(qiáng)制性規(guī)定包括管理性規(guī)范和效力性規(guī)范，只有違反效力性規(guī)范的行為才導(dǎo)致合同無效。而目前外匯管理領(lǐng)域法律效力最高的《外匯管理?xiàng)l例》對(duì)于債務(wù)抵銷行為，在管理性和效力性兩方面均無禁止性條文。換言之，只要當(dāng)事人未在跨境貿(mào)易或投融資合同中約定排除適用債務(wù)抵押規(guī)則，且雙方互負(fù)債務(wù)的性質(zhì)不屬于不得抵銷的情形，則當(dāng)事人債務(wù)抵銷合同應(yīng)認(rèn)定為其具有法律效力。

（三）操作實(shí)務(wù)分析

1.經(jīng)常性項(xiàng)目項(xiàng)下對(duì)債務(wù)抵銷的適用性規(guī)定較為模糊

在貨物貿(mào)易方面，《貨物貿(mào)易外匯管理指引實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“企業(yè)出口后應(yīng)當(dāng)按合同約定及時(shí)、足額收回貨款或按規(guī)定存放境外；進(jìn)口后應(yīng)當(dāng)按合同約定及時(shí)、足額支付貨款”，以上規(guī)定通常被解讀為收支兩條線。已明確可進(jìn)行貨款軋差結(jié)算僅限于以下三種情形：一是采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式且對(duì)口境外客戶為同一人的情形；二是在跨國(guó)公司跨境資金集中運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)中，跨國(guó)公司可根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，通過主辦企業(yè)辦理境內(nèi)外成員企業(yè)經(jīng)常性項(xiàng)目資金集中收付或軋差凈額結(jié)算業(yè)務(wù)；三是對(duì)于從事跨境電子商務(wù)的企業(yè)，允許企業(yè)將出口貨物在境外發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、物流、稅收等費(fèi)用與出口貨款軋差結(jié)算。

在服務(wù)貿(mào)易方面，現(xiàn)行法規(guī)均未明確是否可通過債務(wù)抵銷的方式進(jìn)行服務(wù)貿(mào)易結(jié)算。僅有《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)外匯收支管理的通知》第二條第一款“建立健全服務(wù)貿(mào)易外匯收支監(jiān)管機(jī)制”中明確指出“企業(yè)要嚴(yán)格遵照規(guī)定，及時(shí)足額收匯，不得將外匯滯留境外和私自抵扣”。

2.實(shí)踐中未明確的軋差結(jié)算通常被視為違規(guī)

總體來看，目前依據(jù)債務(wù)抵銷原則而進(jìn)行的跨境軋差結(jié)算通常被視為正面清單，而法規(guī)未明確的軋差行為被視為違規(guī)。根據(jù)《經(jīng)常項(xiàng)目外匯典型案例（2018）》，銀行為企業(yè)服務(wù)貿(mào)易與貨物貿(mào)易軋差結(jié)算的違規(guī)定性依據(jù)為未按規(guī)定對(duì)交易單證真實(shí)性及其與外匯收支一致性進(jìn)行合理審查，即抵扣部分未提交任何單證即進(jìn)行了跨境結(jié)算，則違反《外匯管理?xiàng)l例》及相關(guān)部門規(guī)章。但實(shí)踐中也存在模糊情況，即假設(shè)市場(chǎng)主體自行簽訂債務(wù)抵銷協(xié)議，并按照還原后的收入、支出提交了全部業(yè)務(wù)背景資料，此時(shí)的跨境軋差行為是否仍然界定為違規(guī)，缺乏明確規(guī)定。

3.債務(wù)抵銷規(guī)則在經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目之間難以打通適用

按照《民法典》第五百六十九條規(guī)定的約定抵銷情況，當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，標(biāo)的物種類、品質(zhì)不相同的，經(jīng)協(xié)商一致，也可以抵銷。但目前我國(guó)的外匯管理制度按照條線管理的思路，經(jīng)常項(xiàng)目包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易等，與資本項(xiàng)目間兩者適用外匯管理規(guī)定不同，資金收付履行的監(jiān)管手續(xù)存在較大差異，申報(bào)途徑也不同，債務(wù)抵銷規(guī)則在實(shí)際外匯收支業(yè)務(wù)中難以打通適用。

三、債務(wù)抵銷規(guī)則應(yīng)用場(chǎng)景分析

債務(wù)抵銷規(guī)則在國(guó)際貿(mào)易和跨境融資中普遍適用。例如國(guó)際統(tǒng)一私法協(xié)會(huì)（UNIDROIT）編撰的《國(guó)際商事合同通則》（PICC）第八章對(duì)抵銷規(guī)則進(jìn)行了專章規(guī)定。實(shí)踐中，同一境內(nèi)企業(yè)與同一境外企業(yè)之間相互存在收入、支出行為，理論上即存在債務(wù)抵銷的可行性。以國(guó)內(nèi)某市為例，2020年1月~12月同一境內(nèi)企業(yè)與同一境外企業(yè)收入規(guī)模為11.54億美元，支出2.64億美元，占同期跨境收入、支出的比例分別為7.73%和7.96%。具體來看包括如下場(chǎng)景：

1.貨物貿(mào)易項(xiàng)下互負(fù)債務(wù)情形

常見的情形為境內(nèi)外企業(yè)間互相供貨、互付貨款。如某食品有限公司主要從事調(diào)味品生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，日常從境外母公司一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口調(diào)味原料，同時(shí)其生產(chǎn)完成的產(chǎn)品以一般貿(mào)易方式對(duì)境外母公司出口，其與境外母公司互為上下游，互相供貨并對(duì)貨款采用全收全付方式結(jié)算，2020年1月~12月該食品有限公司一般貿(mào)易項(xiàng)下對(duì)境外母公司收入15682.94萬美元，支出1061.91萬美元。

2.貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下互負(fù)債務(wù)情形

常見情形為境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)出口貨物，同時(shí)使用境外企業(yè)的技術(shù)、服務(wù)等。如某開關(guān)有限公司主要從事低壓電器生產(chǎn)制造，日常經(jīng)營(yíng)向境外關(guān)聯(lián)公司以一般貿(mào)易方式出口低壓開關(guān)及其相關(guān)零配件，同時(shí)定期向境外母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)、專有技術(shù)使用費(fèi)等相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年1月~12月該開關(guān)有限公司貨物貿(mào)易項(xiàng)下對(duì)境外母公司收入2957.29萬美元，服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下向境外母公司支出1671.12萬美元。

3.服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下互負(fù)債務(wù)情形

主要為境內(nèi)外企業(yè)互相提供服務(wù)或互相使用對(duì)方的技術(shù)。如某電子有限公司日常從事向母公司提供技術(shù)支援、管理咨詢等服務(wù)，收取相應(yīng)服務(wù)費(fèi)，同時(shí)企業(yè)基于母公司的商標(biāo)及技術(shù)使用，需支付商標(biāo)使用費(fèi)、技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)等費(fèi)用，2020年1月~12月該電子有限公司服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下對(duì)境外母公司收入研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓費(fèi)為237萬美元，向境外母公司支出研發(fā)成果使用費(fèi)111.44萬美元。

4.經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目互負(fù)債務(wù)情形

常見情形為境內(nèi)向境外出口貨物，同時(shí)向境外借入外債。如某科技有限公司日常經(jīng)營(yíng)向境外母公司一般貿(mào)易出口LED導(dǎo)線架，并收取相關(guān)貨款收入，同時(shí)，其基于日常經(jīng)營(yíng)資金需求向境外借入外債，債權(quán)人為境外母公司，2020年1月~12月該科技有限公司貨物貿(mào)易項(xiàng)下對(duì)境外母公司收入1021.94萬美元，資本項(xiàng)目項(xiàng)下向境外母公司償還外債支出280萬美元。

四、政策建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)債務(wù)抵銷合理性

從實(shí)質(zhì)上看，包括外匯管理法規(guī)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)整體利益為本位，通過協(xié)調(diào)本國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)生的社會(huì)公共性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公平性和可持續(xù)性，強(qiáng)調(diào)限制自治，而民商法則相反，作為典型的私法，提倡自治。兩者既要相互替代，又形成互補(bǔ)，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)側(cè)重規(guī)范補(bǔ)充民商法功能不足，對(duì)民商法能夠有效規(guī)范的領(lǐng)域，應(yīng)充分發(fā)揮民商法確立的交易及競(jìng)爭(zhēng)自由性。對(duì)比《民法典》債務(wù)抵銷條款及《國(guó)際商事合同通則》債務(wù)抵銷條款，兩者在基本規(guī)則方面無本質(zhì)區(qū)別，說明債務(wù)抵銷已在貿(mào)易領(lǐng)域被廣泛接受和認(rèn)可。作為外匯管理部門，應(yīng)著重關(guān)注相關(guān)領(lǐng)域監(jiān)管的必要性和方向性，尤其是在當(dāng)前外匯管理規(guī)定無法影響市場(chǎng)主體債務(wù)抵銷合同的法律效力背景下，如何兼顧防風(fēng)險(xiǎn)和有效發(fā)揮債務(wù)抵銷在降低交易成本、維護(hù)資產(chǎn)安全方面的積極作用。

（二）完善監(jiān)管，明確跨境債務(wù)抵銷操作細(xì)則

在法無明文禁止且市場(chǎng)存在需求的背景下，缺乏明晰的操作細(xì)則而導(dǎo)致市場(chǎng)主體難以保障自身合法權(quán)益。建議未來可將債務(wù)抵銷作為推進(jìn)貿(mào)易便利化的重點(diǎn)，逐步明確操作細(xì)則：一是考慮通過政策問答、操作指引等形式逐步明確允許貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易等經(jīng)常項(xiàng)目領(lǐng)域境內(nèi)市場(chǎng)主體與境外交易對(duì)手互負(fù)債務(wù)的情形下可進(jìn)行債務(wù)抵銷，以節(jié)省給付的交換，從而降低交易成本，加速進(jìn)出口企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)；二是具體操作可借鑒現(xiàn)行債務(wù)抵銷的處理規(guī)則，參照《通過銀行進(jìn)行國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)業(yè)務(wù)指引（2019年版）》中關(guān)于涉外收付款資金集中收付業(yè)務(wù)及境內(nèi)第三方支付機(jī)構(gòu)集中收付業(yè)務(wù)、軋差凈額結(jié)算申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)按照全收全支原則，逐筆還原債務(wù)抵銷軋差凈額結(jié)算前企業(yè)實(shí)際收付款數(shù)據(jù)，并在申報(bào)交易附言中標(biāo)注“債務(wù)抵銷”相關(guān)字樣，以方便后續(xù)數(shù)據(jù)篩查、監(jiān)測(cè)，有效防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）結(jié)合改革進(jìn)程，逐步推進(jìn)跨領(lǐng)域債務(wù)抵銷

根據(jù)《民法典》第五百六十九條規(guī)定的約定抵銷情況，市場(chǎng)主體之間互負(fù)債務(wù)，標(biāo)的物種類、品質(zhì)不相同的，經(jīng)協(xié)商一致，也可以抵銷。該規(guī)則理論上意味著境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境外交易對(duì)手之間互負(fù)經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)也可以按照約定抵銷。但實(shí)際操作中考慮到資本項(xiàng)目部分業(yè)務(wù)仍需辦理相關(guān)備案、審批等手續(xù)，建議可根據(jù)資本項(xiàng)目外匯管理改革的進(jìn)程，有序推動(dòng)跨領(lǐng)域債務(wù)抵銷，初期可考慮在貿(mào)易領(lǐng)域及已實(shí)現(xiàn)完全可兌換的資本項(xiàng)目領(lǐng)域進(jìn)行試點(diǎn)，再逐步拓展至需要履行備案等手續(xù)的交易項(xiàng)目，結(jié)合全口徑還原申報(bào)和全背景單證審查的方式，逐步完善外匯管理局內(nèi)部跨部門數(shù)據(jù)共享，在有效防范跨境資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮市場(chǎng)主體享受債務(wù)抵銷在跨境貿(mào)易及投融資領(lǐng)域的積極作用。