報告期內(nèi)母公司增減子公司的合并財務(wù)報表研究

前言：在對報告期內(nèi)母公司增減子公司的合并財務(wù)報表進行研究的過程中，要始終遵循企業(yè)會計準則的實際需要，并將會計理論知識應(yīng)用在實際操作的過程中，注重提升相關(guān)財務(wù)管理人員的財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，使之適應(yīng)當前企業(yè)發(fā)展的實際需要。

一、報告期內(nèi)母公司增加子公司合并財務(wù)報表

（一）母公司增加子公司的合并資產(chǎn)負債表的編制。在報告期內(nèi)母公司增加子公司合并財務(wù)報表中的合并資產(chǎn)負債表的編制過程中，與其是否屬于同一控制下的企業(yè)合并關(guān)聯(lián)不大。在對同一控制下的企業(yè)進行合并的過程中，對目前的狀態(tài)存在進行判定時，需要注意加強參與合并各方之間的聯(lián)系，并最終由控制方實施控制，根據(jù)合并負債表的實際情況出發(fā)，并與初期數(shù)進行比較，隨即進行適當?shù)恼{(diào)整。其同一控制下的企業(yè)合并的類型具有多樣性，其中主要包括母公司收購子公司的子公司的股權(quán)、子公司收購母公司其它子公司的股權(quán)以及子公司收購母公司其它子公司的子公司的股權(quán)等三種形式。而在對非同一控制下的企業(yè)進行合并時，需要準確的計算出合并的成本，并將購買日支付對價的公允值以及相關(guān)的費用進行整合，始終遵循會計處理原則，與購買法進行對比，其中與在同一控制下的企業(yè)進行合并不同的是，該方式省去了對初期數(shù)進行調(diào)整的環(huán)節(jié)，但是在期末確認過程中，對購買日進行確認，與被購買方的公允價值進行結(jié)合，以此為基礎(chǔ)進行計算，并根據(jù)被購買方報表的實際情況準確的對其進行調(diào)整，保證合并財務(wù)報表的順利進行[1]。

（二）母公司增加子公司的合并利潤表的編制。報告期內(nèi)母公司增加子公司的合并利潤表的編制，仍然以同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并進行分析，在合并利潤表的編制過程中，將企業(yè)全部的收入以及費用進行整合，由專業(yè)的財務(wù)人員準確的錄入到工作底稿中，其中將主要圍繞非同一合并下的合并利潤表的編制進行研究，最后將收入、費用以及利潤的綜合進行抵消處理。在實際的操作環(huán)節(jié)中，實時對被購買子公司期末提供的利潤表進行研究，要將自被購買日與報告期末中的收入以及費用情況進行統(tǒng)一，將其從全部的利潤表中提取出來準確對其進行合并。在此環(huán)節(jié)中，需要對編制子公司的利潤變動與所有權(quán)變動表進行整合分析，一般數(shù)據(jù)時間段在自購買日至報表期末為基準，將其進行合并，最終抵消處理。同時，還可以將子公司的收入、費用、利潤以及購買日前的金額進行處理，其中將前三者之和減去購買日前的金額，仍然按照上述步驟將其進行合并，最終抵消處理。其中第一種方式相對于第二種較為簡單，第一種方式主要在報告期內(nèi)將相關(guān)的利潤表等信息進行有效的合并并抵消，而第二種則需要進行分錄處理，還需要考慮到子公司購買日之前的損益，對所有權(quán)的變動表金額進行計算。其中抵消分錄涉及的方面較多，主要包括“營業(yè)成本”、“營業(yè)收入”、“管理費用”以及“未分配利潤”等。

（三）母公司增加子公司的合并現(xiàn)金流量表的編制。報告期內(nèi)母公司增加子公司的現(xiàn)金流量表的編制仍然以非同一控制下的企業(yè)合并進行分析，其中在實際的操作環(huán)節(jié)中可以通過兩種方式進行。第一種，將報告期內(nèi)的現(xiàn)金流量表進行編制，其報告期內(nèi)主要包括子公司自購買日起到報告期末這一段時間，隨即進行合并處理。第二種方式較為復雜，需要對被購買的子公司的全部現(xiàn)金表進行整合處理，實時關(guān)注工作底稿的實際情況，對其進行合并處理，將其進行加總，并對購買日之前的子公司發(fā)生次數(shù)進行收集，隨即進行抵消。在利用這兩種方式進行合并的過程中，需要實時對底稿補充資料的初期余額進行整理，為了保證合并的準確性，要對其進行抵消。在對購買日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額進行計算時，要充分考慮到子公司現(xiàn)金及等價物的初期余額，并與應(yīng)抵消的子公司購買日之前的現(xiàn)金流量凈增加額進行對比，其中二者的之和則為其實際的余額[2]。

二、報告期內(nèi)母公司處置子公司合并財務(wù)報表

（一）母公司處置子公司的合并資產(chǎn)負債表的編制。報告期內(nèi)母公司處置子公司合并財務(wù)報表的方式具有多樣性，其可以是降低投資比例以及子公司被政府接管等，一定程度上是對母公司主導權(quán)的限制，削弱了經(jīng)營決策能力，其中在合并資產(chǎn)負債表的編制過程中，實時對報告期內(nèi)的母公司以及子公司的經(jīng)營狀況進行分析，并在規(guī)定的時間內(nèi)處置子公司，掌握好對子公司投資的方式，其經(jīng)常出現(xiàn)轉(zhuǎn)換成其它資產(chǎn)形式的現(xiàn)象，在此情形下，在期末階段，由于已經(jīng)轉(zhuǎn)換成其它資產(chǎn)，將會缺乏合并的基礎(chǔ)。在合并資產(chǎn)負債表的編制的環(huán)節(jié)中，要對其報告的初期以及期末數(shù)進行分析，在實際的調(diào)整過程中，要盡量避免對初期數(shù)進行調(diào)整。

（二）母公司處置子公司的合并利潤表的編制。報告期內(nèi)母公司處置子公司合并利潤表的編制過程中，要在報告期內(nèi)進行處置，實時對在此期間的收入、費用以及利潤情況進行整合與分析，并將其準確的納入到利潤表中。在此環(huán)節(jié)中，需要始終堅持新會計準則的標準，母公司對子公司股權(quán)投資形式進行確認，一般以成本核算法進行操作，在處置子公司的合并利潤表的編制時，準確的計算出處置的收入情況，并與投資成本相比較，一般通過前者減去后者的差額的方式將其當期收益情況進行展示。同時，為了保證處置收益在合并報表上實時進行反映，在此環(huán)節(jié)中，需要嚴格按照權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，根據(jù)子公司實際收益情況對其進行調(diào)整，在將處置的收益合并報表與個別財務(wù)報表進行比較的過程中可以發(fā)現(xiàn)其前者要比后者的數(shù)量少，在對子公司投資進行調(diào)整的過程中，要準確的計算其差額，隨即對子公司進行處置。當母公司已經(jīng)處置子公司的合并利潤表的編制時，則需要借助編制抵消分錄的方式進行操作，注重整合利潤表，將報告期內(nèi)的收入、費用以及利潤納入其中。其同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理具有差異性，在同一控制下的企業(yè)合并增加子公司合并利潤表的編制過程中，其經(jīng)營結(jié)果要保持持續(xù)的計算，在合并利潤報表時，應(yīng)當將子公司和當期期初至報告期末的收入、費用以及利潤納入合并利潤報表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。

（三）母公司處置子公司的合并現(xiàn)金流量表的編制。報告期內(nèi)母公司處置子公司合并現(xiàn)金流量表的編制過程中，要對報告期內(nèi)的現(xiàn)金流量融合到現(xiàn)金流量編制表中。注重做好報告期的期末合并現(xiàn)金流量表的編制，與工作底稿相比較，對報告期的現(xiàn)金流量進行加總處理，并工作底稿進行合并，需要實時掌握其補充資料中的現(xiàn)金等價物的在報告期內(nèi)的期末余額情況，并計算出資報告期內(nèi)處置日的現(xiàn)金金額，并利用前者減去后者，及時與合并資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金項目進行對比。同時，在此環(huán)節(jié)中，需要借助直接法的方式進行編制，仍然需要減去子公司處置日的現(xiàn)金金額。為了準確對減去金額進行定位，則需要實時對母公司處置子公司的現(xiàn)金進行整合，在進行投資活動時，要對處置子公司的現(xiàn)金金額進行計算，準確的對項目進行反映，合并現(xiàn)金流量表的編制要以現(xiàn)金流量的凈額為基準。

三、結(jié)語

報告期內(nèi)母公司增減子公司合并財務(wù)報表中，主要從合并資產(chǎn)負債表的編制、合并利潤表的編制以及合并現(xiàn)金流量表的編制三個方面出發(fā)，詳細的分析其在報告期內(nèi)合并報表的實際經(jīng)營情況，有助于提升報告期內(nèi)母公司增減子公司的合并財務(wù)報表的準確性。