事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響分析

顧召營(yíng) 惠民縣公路事業(yè)發(fā)展中心

經(jīng)濟(jì)發(fā)展提升了稅收工作效率和稅收規(guī)范化，現(xiàn)階段的稅法與財(cái)務(wù)規(guī)范仍然存在差異，稅收征納效果還需要提升，在實(shí)際工作工要確保高效開(kāi)展稅收征納工作，并與稅法和財(cái)會(huì)制度保持良好的協(xié)調(diào)性，重視財(cái)務(wù)規(guī)范作用。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的重要性

改革開(kāi)放后，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，形成了以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)體系，打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條條框框的束縛，與此同時(shí)，出現(xiàn)了政令不統(tǒng)一、走私販私、假冒偽劣、商業(yè)欺詐、諸侯經(jīng)濟(jì)和地方保護(hù)等亂象，為了整治經(jīng)濟(jì)垃圾，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展，需要整頓稅收行為規(guī)范，減少地方干預(yù)收稅的情況，統(tǒng)一稅收政策成為當(dāng)時(shí)的重要任務(wù)，通過(guò)統(tǒng)一執(zhí)行稅收政策來(lái)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，確保稅收環(huán)境的正常。稅收屬于調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，好的稅收秩序可以帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)朝向健康方向發(fā)展，稅收秩序是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要內(nèi)容。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)近年來(lái)已經(jīng)在我國(guó)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變革在方法、體系和內(nèi)容上趨于成熟，但是事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)還沒(méi)有形成較成熟的會(huì)計(jì)規(guī)范，影響了事業(yè)單位的稅收征納，需要重點(diǎn)研究事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響因素。在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)要結(jié)合我國(guó)的法律背景和文化背景，另外，還需要關(guān)注國(guó)際變化趨勢(shì)，需要使會(huì)計(jì)規(guī)范可以在國(guó)際和國(guó)內(nèi)保持平衡，我國(guó)的國(guó)情使社會(huì)單位數(shù)量十分龐大，并且事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模和性質(zhì)具有很大不同，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也使得事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)容上和形式的變化上都發(fā)生了巨大變化。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要考慮到微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)，所有事業(yè)單位都都需要具有統(tǒng)一的規(guī)范，這樣才能保證不同經(jīng)營(yíng)范圍、不同規(guī)模和不同性質(zhì)類(lèi)型的事業(yè)單位否可以提供全面完整、真實(shí)可靠、準(zhǔn)確清晰的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范認(rèn)真執(zhí)行有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新的真實(shí)披露和準(zhǔn)確形成，避免虛假信息造成管理問(wèn)題，有利于統(tǒng)一分析、上報(bào)和匯總會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，還可以使會(huì)計(jì)工作在事業(yè)單位發(fā)揮出重要作用。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法的區(qū)別

(一)核算基礎(chǔ)和資產(chǎn)處理方法不同

稅法中的納稅人支出和收入需要使用到權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，除了經(jīng)營(yíng)性核算業(yè)務(wù)可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，大多數(shù)會(huì)計(jì)核算都需要核算原則為收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)此，大量的事業(yè)單位為了核算方便，經(jīng)常將經(jīng)營(yíng)性收入與非經(jīng)營(yíng)性收入合并核算，全部采用收付實(shí)現(xiàn)制，核算基礎(chǔ)的不同造成的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范與稅法出現(xiàn)差異，影響了稅收征納。另外，在資產(chǎn)處理方法上也存在著諸多不同，稅法規(guī)定事業(yè)單位在計(jì)提折舊、計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)各項(xiàng)資產(chǎn)上要遵循稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但是在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)規(guī)范與事業(yè)單位財(cái)務(wù)在資產(chǎn)的處理辦法上使用不同的標(biāo)準(zhǔn)，在稅法規(guī)定中還會(huì)存在相悖的理論。稅法規(guī)定，對(duì)于非營(yíng)利組織提取的修購(gòu)基金按照財(cái)務(wù)規(guī)定不允許在計(jì)征所得稅時(shí)實(shí)施稅前扣除，與之相反的是事業(yè)單位的制度是對(duì)于修購(gòu)基金可以按照一定比例計(jì)提，但是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，對(duì)于計(jì)提的修購(gòu)基金還需要在“經(jīng)營(yíng)支出”和“事業(yè)支出”賬戶(hù)中列支。稅法中還規(guī)定了事業(yè)單位支出的修購(gòu)基金一旦超過(guò)固定資產(chǎn)就不可以在稅前扣除，而需要計(jì)入固定資產(chǎn)原值，與之相反的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中明確表示要將此類(lèi)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的“成本費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)支出”和“事業(yè)支出”等賬戶(hù)列支中。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，其成本在稅法規(guī)定中要使用直線(xiàn)攤銷(xiāo)法將收益期間費(fèi)用直接平均攤銷(xiāo)，但是對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定中要求單位中具有內(nèi)部核算的可以平均攤銷(xiāo)，而沒(méi)有內(nèi)部核算的無(wú)形資產(chǎn)需要一次攤銷(xiāo)，并且要直接計(jì)入事業(yè)支出科目。

(二)成本費(fèi)用扣除不同

稅法規(guī)定，民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，需要按照計(jì)稅工資總額的1.5%、14%、2%計(jì)算扣除，直接列支于原來(lái)的有關(guān)費(fèi)用可以在計(jì)算納稅所得額不允許扣除，并且對(duì)于已經(jīng)將職工福利費(fèi)扣除的就不可以再扣除醫(yī)療基金，這種計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)采用了相同的標(biāo)準(zhǔn)。但是在實(shí)際所得稅計(jì)提時(shí)執(zhí)行的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)要低于稅法中的規(guī)定數(shù)額，對(duì)于會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)職工福利費(fèi)的計(jì)提采用的是財(cái)政部門(mén)的規(guī)定。例如，天津的事業(yè)單位的職工福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為2.5%，這部分重要是困難職工生活補(bǔ)助和職工集體福利，對(duì)于獨(dú)生子女保健費(fèi)和職工探親旅費(fèi)直接計(jì)入了“事業(yè)支出”等賬戶(hù)列支[1]。

(三)法律關(guān)系不同

稅法關(guān)系是權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，連接這稅收征納雙方并受到法律的約束，稅法中的兩個(gè)主體分別為納稅人、自然人或其他組織和各級(jí)稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)直接接替國(guó)家任務(wù)，負(fù)責(zé)稅收征納管理工作。兩個(gè)主體間屬于管理和被管理的關(guān)系且具有平等法律地位，最重要的特點(diǎn)是兩大主體間的義務(wù)和權(quán)利處于不平等關(guān)系，這也是典型的稅法關(guān)系。而對(duì)于會(huì)計(jì)關(guān)系，相比于稅收征納來(lái)說(shuō)更具公正性，會(huì)計(jì)關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是雙方正常交易下遵循的關(guān)系，形成于事務(wù)管理和社會(huì)工作中，具有兩個(gè)主體，分別是不平等主體和平等主體，不平等主體指主管部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)具有被管理和管理的關(guān)系，平等主體是指?jìng)€(gè)體或集團(tuán)等會(huì)計(jì)事務(wù)辦理人員，二者就是交易關(guān)系，不存在管理和被管理的約束行為，在會(huì)計(jì)關(guān)系中更是以平等主體為主要關(guān)系。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的具體影響

事業(yè)單位的稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范存在的多種差異會(huì)給稅收征納工作帶來(lái)一定的阻力，絕大多數(shù)的事業(yè)單位既有應(yīng)稅收入又有非應(yīng)稅收入，事業(yè)單位的非應(yīng)稅收入和應(yīng)稅收入在繳納所得稅時(shí)需要將免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)算，以便劃分費(fèi)用開(kāi)支，這樣劃分后應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程就會(huì)變得十分復(fù)雜，根據(jù)稅法規(guī)定的方法就無(wú)法將事業(yè)單位的稅收征納工作完成。針對(duì)這種情況，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》，由于該辦法中的征收管理和稅款計(jì)算與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范、財(cái)務(wù)之間仍然存在很大的差異，并涉及到企業(yè)所得稅的稅種，該辦法無(wú)法從根本上解決兩種存在的差異和矛盾，對(duì)于這些情況，部分稅務(wù)部門(mén)只能通過(guò)“核定征收”等變通手法實(shí)現(xiàn)對(duì)非營(yíng)利組織實(shí)行所得數(shù)征收。例如，某市地方稅務(wù)局對(duì)于非專(zhuān)門(mén)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行規(guī)定，范式執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的會(huì)計(jì)核算要按照收付實(shí)現(xiàn)制完成，對(duì)于企業(yè)所得稅的征收要全部采取“核定應(yīng)稅所得率”，需要根據(jù)應(yīng)納稅所得額占收入總額的比例完成核算。對(duì)于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制并執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的核算才可以按照查賬征收方法，同時(shí)還需要對(duì)于應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)確計(jì)算，并劃分準(zhǔn)確應(yīng)稅和免稅收入，準(zhǔn)確劃分其他費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算健全。另外，還規(guī)定事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)服務(wù)、商品銷(xiāo)售、產(chǎn)品生產(chǎn)收入為主的要執(zhí)行8%的應(yīng)稅所得率核算應(yīng)稅所得額，其余事業(yè)單位要將應(yīng)稅所得額暫時(shí)定于5%。事業(yè)單位按照以上要求征收所得稅的計(jì)算公式是：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入額×應(yīng)稅所得率 應(yīng)納稅收入額=收入總額-免征企業(yè)所得稅收入的項(xiàng)目金額，這種計(jì)算方法極大地方便了稅前調(diào)整過(guò)程，將納稅手續(xù)實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化，使事業(yè)單位的稅收征納工作效率得到顯著提高。但是這種做法只是將所得稅與流轉(zhuǎn)稅結(jié)合在一起，將所得稅的稅種作出了更改，更加靠近流轉(zhuǎn)稅的征收方式，導(dǎo)致納稅人的應(yīng)該繳納的稅額完全來(lái)至應(yīng)稅所得率的高低和流轉(zhuǎn)額大小，使應(yīng)納稅額與納稅本身的收益水平、費(fèi)用和實(shí)際成本脫離了關(guān)聯(lián)。對(duì)于劃分檔次單一的應(yīng)稅所得率且實(shí)際收益存在很大差異的企業(yè)更適用于同樣的應(yīng)稅所得率，這種結(jié)果會(huì)造成稅收合理性出現(xiàn)問(wèn)題，使負(fù)稅不再公平，對(duì)于使用不同稅款的納稅人可以利用該方式實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅，最終還會(huì)造成稅收流失[2]。

四、會(huì)計(jì)規(guī)范影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收征納的對(duì)策

(一)減少會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的差異

我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收法規(guī)之間存在較大差異需要不斷通過(guò)相關(guān)政策和法律法規(guī)的增減實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)從根本上解決這種差異，要科學(xué)劃分不同類(lèi)型的收入資金，對(duì)于不同費(fèi)用和收入的合理劃分，可以使納稅計(jì)算更加合理，特別是對(duì)于事業(yè)單位的非應(yīng)稅收入和應(yīng)稅收入的劃分，這種劃分的方式會(huì)增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量，需要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定計(jì)算稅收所得額，在實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題要制定合理的解決計(jì)劃。同時(shí)要做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，重點(diǎn)在于對(duì)工作模式和人員管理的改變上，建立合理分工，建立明確的崗位職責(zé)，制定統(tǒng)一行為準(zhǔn)則，形成相互制約并牽制的管理機(jī)制，杜絕出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，保證相關(guān)制度的有效執(zhí)行，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)把控意識(shí)，在會(huì)計(jì)核算中要結(jié)合實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，確保審計(jì)工作的合理化，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)工作人員的職業(yè)教育，不斷提高行業(yè)綜合素質(zhì)，確保核算工作的科學(xué)合理性。建立財(cái)務(wù)工作規(guī)范，結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境，不斷改進(jìn)法律法規(guī)以協(xié)調(diào)發(fā)展，兼顧稅收征納和財(cái)務(wù)規(guī)范的聯(lián)系，并保持一致性，全面處理核準(zhǔn)征收工作，不斷將事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理[3]。

(二)完善財(cái)務(wù)工作規(guī)范

當(dāng)前我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)于如今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，更無(wú)法適應(yīng)事業(yè)單位的需求，因此，需要針對(duì)國(guó)家需要對(duì)于現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)法律法規(guī)進(jìn)一步完善和改革，對(duì)于事業(yè)單位存在的稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范存在差異的問(wèn)題要作出調(diào)整，這種差異已經(jīng)對(duì)稅收工作造成了嚴(yán)重的影響，要積極整改相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，使之于稅收規(guī)定相適應(yīng)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的改革工作可以參考更多的發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，不斷協(xié)調(diào)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)范，使事業(yè)單位可以和諧發(fā)展。例如，對(duì)于美國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范，可以通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，美國(guó)對(duì)于非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)可以針對(duì)機(jī)構(gòu)規(guī)模的大小而采取不同的會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)于大規(guī)模的機(jī)構(gòu)一般采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)規(guī)范，而對(duì)于小型機(jī)構(gòu)則采用首付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)規(guī)范，這種靈活的使用會(huì)計(jì)規(guī)范值得我國(guó)借鑒。另外，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法，采用收付實(shí)現(xiàn)制的機(jī)構(gòu)的編制基礎(chǔ)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告上轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，這樣還可以將稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范一致性和協(xié)調(diào)性的關(guān)系進(jìn)一步體現(xiàn)。在美國(guó)，對(duì)于非營(yíng)利性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，可以使用稅法規(guī)定內(nèi)容處理資產(chǎn)，包括無(wú)形資產(chǎn)，這樣可以使資產(chǎn)折舊維修、購(gòu)置支出和資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)定上與稅法規(guī)定內(nèi)容相符，提供了計(jì)提核算的一致性，這種方式為稅收創(chuàng)造了良好的條件和環(huán)境，可以幫助非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)依然可以按照標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定實(shí)現(xiàn)合理的納稅，承擔(dān)納稅義務(wù)[4]。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)體系建設(shè)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法最為前提的會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)理論與方法的結(jié)合，對(duì)于稅收征納的核算和監(jiān)督是科學(xué)合理的分析、計(jì)算納稅單位的稅務(wù)信息，對(duì)于納稅單位的應(yīng)納稅額需要從會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)中得出結(jié)果，因此需要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)體系，不斷加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的體系建設(shè)，在工作中可以結(jié)合實(shí)際對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法規(guī)定的差異進(jìn)行調(diào)整和改革，通過(guò)改革實(shí)現(xiàn)高效的稅收征納。目前，對(duì)于事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)存在了諸多問(wèn)題與不足，極大地影響了稅收征納工作，對(duì)此，要高度重視稅法規(guī)定和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范二者在實(shí)際稅務(wù)征納中出現(xiàn)的差異，要通過(guò)改革和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)差異的調(diào)節(jié)，并將稅法規(guī)定和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范保持一致性，從根本上解決差異性問(wèn)題，只有構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)體系，才可以保證稅收征納工作的效率，并使稅收工作可以順利完成[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)影響稅收征納的原因要進(jìn)一步明確，優(yōu)化處理現(xiàn)有稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，將影響降到最低，詳細(xì)研究稅收征納與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不同之處，制定合理措施，不斷完善財(cái)務(wù)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)事業(yè)單位的良好發(fā)展。■