中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般方法與存在的問題

吳星

（弘典建設(shè)咨詢有限公司，貴州 貴陽 550000）

一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（一）提高中小企業(yè)及財務(wù)人員經(jīng)營管理水平

中小企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)就是為達到公司的利益最大化而進行的。稅務(wù)籌劃就是通過對籌資、投資、經(jīng)營及利潤分配活動中的安排和籌劃，盡可能地減輕企業(yè)稅負，從而優(yōu)化企業(yè)的管理水平。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃離不開財務(wù)核算。當(dāng)財務(wù)核算方法與稅法的要求不一致時，財務(wù)人員可以通過稅務(wù)籌劃正確地進行納稅調(diào)整，并規(guī)范納稅申報，這對于企業(yè)財務(wù)管理的提升是有益的，也激發(fā)了財務(wù)人員的工作潛能。對于企業(yè)來說，納稅雖是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但也屬于利潤的一種流失。在收入、成本費用等條件一定的情況下納稅人的凈利潤與稅收金額同增同減。因此，一種能合法地減少應(yīng)納稅款，降低稅負，使企業(yè)達到最大的效益成果，逐漸成了企業(yè)的一種合理選擇。從我國目前稅務(wù)籌劃發(fā)展的情況來看，盡管稅務(wù)籌劃已受到社會各界的普遍重視，在理論上也有了較大的進展，但在實際操作中，稅務(wù)籌劃卻并不普遍，稅務(wù)籌劃在實踐中仍處于初級階段。

（二）優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向

按照國家的各種稅收優(yōu)惠政策進行經(jīng)營活動及投資決策，看似是為了減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，其實是在國家的把控下進行的經(jīng)營調(diào)整，一步步走上優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營合理布局的方向。對于公司來說，依靠國家優(yōu)惠政策的方向無疑是最好的。稅務(wù)籌劃將根據(jù)國家優(yōu)惠政策的指導(dǎo)，為企業(yè)指明未來的發(fā)展方向，重點針對同類和高新技術(shù)企業(yè)，幫助企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。之所以要依靠國家的優(yōu)惠政策是因為國家出臺優(yōu)惠政策，就是為了調(diào)整國家內(nèi)部產(chǎn)業(yè)布局，優(yōu)化企業(yè)未來發(fā)展方向。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃一般方法及存在的問題

（一）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃一般方法

1．籌資活動中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以考慮權(quán)益性籌資或者負債性籌資兩者方式，權(quán)益性籌資的資金來源是以吸收直接投資為主，包括法人單位、自然人等投資主體直接投資的資金，企業(yè)應(yīng)該考慮到，如果采用權(quán)益性籌資，股份股利屬于企業(yè)利潤的一部分，根據(jù)稅法的規(guī)定，股利需在稅后凈利潤分配，無法在稅前抵扣，所以企業(yè)可以考慮發(fā)行債務(wù)資金的籌資方式籌資，相對發(fā)行股票籌資的方式來說要減輕一些稅負。而負債性籌資主要來自銀行借款，且借款的利息費用可以在稅前進行扣除，以減輕企業(yè)所得稅的稅負，尤其近幾年面對中小企業(yè)融資困難問題，上至國家部門下至地方頻頻發(fā)布減稅費和扶持政策，為實現(xiàn)幫扶中小企業(yè)平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》明確指出，國家完善擔(dān)保融資制度，支持金融機構(gòu)為中小企業(yè)提供以應(yīng)收賬款、知識產(chǎn)權(quán)、存貨、機器設(shè)備等為擔(dān)保品的擔(dān)保融資，企業(yè)應(yīng)該充分利用這些優(yōu)惠政策向金融機構(gòu)進行籌資，借助財務(wù)杠桿使企業(yè)價值最大化，當(dāng)然在籌劃的過程中也要把控好企業(yè)負債比例，保證企業(yè)合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)避免負債過多對企業(yè)造成財務(wù)危機。

2．投資活動中的稅務(wù)籌劃

根據(jù)公司的投資方向，可將其劃分為對內(nèi)和對外的投資。對內(nèi)投資就是向企業(yè)內(nèi)部投資，是指將資金投入到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及流動資產(chǎn)中，用于生產(chǎn)和運營而產(chǎn)生的投資行為，對內(nèi)投資可以采用購買或是租賃兩種方式，以固定資產(chǎn)為例，增值稅一般納稅人在購買固定資產(chǎn)時，可以全部抵扣進項稅額，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過五百萬元的，可以在計算應(yīng)稅收入時，一次性計入成本費用中，這大大減輕了企業(yè)所得稅費用。租賃固定資產(chǎn)的優(yōu)點是租金可在企業(yè)所得稅稅前扣除，且企業(yè)避免了固定資產(chǎn)的維修護理費用和更新?lián)Q代被淘汰的風(fēng)險。對外投資是指建立子公司、設(shè)立分公司及為投資而購買股票，并以現(xiàn)金、實物及無形資產(chǎn)投資于其他企業(yè)，或購買股票、債券和其他有價值的證券股票，以便獲得投資收入。企業(yè)采取間接證券投資方式獲得的效益，若投資國債取得的投資收益是免交企業(yè)所得稅的，而股權(quán)投資收益則是需要繳納企業(yè)所得稅的，企業(yè)在投資時應(yīng)結(jié)合自身特點選擇稅負較輕的投資方式。

3．經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃

第一，中小企業(yè)的組織形式。中小企業(yè)如果以公司制的形式成立，依據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)利潤分配時需繳納企業(yè)所得稅，而投資者在收到企業(yè)分配的股利時也需繳納個人所得稅，但如果成立的是獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)則無須繳納企業(yè)所得稅，僅須繳付生產(chǎn)和經(jīng)營收入的個人所得稅，避免了重復(fù)課稅的情形，因此在企業(yè)成立時，可以根據(jù)公司的具體條件來考慮和選擇合適的組織形式。第二，我國對于重點支持及促進發(fā)展的行業(yè)、項目都給予了很大的支持，頒布了很多增值稅的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以充分使用這些優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況進行增值稅的稅務(wù)籌劃。第三，對于中小企業(yè)來說，費用列支是企業(yè)應(yīng)納所得稅額的遞減因素，所以中小企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費用，從而減少應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，通過合理遞延納稅時間來節(jié)稅，不過采用此種方法進行稅務(wù)籌劃也需注意各項費用節(jié)稅點的控制。第四，對于中小企業(yè)而言，各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本的核算方式有月末一次加權(quán)平均法、先進先出法、移動加權(quán)平均法以及個別計價法，不同的存貨計價方法對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大影響，選擇適合企業(yè)自身的方法事先進行籌劃，都是為減輕企業(yè)所得稅稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化提供了發(fā)揮的空間。

4．利潤分配活動中的稅務(wù)籌劃

第一，充分利用稅后利潤彌補虧損。按照稅法規(guī)定，納稅人產(chǎn)生年度虧損，可以采用下一年度的應(yīng)納稅所得進行彌補，下一年度所得不夠彌補的，可以順延彌補，但是順延期最長不能超過5年，企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)，利用資產(chǎn)計價方法和計提折舊的選擇，可以采用加速折舊的方法多列支稅前扣除項目和扣除金額、多攤銷費用等增加企業(yè)虧損的金額，在利用未來年度所得彌補時，就增加了企業(yè)用于彌補虧損的金額，減少了納稅所得額，為企業(yè)減輕所得稅稅負。

第二，將利潤作為再投資為企業(yè)增值，股份制中小型企業(yè)的股利可以少發(fā)或者不發(fā)放，這樣既可以避免為股東分配股息所得繳納個人所得稅，又能通過增加投資、通過擴大生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模來提高股份的價值。中小企業(yè)將所獲利潤再投資進企業(yè)，既滿足了籌資需求降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，又能讓投資人相信公司的發(fā)展前途，企業(yè)股票的價值也會隨之提升，不僅投資者收益上漲，企業(yè)價值也能最大化。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的一些問題

1．企業(yè)管理者對稅務(wù)籌劃的意識淡薄

中小企業(yè)因為自身規(guī)模較小，財務(wù)人員也不具備專業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，如果聘請專業(yè)的第三方機構(gòu)來做稅務(wù)籌劃，一些企業(yè)管理者會認為增加了企業(yè)成本，只要合法經(jīng)營就不會有任何的風(fēng)險，然而合理的稅務(wù)籌劃不僅能在一定程度上優(yōu)化財務(wù)管理水平，還可以減少企業(yè)成本的支出，因此企業(yè)管理者一定要意識到稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，更有少數(shù)企業(yè)管理者觀念混淆，對稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅認知不明，極易在經(jīng)營過程中鋌而走險做出一些偷稅漏稅的違規(guī)操作，導(dǎo)致企業(yè)不僅不能實現(xiàn)價值最大化，還會影響到將來的長遠發(fā)展，所以企業(yè)管理者一定要確保稅務(wù)籌劃理念的正確性，提高對稅務(wù)籌劃的重視和認知，加大在稅務(wù)籌劃工作上的支持，才能為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展添枝加葉。

2．中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的根基不牢

稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，現(xiàn)在仍處于初級階段并且發(fā)展緩慢，由于大多數(shù)中小企業(yè)資金匱乏且組織架構(gòu)簡單，也沒有意識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營的重要性，就出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃工作中不專業(yè)甚至不作為的情形。另外，很多中小企業(yè)沒有專門的稅務(wù)籌劃部門或是人員，而是通過公司內(nèi)部的財務(wù)會計人員進行稅務(wù)籌劃， 但要明白稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性極高的項目，很多稅務(wù)籌劃方案是由專業(yè)性的人員根據(jù)我國的稅法結(jié)合企業(yè)特性去整體研究制定的，企業(yè)內(nèi)的財務(wù)人員往往受到自己的知識水平和經(jīng)驗的限制，不能制定出嚴謹或最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，而有風(fēng)險的稅務(wù)籌劃方案不僅不能發(fā)揮稅務(wù)籌劃所需的價值與效果，而且有可能給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失及稅控風(fēng)險，稅務(wù)籌劃需要的是知識面廣而精，熟悉稅法及企業(yè)會計準(zhǔn)則的高素質(zhì)復(fù)合型人才，由于高素質(zhì)人才的匱乏，導(dǎo)致中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低，稅務(wù)籌劃范圍窄，就不能站在有全局觀的高度對企業(yè)的設(shè)立、籌資以及投資經(jīng)營管理去做長遠且有益的籌劃。

3．對稅收政策法規(guī)理解不夠透徹

首先，稅收政策隨著社會經(jīng)濟發(fā)展每年都在調(diào)整更新，是具有時效性和不確定性的，而稅務(wù)籌劃是在事前進行的有很大可能在籌劃中國家稅收政策就產(chǎn)生了變動，就致使籌劃的科學(xué)性及合理性大打折扣，甚至給企業(yè)帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。其次，國家為促進中小企業(yè)發(fā)展，推行實施了很多的優(yōu)惠政策，這為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了很大的發(fā)揮空間，而一些中小企業(yè)管理者對稅收優(yōu)惠政策理解不透徹或是稅收政策運用不當(dāng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果不盡如人意，只有避免這些問題的發(fā)生，才能做到準(zhǔn)確高效的稅務(wù)籌劃為企業(yè)發(fā)展添磚加瓦。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的應(yīng)對措施

（一）加強企業(yè)管理者對稅務(wù)籌劃的意識

大部分中小企業(yè)管理者在企業(yè)中占絕對主導(dǎo)權(quán)，如果不認真對待，稅務(wù)籌劃工作就難以進行，如果對稅務(wù)籌劃觀念不清晰，也容易做出偷稅漏稅的違規(guī)行為，因此中小企業(yè)管理者應(yīng)加強對稅務(wù)籌劃的正確認知，需對國家稅收政策有足夠深入的了解和學(xué)習(xí)才能正確認識到稅務(wù)籌劃的真正含義及重要性，在符合國家稅務(wù)法規(guī)的情況下，合理的稅務(wù)籌劃不僅能提升企業(yè)管理水平，還能減少企業(yè)成本費用，中小企業(yè)管理者自身一定要建立正確的觀念，重視并支持稅務(wù)籌劃工作的開展，因為只有中小企業(yè)管理者自身提高了對稅務(wù)籌劃的意識和重視，加大在稅務(wù)籌劃工作上的支持，才能在企業(yè)中構(gòu)架起稅務(wù)籌劃的橋梁。

（二）采用科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方式

中小企業(yè)按稅收主體分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人，即收入率低但未涉及增值稅抵扣的小規(guī)模納稅人、高稅率但可以抵扣的進項稅額的一般納稅人，兩種主體所享受的稅收優(yōu)惠政策也有所不同，中小企業(yè)可結(jié)合自身行業(yè)特點通過一般計稅或簡易計稅，或不同主體享受的不同稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)實際情況按照減稅最大化的原則科學(xué)合理的來進行籌劃。

（三）加強對稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)

稅收政策在不同時間段是具有不確定性的，這就要求不管是企業(yè)管理者還是稅務(wù)籌劃人員要及時學(xué)習(xí)關(guān)于稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律法規(guī)，隨時關(guān)注稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的各項新稅收政策，積極主動地參與稅務(wù)機關(guān)組織的培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，隨時更新稅收的新政策新變動，這樣才能對于當(dāng)前社會發(fā)展的各種趨勢有一個明確的認知，才能在遵紀(jì)守法的前提下完成稅務(wù)籌劃的工作，優(yōu)化中小企業(yè)經(jīng)營管理，減少企業(yè)稅收負擔(dān)，使得企業(yè)利益最大化。

（四）培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員或聘請專業(yè)機構(gòu)人員

首先中小企業(yè)可以加強人員培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)出自己的稅務(wù)籌劃團隊。中小企業(yè)納稅籌劃涉及稅收、會計和法律等多方面的知識，對人才的專業(yè)知識和實際操作技能等方面的要求較高，大部分中小企業(yè)在發(fā)展中忽視了提升企業(yè)管理人才素養(yǎng)的重要性，造成企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不夠高，因此需要從多方面進行強化學(xué)習(xí)，例如可以有針對性地組織財務(wù)人員參加財務(wù)和稅務(wù)培訓(xùn)，隨時更新了解國家稅收新政策，幫助企業(yè)財務(wù)人員拓展思路，形成更加完善的納稅籌劃體系，還可以定期把財務(wù)人員送至高?；蛘邔I(yè)的培訓(xùn)機構(gòu)進行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，因此中小企業(yè)應(yīng)建立更完善的用人制度和培訓(xùn)計劃，啟動適當(dāng)?shù)募顧C制調(diào)動財務(wù)人員學(xué)習(xí)的積極主動性，充分激發(fā)出財務(wù)人員的潛能。其次就是企業(yè)可以聘請專業(yè)機構(gòu)的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T進行籌劃，由于稅務(wù)咨詢?nèi)藛T的職業(yè)素質(zhì)是衡量稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險的一個重要指標(biāo)，因此，在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)咨詢?nèi)藛T必須具備一定的處理稅務(wù)事務(wù)的能力，并對稅收政策有深度的理解和豐富的實踐經(jīng)驗，稅務(wù)咨詢?nèi)藛T除了熟悉稅收法律法規(guī)、各項優(yōu)惠政策和會計準(zhǔn)則外，還要知曉商業(yè)、法律等方面的相關(guān)知識，這樣就能結(jié)合企業(yè)自身情況選準(zhǔn)籌劃的立足點，為企業(yè)籌劃出最適合的方案。

四、結(jié)束語

綜上所述，中小企業(yè)雖然發(fā)展勢頭良好，但在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)仍處于初級階段，本文分析了企業(yè)管理者對稅務(wù)籌劃的淡視，企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，管理者及財務(wù)人員對國家稅收政策法規(guī)理解不透徹等中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃中普遍存在的問題，通過加強企業(yè)管理者稅務(wù)對籌劃的意識，采用科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方式，加強企業(yè)管理者及財務(wù)人員對稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)以及培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員等方法讓企業(yè)往更健康更長遠的方向發(fā)展，同時，也為中小企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了新的思考。