制造業(yè)財(cái)務(wù)成本管理存在的問題及對策

顧淑芬

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和不斷完善，制造業(yè)面臨的挑戰(zhàn)無比嚴(yán)峻。資金不充足，技術(shù)更新較慢，成本比重高，利潤率較低這些問題困擾著制造業(yè)的發(fā)展。企業(yè)要想長久穩(wěn)定地發(fā)展下去，傳統(tǒng)的重銷售，重生產(chǎn)，輕管理的做法是要不得的。向管理要效益，精益求精，將成本管理作為企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，才能使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。文章闡述了企業(yè)成本管理的意義，其次通過現(xiàn)狀分析了制造業(yè)在財(cái)務(wù)成本管理方面的問題，最后針對制造業(yè)現(xiàn)狀及問題提出了解決方案。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；財(cái)務(wù)成本管理；問題；對策

在激烈的市場競爭環(huán)境下，利潤空間逐漸壓縮，企業(yè)只有合理有效地開展成本管理工作才能有競爭優(yōu)勢。企業(yè)的經(jīng)營成本分為固定成本和變動(dòng)成本，沒有銷售肯定沒有效益，有銷售也不一定有效益，所以企業(yè)不得不改變現(xiàn)狀，將成本管理工作作為企業(yè)管理的核心工作。成本管理需要發(fā)動(dòng)全公司的力量，齊心協(xié)力將生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，力求在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下企業(yè)能增效節(jié)支。

一、企業(yè)進(jìn)行成本管理的重要意義

（一）成本管理是銷售定價(jià)的依據(jù)

正所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆，銷售價(jià)格制定要了解同行的水平，最重要的清楚自身的成本水平。成本核算和成本分析正是為領(lǐng)導(dǎo)層提供數(shù)據(jù)依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)層結(jié)合市場行情，本公司的策略及公司的成本管理水平就可以制定出合理的銷售定價(jià)。

（二）成本管理是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

成本管理不僅可以加強(qiáng)各部門的協(xié)作，而且有助于全體員工樹立成本管理意識(shí)，每個(gè)人根據(jù)角色定位共同參與成本管理，提升成本管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)整體管理水平。

（三）成本管理是企業(yè)增加盈利的根本途徑

在收入一定的情況下，成本越低，利潤越高。利潤空間越大企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力越強(qiáng)。在銷售策略上主觀能動(dòng)性越強(qiáng)，供過于求的時(shí)候，還可以通過減價(jià)來擴(kuò)銷。企業(yè)穩(wěn)定了，才有力量去提高產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，尋求新的發(fā)展。

二、制造業(yè)財(cái)務(wù)成本管理存在的問題

（一）成本管理理念的落后

制造業(yè)成本管理的問題，其源頭都是由于管理層成本管理觀念落后，缺乏戰(zhàn)略眼光造成的?！皶?huì)當(dāng)凌絕頂，一覽眾山小”，站得高看得遠(yuǎn)。成本管理的高度取決于管理者的學(xué)識(shí)和胸襟。上下游企業(yè)的合作共贏，同業(yè)的良性競爭，企業(yè)內(nèi)部部門權(quán)責(zé)的合理劃分，企業(yè)各指標(biāo)的平衡關(guān)系，都是成本管理的關(guān)鍵要素。微觀成本管理僅限于企業(yè)的產(chǎn)品成本。宏觀成本管理對外需了解供應(yīng)商，客戶，及同行的成本相關(guān)數(shù)據(jù)，對內(nèi)需追溯企業(yè)的各個(gè)職能部門的成本數(shù)據(jù)和信息。通過內(nèi)外部，橫向縱向多個(gè)角度收集數(shù)據(jù)，從而將成本管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟的成本信息進(jìn)行分析，從而了解企業(yè)能主動(dòng)控制的成本因素和企業(yè)的核心競爭力。傳統(tǒng)的成本管理理論已不能適應(yīng)當(dāng)今全球信息共享的時(shí)代了，全面成本管理是這個(gè)時(shí)代的必然趨勢。

（二）成本定額未設(shè)定或定額設(shè)定不合理

有些公司沒有定額管理的意識(shí)，根本不設(shè)成本定額。有些企業(yè)定額設(shè)定之后不能根據(jù)實(shí)際情況做調(diào)整，沒有兼顧企業(yè)目前的生產(chǎn)能力和管理現(xiàn)狀。成本定額一成不變，不能對定額成本適時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。設(shè)定定額的時(shí)候沒有注意各種定額之間的內(nèi)在聯(lián)系，各部門之間的定額相互脫節(jié)相互矛盾。定額設(shè)定后不收集實(shí)際成本數(shù)據(jù)，不定期檢查定額與實(shí)際成本的偏差，定額管理形同虛設(shè)。

（三）成本管控方法的落后

1. 直接原材料成本控制

大部分制造企業(yè)將減少原材料的消耗作為降低產(chǎn)品的主要方法。降低原材料消耗的辦法一般有兩個(gè)，一是將產(chǎn)品的厚度作薄或口徑做?。欢菍⒃牧细某蓛r(jià)低的回料，或等級比較次的原材料。這種方法都是以降低產(chǎn)品品質(zhì)為對價(jià)的，對企業(yè)的長久發(fā)展沒有好處。另外質(zhì)次的產(chǎn)品會(huì)增加售后成本，有退貨風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)l(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商與客戶長期合作的平衡點(diǎn)是合理的性價(jià)比，以犧牲質(zhì)量為代價(jià)的成本控制方法短期內(nèi)影響應(yīng)收賬款的回收，長期可能失去與客戶合作的機(jī)會(huì)。

2. 直接人工控制

一線員工一般分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資。計(jì)時(shí)工資容易出工不出力，計(jì)件工資會(huì)激發(fā)員工的工作積極性，但追求產(chǎn)量之后難免會(huì)忽視產(chǎn)品品質(zhì)。花費(fèi)同樣的原材料，因?yàn)橹瞥傻倪^程出現(xiàn)了偏差，使產(chǎn)品的品質(zhì)降低，也會(huì)使產(chǎn)品的成本增加。產(chǎn)品等級降低了還能獲得對價(jià)，如果生產(chǎn)出來的是廢品的話，根本獲取不了對價(jià)，企業(yè)制成成本增加，還會(huì)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3. 機(jī)器設(shè)備維保及投資控制

設(shè)備建廠的時(shí)候投入設(shè)備之后，沒有維保計(jì)劃，只有等機(jī)器罷工了才會(huì)派人去買配件維修。這樣不僅維修成本高，還會(huì)有停工成本，嚴(yán)重時(shí)還要支付延遲交貨的違約金。機(jī)器都有一定的壽命，是修還是換，什么時(shí)候該修，什么時(shí)候該換，時(shí)間的控制點(diǎn)非常重要。市場的行情和企業(yè)的市場占有率都是不斷變化的，銷售量上升了，是購置設(shè)備提高產(chǎn)能呢，還是外購產(chǎn)成品呢，機(jī)器設(shè)備購置的時(shí)間控制點(diǎn)也非常重要。

（四）成本信息粗糙，缺乏信息化管理

制造企業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，規(guī)模擴(kuò)大了，人員增加了，管理水平卻沒有及時(shí)得到提升。造成工作人員在日常工作中無章可循，隨意性很大的原因是企業(yè)根本沒有建立規(guī)范的成本管理制度。成本核算需要一系列基礎(chǔ)數(shù)據(jù)做支撐，沒有信息化的企業(yè)容易形成信息孤島，各部門因?yàn)橹挥斜静块T的數(shù)據(jù)無法檢查自身數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。倉庫各類物資的收發(fā)存報(bào)表，是各部門數(shù)據(jù)的鏈接點(diǎn)。材料物資驗(yàn)收入庫單需要跟采購的應(yīng)付臺(tái)賬數(shù)據(jù)相匹配。材料物資的出庫單須跟各部門的領(lǐng)用數(shù)據(jù)相匹配。成品的入庫數(shù)據(jù)須跟生產(chǎn)車間的制成數(shù)據(jù)和質(zhì)量驗(yàn)收結(jié)果相匹配。成品的出庫須跟銷售發(fā)貨數(shù)據(jù)及物流數(shù)據(jù)相匹配。沒有信息化的時(shí)候，這些數(shù)據(jù)的核對部門一般會(huì)落在財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部需要核對各部門的數(shù)據(jù)，時(shí)間緊任務(wù)重，生產(chǎn)環(huán)節(jié)缺失的數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)部門只能通過倉庫的材料領(lǐng)用量和成品的入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。通常所說的就是只知道做一桌子菜需要花費(fèi)多少，不知道每一道菜的成本。顯然這樣的企業(yè)就不能清楚地了解企業(yè)的明星產(chǎn)品，金牛產(chǎn)品，問題產(chǎn)品和瘦狗產(chǎn)品。生產(chǎn)部各工序的產(chǎn)出領(lǐng)用沒有數(shù)據(jù)積累，改進(jìn)生產(chǎn)管理也只是停留在口頭上了。

三、制造業(yè)成本管理的解決方法

（一）加強(qiáng)成本管理，重視外部動(dòng)因

供應(yīng)商、客戶、企業(yè)是同一條直線，產(chǎn)品從初級原材料到最終產(chǎn)品總的增值是一定的。每一個(gè)交割點(diǎn)都是供應(yīng)商與客戶的關(guān)系，主要是利潤分配的問題，質(zhì)量與價(jià)格是合作共贏的關(guān)鍵。要增強(qiáng)競爭優(yōu)勢企業(yè)必須處理好與供應(yīng)商和客戶之間相互的依存關(guān)系。通過分析上下游企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)特點(diǎn)，來改善整條價(jià)值鏈的整體成本，從而增加企業(yè)和上下游企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢。產(chǎn)品交付一般都會(huì)涉及倉儲(chǔ)成本，但如果上下游企業(yè)合作緊密，對上游企業(yè)開放供應(yīng)商平臺(tái)的話，能降低雙方的庫存成本。每個(gè)企業(yè)有每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部優(yōu)勢，戰(zhàn)略合作合伙之間可以優(yōu)勢互補(bǔ)，通過上下游并購的策略將企業(yè)增值空間小的板塊出售或分包出去，逐步調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部增值空間，最大限度地增加企業(yè)利潤，減少企業(yè)成本。

同業(yè)是二條平行線，如果將整個(gè)市場看作是一個(gè)蛋糕的話，都想擁有那塊最大的蛋糕。良性的同業(yè)競爭會(huì)促使企業(yè)共同進(jìn)步，企業(yè)可以按自身所處的行業(yè)地位及企業(yè)未來的預(yù)期目標(biāo)設(shè)定標(biāo)桿企業(yè)。通過分析標(biāo)桿企業(yè)的成長經(jīng)歷，成本管理方法，產(chǎn)品定位，產(chǎn)品定價(jià)等方面的數(shù)據(jù)來優(yōu)化企業(yè)，從而使企業(yè)快速成長，少走彎路。標(biāo)桿分析首先是企業(yè)進(jìn)行優(yōu)勢與弱勢分析的有效手段，能快速甄別標(biāo)桿企業(yè)真正適合企業(yè)學(xué)習(xí)的成功因素，從而認(rèn)識(shí)企業(yè)自身的優(yōu)勢與威脅。其次是改進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)，通過與最佳業(yè)務(wù)對比，明確企業(yè)需改進(jìn)的方面，學(xué)習(xí)標(biāo)桿企業(yè)的方法和手段。第三，標(biāo)桿企業(yè)的業(yè)績?yōu)槠髽I(yè)設(shè)立了參考目標(biāo)，這個(gè)參考目標(biāo)能激發(fā)各部門的積極性，為達(dá)到目標(biāo)各部門首先需學(xué)習(xí)標(biāo)桿企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)。

通過同業(yè)對比，還可以在銷售策略上有所調(diào)整。通過計(jì)算企業(yè)自身各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本，不同成本金額的企業(yè)可以采取不同的競爭方式。面對成本高但實(shí)力強(qiáng)的競爭對手，可以采取低成本的管理策略，揚(yáng)長避短，爭取成本優(yōu)勢，規(guī)模小資金實(shí)力相對較弱的小公司在骨干公司的壓力下能夠生存和發(fā)展；與成本較低的競爭對手相比，可以采用差異化策略，專注于提高質(zhì)量，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶。與其一味打價(jià)格戰(zhàn)，不如在面對小公司低價(jià)挑戰(zhàn)時(shí)立于不敗之地，保持競爭優(yōu)勢。面對通過調(diào)整銷售策略，發(fā)揮自身優(yōu)勢，爭取銷售份額。企業(yè)的制造成本和期間費(fèi)用的固定成本都會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)銷售額的增加攤薄，從而減少企業(yè)的整體成本。

（二）加強(qiáng)全面成本管理，重視內(nèi)部動(dòng)因

1. 建立健全、制定、修訂各項(xiàng)定額資料

與產(chǎn)品成本直接或間接掛勾能夠直接計(jì)量的各類成本都可以制定定額。針對財(cái)務(wù)核算而言，各項(xiàng)定額設(shè)置越全面，年度預(yù)算編制越準(zhǔn)確，后期預(yù)算執(zhí)行也就越有據(jù)可依。產(chǎn)品的各項(xiàng)定額制定的好壞，需要各部門的密切配合，緊密合作。

第一由質(zhì)量部、技術(shù)部共同制定生產(chǎn)工藝流程。生產(chǎn)工藝流程包括產(chǎn)品材料數(shù)量管控，產(chǎn)品質(zhì)量制成過程管控，人員操作流程管控。倉儲(chǔ)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃定額發(fā)料，額外發(fā)料財(cái)務(wù)部需做專項(xiàng)考核。額外發(fā)料是材料品質(zhì)造成的，計(jì)入采購部考核成本；額外發(fā)料是員工操作不當(dāng)造成的，計(jì)入生產(chǎn)部考核成本；額外發(fā)料是機(jī)器故障造成的，計(jì)入設(shè)備部考核成本。質(zhì)量部需首先對材料進(jìn)行檢測，生產(chǎn)過程中需對產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題要及時(shí)反饋，以免企業(yè)造成更大損失。生產(chǎn)人員需進(jìn)行必要的操作技能培訓(xùn)和人身安全培訓(xùn)，提高產(chǎn)品合格率。

第二生產(chǎn)部是利用現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備，勞動(dòng)力如何保質(zhì)保量地完成生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)任務(wù)安排合理性，員工的生產(chǎn)積極性，員工的團(tuán)結(jié)協(xié)助能力，員工的操作熟練程度，都是生產(chǎn)部制定生產(chǎn)定額的關(guān)鍵因素。生產(chǎn)部負(fù)責(zé)制定生產(chǎn)定額，力求縮短生產(chǎn)周期。

第三技術(shù)部職責(zé)包括常規(guī)的工藝流程設(shè)計(jì)，企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的制定，產(chǎn)品BOM的建立和修訂。技術(shù)部延伸職責(zé)是產(chǎn)品的研發(fā)，而研發(fā)正是制造業(yè)控制成本的關(guān)鍵，也是內(nèi)部成本控制的起點(diǎn)。只有對市場深入調(diào)研，明確客戶需求，技術(shù)部才能保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上減少材料的消耗成本。

第四采購部負(fù)責(zé)制定材料采購單價(jià)，控制產(chǎn)成品外部加工費(fèi)用，保證原材料品質(zhì)和外協(xié)產(chǎn)品品質(zhì)。同時(shí)合理把控采購量和需求量，訂貨成本和保管成本，缺貨成本和存貨積壓成本相互關(guān)系。

第五人事行政部負(fù)責(zé)勞動(dòng)力合理組織，制定勞動(dòng)定額，控制工資、福利的支出，節(jié)約勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用的開支，避免用工安全支出。

第六銷售部根據(jù)客戶類型設(shè)定銷售定價(jià)模式，銷售相關(guān)的績效考核和銷售費(fèi)用支出按一定的規(guī)則設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn)。

第七財(cái)務(wù)部根據(jù)上述各部門提供的定額數(shù)據(jù)，編制各部門的績效考核報(bào)表，分析各部門的定額執(zhí)行情況，為完善定額標(biāo)準(zhǔn)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

編制成本定額有利于成本管理的事前控制，公司各部門在成本產(chǎn)生的環(huán)節(jié)就能測算與成本定額的差距，在商務(wù)談判環(huán)節(jié)盡可能爭取最大的權(quán)益。另外每個(gè)部門有自身負(fù)責(zé)的定額控制點(diǎn)，能發(fā)揮企業(yè)各部門的主觀能動(dòng)性。

2. 制衡企業(yè)各指標(biāo)依存關(guān)系

影響材料成本的因素除了消耗數(shù)量，還有材料的組成和材料的價(jià)格。技術(shù)部能否改變配方，將材料在不改變總體性能的前提下替換成相對低成本的材料。技術(shù)能否將同樣成本的材料通過改變生產(chǎn)工藝制成性價(jià)比更高的產(chǎn)品從而增加利潤，變相降低成本。采購環(huán)節(jié)，針對價(jià)位變動(dòng)比較大的企業(yè)，確定合同或中標(biāo)之后應(yīng)相應(yīng)鎖價(jià)，也就是通過期貨交易鎖定原材料單價(jià)。能否尋找到合格的戰(zhàn)略供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)利潤共享。購買需要比價(jià)，尋找到性價(jià)比最高的企業(yè)。單次訂購量與倉儲(chǔ)成本此消彼長的互動(dòng)也應(yīng)考慮好。

計(jì)時(shí)工資需要激發(fā)員工的積極性，將工資分為基本工資加績效考核工資。通過各類考核激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性。計(jì)件工資應(yīng)該將品質(zhì)作為輔助考核指標(biāo)，將產(chǎn)品的合格率作為獎(jiǎng)罰依據(jù)，月工資的組成包括計(jì)件工資及質(zhì)量考核激勵(lì)。

設(shè)備平時(shí)要有維保計(jì)劃，倉庫需配備配品配件，機(jī)器維保成本過高的時(shí)候是否要考慮更換機(jī)器。產(chǎn)能不足的時(shí)候，短期內(nèi)可以采取外包的方式，但長期而言，公司管理層應(yīng)根據(jù)銷售目標(biāo)，對公司產(chǎn)能做適當(dāng)?shù)脑u估，設(shè)定固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。設(shè)備的投入屬于固定投入，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹叫?，所以固定資產(chǎn)投資的時(shí)間點(diǎn)控制相當(dāng)重要。另外當(dāng)市場不景氣產(chǎn)品產(chǎn)能過剩的時(shí)候，銷售的定價(jià)策略也要適當(dāng)調(diào)整，根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)來定價(jià)，爭取更多的訂單。

3. 構(gòu)建合理的企業(yè)信息管理平臺(tái)

成本核算、成本分析、成本決策和成本控制，所有成本管理相關(guān)的控制點(diǎn)都需要企業(yè)搭建業(yè)財(cái)融合的平臺(tái)，也就是企業(yè)信息化管理平臺(tái)。財(cái)務(wù)部利用設(shè)定的各種定額標(biāo)準(zhǔn)，和業(yè)務(wù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算。核算的結(jié)果跟預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，根據(jù)收集的內(nèi)外信息進(jìn)行成本分析，然后根據(jù)成本核算的數(shù)據(jù)，和成本分析的結(jié)果，對成本進(jìn)行決策。任何有效的數(shù)據(jù)都是有時(shí)效性的，手工核算需要從收集成本數(shù)據(jù)，核對成本數(shù)據(jù)，才能進(jìn)行成本核算，而且手工核算還跟從事核算的財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)有關(guān)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)卡殼或核算出現(xiàn)偏差，成本核算的價(jià)值就失去意義了。生產(chǎn)環(huán)節(jié)是成本管控的重點(diǎn)，各工序都必須建立臺(tái)賬，反映產(chǎn)品在本工序中原材料投入和產(chǎn)出的過程，反映本生產(chǎn)工序的原材料消耗，車間半成品產(chǎn)成品的交接、廢品、工時(shí)等情況。信息化管理平臺(tái)，各部門數(shù)據(jù)都會(huì)有交割點(diǎn)，數(shù)據(jù)接收部門需要反饋數(shù)據(jù)提供部門的問題點(diǎn)。信息化管理平臺(tái)搭建過程中的流程設(shè)計(jì)，其實(shí)也是公司內(nèi)控管理點(diǎn)，公司的管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)水平也有很大提高。

四、結(jié)語

成本管理是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。企業(yè)管理各方面的績效都可以直接或間接地反映在成本上。成本管理的科學(xué)組織實(shí)施，可以促進(jìn)企業(yè)各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，全面提高企業(yè)質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)得以生存、發(fā)展和壯大。

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（作者單位：江蘇諾貝爾塑業(yè)有限公司）