生物企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及優(yōu)化路徑研究
——A以 集團(tuán)為例

侯金鳳

（北京華龕生物科技有限公司，北京 100093）

隨著醫(yī)療體制改革的深化以及社會(huì)醫(yī)療保障體制的完善，國(guó)內(nèi)生物醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管政策愈加完善，政府部門對(duì)生物企業(yè)的監(jiān)管力度持續(xù)加強(qiáng)，生物企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大。在“兩票制”的實(shí)施導(dǎo)致生物企業(yè)的業(yè)務(wù)邏輯和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)改變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患增加，生物企業(yè)必須采取有效的內(nèi)部控制手段和制度，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，逐步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，快速適應(yīng)變化多端的外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

一、內(nèi)部控制及其目標(biāo)概述

內(nèi)部控制是決策層、管理層、職能層和其他人員共同參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程，旨在于推進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)、財(cái)產(chǎn)資源安全。內(nèi)部控制服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，依附于企業(yè)，且需要企業(yè)全員參與，將內(nèi)部控制制度、措施等充分融入各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)[1]。簡(jiǎn)單來看，內(nèi)部控制目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不同類型的企業(yè)都有其各自的經(jīng)營(yíng)理念、方式以及目標(biāo)，企業(yè)通過特有的運(yùn)作方式對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行整合利用，然后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值目標(biāo)。理論上，保障戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的核心目的，同時(shí)內(nèi)部控制的目標(biāo)也包括保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全并降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)并準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。

二、生物企業(yè)內(nèi)部控制缺陷—以A集團(tuán)為例

2018年7月A集團(tuán)因產(chǎn)品質(zhì)量問題使得企業(yè)形象大受打擊，同時(shí)也給整體生物制藥行業(yè)帶來較深的負(fù)面影響。從事件爆發(fā)到A集團(tuán)被強(qiáng)制退市不足半年時(shí)間，A集團(tuán)作為上市公司，非法的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為將一直持續(xù)并對(duì)社會(huì)造成極為惡劣的影響，如果A集團(tuán)能夠嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將可能避過此次惡劣事件，及時(shí)止損。通過對(duì)A集團(tuán)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)來看，其內(nèi)部控制缺陷較為突出，以下主要對(duì)A集團(tuán)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行研究討論。

（一）內(nèi)部環(huán)境不理想

首先，A集團(tuán)的股權(quán)非常集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)缺乏制衡性，財(cái)務(wù)報(bào)告顯示前五大股東所持有的股份遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所有股東持股比例一半，而且高俊芳、張洺豪二人為母子關(guān)系，兩人共持股比例占前五大股東的61%，換言之，其他股東在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的控制權(quán)較少，無法發(fā)揮股權(quán)制衡作用，A集團(tuán)的任何決策基本都由企業(yè)家族把持，崗位權(quán)限職能界定不清的問題在生物企業(yè)經(jīng)營(yíng)中較為常見，企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，難以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生約束作用，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量事件發(fā)生不足為奇[2]。其次，社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，A集團(tuán)雖然不斷強(qiáng)調(diào)要主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，在追求利益和保護(hù)股東權(quán)益的基礎(chǔ)上開展社會(huì)公益活動(dòng)、誠信納稅，但是其產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)等問題時(shí)有發(fā)生，產(chǎn)品生產(chǎn)被叫停以及全部召回流入市場(chǎng)的產(chǎn)品也是事實(shí)，就實(shí)際而言，A集團(tuán)并未有效履行社會(huì)職責(zé)，甚至是社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。最后，管理層人員身兼數(shù)職成為“家常便飯”，行業(yè)知識(shí)體系不完整實(shí)屬常態(tài)。A集團(tuán)管理層人員一人身兼多職的問題只多不少，與內(nèi)部控制要求相悖，管理層通過安排關(guān)系相近之人入職的形式鞏固自身地位，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)大幅度提升。而且據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，董事會(huì)成員的學(xué)歷不高、行業(yè)知識(shí)體系不完整，甚至是與生物制藥行業(yè)背景不相干，A集團(tuán)的獨(dú)立董事無法發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）缺乏完善的業(yè)務(wù)活動(dòng)控制

A集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)控制層面缺陷較多，具體如下：第一，資金活動(dòng)控制，A集團(tuán)2017年將募集的75806.75萬元投入公司，與其承諾的投入金額165976.08萬元仍相差90169.33萬元，但是根據(jù)公司年報(bào)數(shù)據(jù)來分析，2017年末公司購買的金融理財(cái)產(chǎn)品余額高達(dá)205300萬元，大量閑置的資金被用于投資理財(cái)，對(duì)于從事研發(fā)生產(chǎn)的生物制藥企業(yè)而言極為反常，通常情況下，生物制藥企業(yè)應(yīng)將閑置資金投入研發(fā)生產(chǎn)或是現(xiàn)有產(chǎn)品升級(jí)中，以此保證自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位穩(wěn)固。但是A集團(tuán)的募集資金使用缺少內(nèi)部控制約束，資金活動(dòng)控制缺陷明顯，授權(quán)審批制度執(zhí)行不到位。第二，銷售活動(dòng)控制，A集團(tuán)年報(bào)顯示其2017年銷售費(fèi)用高達(dá)5.8億元，銷售費(fèi)用增幅驚人，但實(shí)際上A集團(tuán)的銷售部門人員較少，A集團(tuán)對(duì)此給出的解釋是國(guó)家政策要求下企業(yè)對(duì)銷售模式進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致營(yíng)銷費(fèi)用大幅度增加。而結(jié)合公示的司法裁定書來分析，A集團(tuán)至少涉及多起藥品采購人支付回扣行賄案件，銷售行為違反法規(guī)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

A集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)是生物醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，其屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，因而其為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利，則需要建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估和應(yīng)對(duì)的有效性。但是實(shí)際上，A集團(tuán)并未清楚認(rèn)識(shí)到所處行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，分析其經(jīng)營(yíng)自評(píng)發(fā)現(xiàn)，A集團(tuán)對(duì)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的特殊性認(rèn)知一直在“敲邊鼓”，并未觸及核心，即忽略產(chǎn)品質(zhì)量不達(dá)標(biāo)將威脅社會(huì)群眾的生命安全，反而一直強(qiáng)調(diào)豐富產(chǎn)品類型可降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。A集團(tuán)從上至下的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺少應(yīng)對(duì)控制措施。

（四）信息披露不足，內(nèi)部信息溝通不暢

關(guān)于內(nèi)部信息溝通方面的缺陷，則主要是因?yàn)锳企業(yè)管理層話語權(quán)過大，企業(yè)基層員工基本難以獲取任何關(guān)鍵信息，A集團(tuán)缺少最基本的上下溝通，而且此次事件也是內(nèi)部員工舉報(bào)，可以表明A集團(tuán)內(nèi)部溝通基本為零。

（五）內(nèi)控自我評(píng)價(jià)不足，監(jiān)督未有效執(zhí)行

A集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容與實(shí)際情況完全相反，報(bào)告中并未公布企業(yè)具體的內(nèi)部控制缺陷，真實(shí)的內(nèi)部控制問題難以通過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行反映。同時(shí)，A集團(tuán)的監(jiān)督機(jī)制未能有效執(zhí)行，因企業(yè)董事會(huì)集權(quán)性過強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)部門無法發(fā)揮監(jiān)督審計(jì)作用，審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的設(shè)立僅僅是表面文章，實(shí)際的審計(jì)監(jiān)督工作推進(jìn)阻礙較多[3]。

三、生物企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

（一）正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

基于A集團(tuán)的失敗經(jīng)驗(yàn)，生物企業(yè)需要及時(shí)自查自省，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，首先，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，為防止企業(yè)股權(quán)過度集中導(dǎo)致的管理層缺少制衡問題，生物企業(yè)應(yīng)該在確保經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，結(jié)合市場(chǎng)情況引入生物醫(yī)藥領(lǐng)域的投資主體，增加企業(yè)控股人而適度分散企業(yè)控制權(quán)。同時(shí)生物企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組建一支高質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)成員囊括生物醫(yī)藥、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)管理、法務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域的人才，并安排專業(yè)的內(nèi)部控制人才專職負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部控制。其次，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能獨(dú)立性，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)成員的履職意識(shí)，避免企業(yè)管理層高于內(nèi)部控制。最后，將社會(huì)責(zé)任與生物企業(yè)的企業(yè)文化融合，將社會(huì)責(zé)任意識(shí)深刻印在全員心中，時(shí)刻謹(jǐn)記履行社會(huì)職責(zé)，防止出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)舞弊等惡劣行為。

（二）合理設(shè)計(jì)控制活動(dòng)，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)

1．貨幣資金循環(huán)方面

資金是企業(yè)生存發(fā)展的核心，生物企業(yè)作為研發(fā)生產(chǎn)類型的企業(yè)，其對(duì)資金需求的缺口較大，研發(fā)活動(dòng)往往需要投入大量的資金，為保證企業(yè)的研發(fā)資金充足以及企業(yè)資金鏈安全運(yùn)轉(zhuǎn)，則應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金循環(huán)方面的內(nèi)部控制。比如籌資活動(dòng)內(nèi)部控制，生物企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行戰(zhàn)略層面、風(fēng)險(xiǎn)層面的評(píng)估審查，并且按照業(yè)務(wù)重要性進(jìn)行分級(jí)審批，重大資金支出必須進(jìn)行集體決策，在籌資方案實(shí)施期間，則需加強(qiáng)內(nèi)部檢查和會(huì)計(jì)控制，密切關(guān)注籌資活動(dòng)的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2．采購與付款循環(huán)方面

生物企業(yè)采購環(huán)節(jié)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施是否合理將直接影響產(chǎn)品質(zhì)量。同時(shí)，A集團(tuán)并未嚴(yán)格規(guī)范采購環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，對(duì)此生物企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照自身采購環(huán)節(jié)管理情況，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，加大對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)以及材料質(zhì)量的審核驗(yàn)收，同時(shí)嚴(yán)格控制付款流程，采購員、驗(yàn)收員以及會(huì)計(jì)人員必須相互分離，避免相互勾結(jié)而導(dǎo)致監(jiān)督制約失效。

3．生產(chǎn)與存貨循環(huán)方面

在采購環(huán)節(jié)結(jié)束之后，原材料投入生產(chǎn)線進(jìn)行生產(chǎn)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生物企業(yè)則應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)生產(chǎn)流程規(guī)范性，注意控制產(chǎn)品質(zhì)量，密切監(jiān)控各個(gè)生產(chǎn)線，要求生產(chǎn)人員按照生產(chǎn)規(guī)范要求完成相應(yīng)工作。具體來看，生物企業(yè)需制定精細(xì)的生產(chǎn)計(jì)劃，完善生產(chǎn)管理制度，分別設(shè)置生產(chǎn)管理和質(zhì)檢崗位，引入定期盤點(diǎn)機(jī)制，由質(zhì)檢人員定期抽檢產(chǎn)品。關(guān)于存貨控制則生物企業(yè)應(yīng)當(dāng)細(xì)化產(chǎn)品驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，安排專業(yè)的驗(yàn)收人員負(fù)責(zé)產(chǎn)品驗(yàn)收工作，在產(chǎn)品驗(yàn)收入庫后應(yīng)妥善保管并定期檢查，嚴(yán)格審核產(chǎn)品出庫，做好相應(yīng)的信息記錄。

4．銷售與收款循環(huán)方面

生物企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有銷售策略失誤、應(yīng)收賬款壞賬、銷售舞弊等，對(duì)此，生物企業(yè)可采取以下措施對(duì)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行控制：第一，結(jié)合市場(chǎng)情況制定銷售計(jì)劃，并且針對(duì)銷售計(jì)劃調(diào)整提出規(guī)范要求；第二，加強(qiáng)客戶信息管理，定期更新客戶信息數(shù)據(jù)庫；第三，及時(shí)明確基準(zhǔn)價(jià)格和價(jià)格浮動(dòng)辦法；第四，嚴(yán)密監(jiān)控銷售合同簽訂過程和履行過程；第五，推行發(fā)貨授權(quán)審批流程；第六，加強(qiáng)信用管理以及催收管理，根據(jù)簽訂的合同及時(shí)催收，同時(shí)做好壞賬計(jì)提準(zhǔn)備。

（三）重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制力

生物企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，以完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制支持內(nèi)部控制發(fā)揮其真正作用。完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，一是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，生物企業(yè)可借助信息技術(shù)平臺(tái)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)因素變化，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，及時(shí)整合信息確定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，對(duì)于不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)需采取不同的應(yīng)對(duì)措施，比如對(duì)于已經(jīng)發(fā)生且影響較大的風(fēng)險(xiǎn)，生物企業(yè)必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行深入研究，從根源出發(fā)解決風(fēng)險(xiǎn)。而且生物企業(yè)需要對(duì)全體員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便于其可在日常工作中迅速識(shí)別和反饋風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)爭(zhēng)取較多的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施制定時(shí)間；三是設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，針對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)范圍展開風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，并且實(shí)時(shí)分析市場(chǎng)變化，制定較為完善的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

（四）及時(shí)披露信息，拓寬信息溝通渠道

A集團(tuán)的信息披露不及時(shí)、不全面的問題導(dǎo)致其內(nèi)部控制缺陷未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量事件爆發(fā)，而其也因此退市破產(chǎn)，在強(qiáng)有力的事實(shí)面前，信息披露、信息溝通是發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷的主要途徑，生物企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)完善信息披露機(jī)制并拓寬信息溝通渠道。生物企業(yè)必須在規(guī)定要求下盡可能全面地披露企業(yè)信息，不可謊報(bào)、瞞報(bào)信息，避免對(duì)外部投資者釋放錯(cuò)誤信號(hào)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道應(yīng)當(dāng)及時(shí)打通，實(shí)現(xiàn)縱向、橫向無障礙的信息交流，促使企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)信息透明化，從而使生物企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并整改。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督體系，做好考核管理

內(nèi)部監(jiān)督體系對(duì)內(nèi)部控制缺陷優(yōu)化的作用不容忽視，生物企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部監(jiān)督體系，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)推進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)部門在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)鍵作用。生物企業(yè)需全力保障審計(jì)部門的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)選拔和對(duì)外引進(jìn)高素質(zhì)審計(jì)人才，保證審計(jì)部門人員數(shù)量合理、質(zhì)量過關(guān)，由高素質(zhì)人才將內(nèi)部審計(jì)工作融入整體業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)督審查。此外，生物企業(yè)還需重視考核管理對(duì)內(nèi)部控制缺陷彌補(bǔ)的積極作用，企業(yè)利用考核管理機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程以及缺陷彌補(bǔ)過程的整改情況等進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確判斷內(nèi)部控制成效，指明相關(guān)部門或是人員的錯(cuò)誤疏漏，進(jìn)而督促其進(jìn)行整改。

四、結(jié)束語

綜上所述，生物企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)部控制具體缺陷，明確國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范體系尚未完善，生物企業(yè)仍需繼續(xù)探索合適的內(nèi)部控制體系，不應(yīng)放松警惕，密切關(guān)注行業(yè)政策以及內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范調(diào)整情況，及時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系做出合適改進(jìn)，避免出現(xiàn)和A集團(tuán)相似的問題。