稅務(wù)改革后高速公路施工單位稅負(fù)變化和應(yīng)對(duì)

李洪生

（長(zhǎng)春宇盛高等級(jí)公路工程有限公司，吉林 長(zhǎng)春 130000）

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得工程建設(shè)中稅務(wù)改革發(fā)生了明顯變化，且營(yíng)改增稅務(wù)的推行，不僅能夠調(diào)控我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)，而且會(huì)對(duì)高速公路施工單位稅負(fù)變化產(chǎn)生較大影響，因此，我國(guó)必須提升對(duì)各個(gè)行業(yè)重視程度。但在實(shí)際推進(jìn)營(yíng)改增稅務(wù)政策時(shí)，依舊存在一定稅務(wù)變化問題。這就需要在稅務(wù)改革中，了解營(yíng)改增發(fā)展，掌握改革起因以及影響，了解稅務(wù)改革中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上采用有效應(yīng)對(duì)高速公路施工單位各種稅負(fù)變化，以此解決稅務(wù)改革中存在的問題。

一、“營(yíng)改增”稅務(wù)改革歷程與起因

隨著營(yíng)改增策略的全面推進(jìn)，其在多個(gè)行業(yè)發(fā)展中起到了重要促進(jìn)作用，該項(xiàng)政策實(shí)施經(jīng)歷了三個(gè)階段：一是，2011年，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合下頒布了營(yíng)業(yè)稅與改革稅試點(diǎn)方案；二是，于2012年-2016年，從上海開始向全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)；三是，于2016年5月1日開始，我國(guó)開始全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)工作，而傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅開始退出歷史舞臺(tái)。

目前，我國(guó)開始大力推行“營(yíng)改增”政策，而該項(xiàng)政策開始推行的原因較多，但主要原因包含兩個(gè)方面：一是，當(dāng)下我國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施中，相關(guān)稅務(wù)制度已經(jīng)難以滿足國(guó)家宏觀調(diào)控需要，但無法達(dá)到減輕我國(guó)企業(yè)壓力的目的。對(duì)“營(yíng)改增”政策根源追溯，由于營(yíng)業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅等不足，會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。二是，相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅存在先天性優(yōu)勢(shì)，高速公路企業(yè)可按照有關(guān)規(guī)定抵扣增值稅，且可有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，利于提高企業(yè)議價(jià)能力，且可降低逃稅漏稅發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家基本稅收，可幫助我國(guó)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)。尤其是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展環(huán)境下，需要繼續(xù)調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以此保證其滿足我國(guó)企業(yè)發(fā)展需求。

二、“營(yíng)改增”稅務(wù)改革下施工企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

在我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體系中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅作為重要流轉(zhuǎn)稅，會(huì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

（一）機(jī)遇

我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體系建立中，在多種政策支持下，使得高速公路施工單位獲得了更多機(jī)遇，主要表現(xiàn)在以下方面：一是，可促使企業(yè)降低重復(fù)納稅。高速公路施工單位在進(jìn)行稅務(wù)改革前，施工單位需要在承擔(dān)一定數(shù)額營(yíng)業(yè)稅同時(shí)，還應(yīng)承擔(dān)購置機(jī)械設(shè)備、原材料等多種物質(zhì)的增值稅，且無抵扣渠道。在改革后，增值稅改為11%，表面上稅負(fù)增長(zhǎng)，但通過稅額抵扣方式，可減少原材料、機(jī)械設(shè)備等增值稅，甚至?xí)霈F(xiàn)留抵稅額，利于實(shí)現(xiàn)減負(fù)減稅。同時(shí)，當(dāng)下工程施工企業(yè)存在較多工程轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，導(dǎo)致難以進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅抵減。而在實(shí)施“營(yíng)改增”策略后，能夠有效減少分包期間重復(fù)計(jì)稅問題，為企業(yè)贏得更多利益。二是，可為企業(yè)贏得更多稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃作為我國(guó)企業(yè)合理避稅的一種有效措施，利于減少不合理支出。對(duì)高速公路施工單位而言，采用營(yíng)改增策略既可實(shí)現(xiàn)對(duì)多種稅務(wù)籌劃，又可保證稅務(wù)抵扣合理性。同時(shí)選擇成立機(jī)械公司、運(yùn)輸公司以及勞務(wù)公司等子公司，可幫助企業(yè)取得合法增值稅專用發(fā)票，以便于抵扣更多增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，在增值稅發(fā)票開票種類、時(shí)間，以及設(shè)備、原材料供應(yīng)商等方面選擇時(shí)，需要在一般納稅人、小規(guī)模納稅人等方面進(jìn)行謀劃，以此降低稅負(fù)，從而提升企業(yè)績(jī)效水平[1]。

（二）挑戰(zhàn)

當(dāng)下我國(guó)財(cái)稅體系推行中，在營(yíng)改增方面依舊面臨著一系列挑戰(zhàn)，而主要面臨的挑戰(zhàn)包含以下方面：一方面，建筑施工單位制定的合同缺乏規(guī)范性。在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，高速公路施工單位會(huì)接觸到建筑施工、原材料采購等各種不同形式的合同文件，為保證各項(xiàng)工作實(shí)施到位，并為后續(xù)各項(xiàng)工作開展提供指導(dǎo)，必須加強(qiáng)對(duì)合同規(guī)范管理。若在實(shí)施“營(yíng)改增”后，簽訂的合同規(guī)范性與合法性不足，會(huì)對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)產(chǎn)生較大威脅，甚至?xí)?duì)我國(guó)現(xiàn)行法律順利運(yùn)行產(chǎn)生影響。這就會(huì)對(duì)我國(guó)稅收籌劃產(chǎn)生影響，甚至使得稅務(wù)籌劃陷入被動(dòng)境地。當(dāng)前我國(guó)高速公路施工中必須做好申報(bào)增值稅工作，但由于設(shè)計(jì)與涵蓋的交易合同缺乏規(guī)范性與合理性，會(huì)影響合同合法有效性。另一方面，原材料采購期間，原材料供應(yīng)商存在違規(guī)操作問題。在高速公路工程施工中，原材料稅額“營(yíng)改增”抵扣，成為當(dāng)下公路施工中面臨的主要問題。但由于工程規(guī)模較大，涉及材料較多，且原材料供應(yīng)商較多，導(dǎo)致供應(yīng)商資質(zhì)參差不齊，會(huì)導(dǎo)致部分供應(yīng)商增值稅專用發(fā)票存在違規(guī)、違法現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)難以抵扣增值稅現(xiàn)象。此外，“營(yíng)改增”政策推行需要適應(yīng)過程，導(dǎo)致部分供應(yīng)商難以在短時(shí)間內(nèi)樹立良好的增值稅發(fā)票意識(shí)。若發(fā)票數(shù)額較大，甚至?xí)霈F(xiàn)中途提價(jià)等違規(guī)現(xiàn)象，會(huì)影響交易順利進(jìn)行，導(dǎo)致高速公路建設(shè)過程難以順利推進(jìn)，這些工作均是“營(yíng)改增”改革初期應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

三、高速公路施工單位稅負(fù)變化

現(xiàn)階段，我國(guó)推行的“營(yíng)改增”政策，對(duì)我國(guó)高速公路施工單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在較大影響。從稅率方面而言，“營(yíng)改增”政策前。我國(guó)高速公路施工單位承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，增值稅稅率會(huì)增長(zhǎng)至11%，提升了8%。從此方面而言，“營(yíng)改增”政策實(shí)施會(huì)導(dǎo)致高速公路施工單位稅負(fù)增加，會(huì)直接或間接影響業(yè)務(wù)開拓方向、成本管理、合同管理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式[2]。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，施工單位以營(yíng)業(yè)稅作為主要納稅方式，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式較為簡(jiǎn)單，稅額計(jì)算與開具發(fā)票金額相關(guān)。而在進(jìn)行施工單位營(yíng)業(yè)稅交納期間，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=開發(fā)票金額×3%營(yíng)業(yè)稅稅率。從計(jì)算公式進(jìn)行分析，通過獲取高速公路施工單位開具發(fā)票以及相應(yīng)數(shù)據(jù)，可對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅直接計(jì)算。而在實(shí)施“營(yíng)改增”后，不再征收施工單位營(yíng)業(yè)稅，并用征收增值稅取而代之。而交納增值稅稅額公式為：應(yīng)納稅額=開發(fā)票金額合計(jì)/1.11×11%的增值稅稅率-進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅稅額（取得的增值稅專用發(fā)票抵扣額）。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅主要體現(xiàn)在稅務(wù)抵扣方式復(fù)雜性與多樣性方面。

四、高速公路施工單位稅務(wù)改革必須面臨的問題

當(dāng)前我國(guó)高速公路在進(jìn)行稅務(wù)改革中，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行處理，但由于存在投資周期較長(zhǎng)、稅收申報(bào)過程較為繁雜，使得稅務(wù)改革過程中存在多方面問題，影響繳稅納稅過程順利推進(jìn)，甚至?xí)?dǎo)致所得稅比例降低，使得難以落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)改革政策。

（一）投資周期較長(zhǎng)，稅收申報(bào)程序復(fù)雜

我國(guó)高速公路施工中，為保證整個(gè)過程順利推進(jìn)，需要結(jié)合我國(guó)工程建設(shè)實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)改革。由于稅收條例中內(nèi)容較為零散，且高速公路建設(shè)與運(yùn)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，稅收制度調(diào)整與變動(dòng)較大，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作開展提出更高要求。因此，在進(jìn)行高速公路稅務(wù)分析期間，需要結(jié)合高速公路施工單位展開各項(xiàng)工作。而高速公路報(bào)稅人，在尚未認(rèn)識(shí)到期限證明材料收集機(jī)制，以及稅前扣除項(xiàng)目支出憑證前提下，需要在申報(bào)納稅期間，直接扣除免稅補(bǔ)貼，這就導(dǎo)致稅務(wù)部門難以真實(shí)準(zhǔn)確判斷工作真實(shí)性[3]。

（二）稅費(fèi)交納存在爭(zhēng)議，征稅方式缺乏合理性

在進(jìn)行稅收工作期間，受多方面因素影響，使得高速公路繳稅方式缺乏爭(zhēng)議性。相關(guān)研究學(xué)者認(rèn)為，針對(duì)爭(zhēng)議問題，應(yīng)基于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅務(wù)繳納稅收，并結(jié)合高速公路建筑企業(yè)稅費(fèi)交納方式，將高速公路施工建設(shè)費(fèi)用扣除。

針對(duì)稅收方面工作產(chǎn)生的爭(zhēng)議，為避免在實(shí)際稅務(wù)征管中存在較大困難，需要對(duì)高速公路實(shí)質(zhì)特征進(jìn)行分析，并對(duì)建設(shè)方、投資方等單位利益進(jìn)行充分分析考慮。然后需要結(jié)合制定的新稅收政策以及高速公路稅務(wù)實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，并通過優(yōu)化稅務(wù)征收方式，從而為高速公路項(xiàng)目建設(shè)以及后期運(yùn)營(yíng)打下良好基礎(chǔ)。

（三）所得稅比例較高，難以落實(shí)稅收政策

我國(guó)高速公路項(xiàng)目施工建設(shè)期間，為有效落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，需要充分考慮財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)部門制定的各項(xiàng)規(guī)定。且高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，有關(guān)經(jīng)營(yíng)所得稅，應(yīng)嚴(yán)格按照新稅法中相關(guān)規(guī)定開展稅費(fèi)繳納活動(dòng)。但在實(shí)際進(jìn)行高速公路項(xiàng)目稅務(wù)處理中，會(huì)導(dǎo)致很多項(xiàng)目難以更好地推行稅務(wù)改革工作，無法享受稅前扣除政策，會(huì)影響“三免三減半”優(yōu)惠政策落實(shí)，進(jìn)而阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

五、應(yīng)對(duì)高速公路施工單位稅負(fù)變化策略

（一）優(yōu)化高速公路施工單位管理模式

在實(shí)施“營(yíng)改增”策略前，現(xiàn)代化高速公路施工單位管理方式形成于征收營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下。而在實(shí)施營(yíng)改增策略后，高速公路施工單位應(yīng)積極應(yīng)對(duì)各個(gè)管理環(huán)節(jié)，并對(duì)各個(gè)流程進(jìn)行全面梳理，以此優(yōu)化和改進(jìn)管理模式，并結(jié)合實(shí)際情況，完善預(yù)算與財(cái)務(wù)制度，以此保證稅收制度滿足當(dāng)下高速公路施工中稅務(wù)工作需求[4]。

（二）明確當(dāng)下棋進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況

在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中，需要從以下幾方面進(jìn)行考慮：第一，材料采購當(dāng)期抵扣進(jìn)行稅額。抵扣中需要按照征收稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅額確定，而高速公路所需主要材料稅率包含兩種：一是，砂、碎石等地材稅率，約為3%；二是，鋼筋、油料和水泥等材料稅率，約為13%。第二，人工勞務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在營(yíng)改增政策實(shí)施前，高速公路施工中人工勞務(wù)，按照增值稅稅率11%進(jìn)行銷項(xiàng)稅額計(jì)算。第三，當(dāng)前機(jī)械設(shè)備進(jìn)行稅額抵扣。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅規(guī)定，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)進(jìn)行增營(yíng)改，計(jì)稅方式主要包含兩種情況：一種是適用于常規(guī)情況的計(jì)稅法，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅率為13%；另一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅法，該計(jì)算方式適用于小規(guī)模納稅人和常規(guī)納稅人，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率，為稅率額為3%。通過對(duì)計(jì)算設(shè)備租賃市場(chǎng)情況進(jìn)行分析，若租賃價(jià)值提升，會(huì)導(dǎo)致施工成本上升，這就需要在抵扣稅額與租賃成本間確定平衡點(diǎn)。第三，其他當(dāng)期進(jìn)行稅額抵扣。除上述三類稅額抵扣情況外，高速公路施工單位還存在兩點(diǎn)稅額抵扣困難情況；一是，高速公路施工單位當(dāng)期進(jìn)行稅額抵扣存在較高難度；二是，在進(jìn)行成本管理方面，存在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難現(xiàn)象，會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)困難現(xiàn)象。

（三）落實(shí)新政策跟進(jìn)工作

高速公路施工單位需要加強(qiáng)對(duì)各種新政策把控與理解，防止在實(shí)施“營(yíng)改增”策略出現(xiàn)相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施稅制改革后，稅收籌劃工作中需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有政策理解。若新稅制政策實(shí)施中涉及營(yíng)業(yè)稅，需要高速公路施工單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)優(yōu)化政策把控，并將其納入稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中。同時(shí)在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革，由于采用的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算處理方式，會(huì)在不同程度上影響我國(guó)公路施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此，在進(jìn)行稅務(wù)工作中，為保證各項(xiàng)工作落實(shí)到位，需要對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)其對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)政策理解，明確有關(guān)政策要點(diǎn)，預(yù)防存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，并從企業(yè)管理、會(huì)計(jì)處理和發(fā)票管理角度細(xì)化“營(yíng)改增”措施，從而為我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作提供有力支持。

（四）優(yōu)化專業(yè)分包管理

高速公路施工單位在進(jìn)行分包管理期間，主要由企業(yè)將部分工程劃分承包給不同分包商，既可起到轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)效果，又可利用承包單位實(shí)力和優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)加大單位營(yíng)業(yè)規(guī)模與收入，這對(duì)施工單位與承包商實(shí)現(xiàn)雙贏具有重要作用。而兩者在簽訂合同前，應(yīng)先確定開具發(fā)票類型以及開票稅率，并堅(jiān)持先結(jié)算原則，在開票后付款。同時(shí)對(duì)于專業(yè)分包中部分主材和機(jī)械租賃部分，應(yīng)從供應(yīng)商處取得13%增值稅專用發(fā)票，以及分包商提供的9%稅率分包發(fā)票。因此，企業(yè)在進(jìn)行高速公路施工中，應(yīng)采購部分材料，并自行租賃施工機(jī)械，采用這種方式能夠增加4%稅額抵扣額度，利于降低企業(yè)成本和稅負(fù)。

（五）優(yōu)化供應(yīng)商管理方式

在工程建筑企業(yè)中，材料作為工程建設(shè)的基礎(chǔ)保障，而材料費(fèi)則是建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅重要來源，為保證選擇的材料符合工程建設(shè)要求，且不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重成本浪費(fèi)現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)梳理各項(xiàng)材料資料，確定供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫資料，并及時(shí)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)信息更新。在相同報(bào)價(jià)條件下，應(yīng)以小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)為主，能夠減少單位支出的現(xiàn)金流量。若供應(yīng)商納稅人規(guī)模較小企業(yè)未能取得增值稅專用發(fā)票，提供的價(jià)格優(yōu)惠額度，要求高于常規(guī)納稅人提供的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[5]。

（六）明確高速公路稅務(wù)征收管理重點(diǎn)

對(duì)高速公路稅務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行完善，以此提升稅務(wù)處理規(guī)范性，優(yōu)化稅務(wù)工作處理效率，優(yōu)化稅務(wù)征收管理途徑。在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，應(yīng)將行業(yè)稅收征管作為重點(diǎn)，應(yīng)明確稅收責(zé)任，并對(duì)高速公路管理流程進(jìn)行完善，以此為高速公路企業(yè)稅務(wù)征收管理工作開展提供指導(dǎo)，以此提升高速公路稅務(wù)征收管理質(zhì)量。

六、結(jié)束語

現(xiàn)階段，我國(guó)在進(jìn)行高速公路施工中，為取得更好效益。在實(shí)際施工中開始順應(yīng)時(shí)代變化推動(dòng)稅務(wù)改革，能夠起到減輕企業(yè)稅負(fù)目的，且可在極大程度上減輕企業(yè)稅負(fù)。但隨著“營(yíng)改增”稅負(fù)策略全面開展，以及計(jì)稅體系不斷完善，需要解決稅務(wù)改革中存在的各種問題，以此提升高速公路施工效益。因此，高速公路施工單位在應(yīng)對(duì)稅負(fù)變化方面問題時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)改革了解，掌握存在的問題，并采用有效措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以此提升高速公路稅務(wù)改革水平，為交通事業(yè)發(fā)展提供助力。