中小企業(yè)稅務籌劃改進思考

江娟

（深圳市智能派科技有限公司，廣東 深圳 518000）

在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，中小企業(yè)在發(fā)展過程中面臨一系列問題。中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分，在市場經(jīng)濟體系中具有重要地位，但是長期以來中小企業(yè)存在著管理技術(shù)落后、管理水平不足等一系列問題。中小企業(yè)在未來需要加強對自身稅務籌劃工作的研究，并制定一套完善的稅務籌劃機制，幫助企業(yè)在降低稅務負擔的同時，實現(xiàn)對風險的有效防范。

一、相關(guān)概念

稅務籌劃指的是在遵守法律法規(guī)的前提下，合理安排企業(yè)的各項涉稅活動，對涉稅工作實現(xiàn)事前規(guī)劃，并降低企業(yè)稅務風險。企業(yè)在開展稅務籌劃時，要正確履行企業(yè)的納稅義務，規(guī)避稅務風險，需要嚴格做好各項基本工作，從而切實控制企業(yè)的涉稅風險，確保稅務籌劃工作合法合規(guī)[1]。

二、中小企業(yè)稅務籌劃活動存在的主要問題

第一，對稅務籌劃的理解不足。長期以來中小企業(yè)對稅務籌劃工作沒有形成正確的理解，甚至是很多中小企業(yè)在經(jīng)營過程中存在一定的違規(guī)行為，認為稅務籌劃和偷稅漏稅相同，沒有認識到稅務籌劃的合法性要求，對稅務籌劃的要求沒有正確理解。

第二，稅務籌劃的內(nèi)部環(huán)境不完善。稅務籌劃要求企業(yè)形成一套完善的管理機制，并對各項稅務籌劃的要求與理念進行準確把握，針對企業(yè)各環(huán)節(jié)形成完善的稅務籌劃措施。但是很多中小企業(yè)的稅務籌劃意識不足，僅對某一環(huán)節(jié)開展稅務籌劃，無法針對經(jīng)營的各環(huán)節(jié)全面開展稅務籌劃，稅務籌劃工作較為片面。

三、中小企業(yè)稅務籌劃改進思考

（一）籌資活動稅務籌劃

第一，權(quán)益融資的稅務籌劃。權(quán)益融資一般包括發(fā)行股票、留存收益兩類，中小企業(yè)創(chuàng)建的初期資本往往由創(chuàng)業(yè)者投入，企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期開展權(quán)益融資發(fā)行普通股支付的股利不能稅前扣除，難以起到抵稅效果，要比開展債務融資承擔更高的稅務負擔，因此企業(yè)在具有一定能力向銀行獲取借款時，應該通過恰當?shù)膫鶆杖谫Y減少不必要的所得稅負擔。從稅務籌劃的角度來看，留存收益具有雙重征稅特點，用留存收益開展融資具有較高的稅負。

第二，債務融資的稅務籌劃。債務融資中企業(yè)向銀行獲取的借款，向銀行支付的利息可以在稅前扣除，從而降低企業(yè)的應納稅所得額。如果企業(yè)與銀行有良好的合作關(guān)系，那么就能夠進一步降低企業(yè)的融資成本，因此企業(yè)需要通過加強與銀行之間的業(yè)務往來，降低稅務負擔。

第三，資金拆借的稅務籌劃。中小企業(yè)常常會發(fā)生企業(yè)之間資金拆借，通過資金拆借的方式來緩解資金壓力。企業(yè)在開展資金拆借時，必須要嚴格按照法律法規(guī)的要求把握好尺度。通過資金拆借能夠以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，降低資金成本，也為稅務籌劃提供了廣闊的空間。

（二）投資活動稅務籌劃

第一，投資地點的稅務籌劃。國家出于政治、經(jīng)濟等方面發(fā)展的考慮，還可能出于扶持某部分落后地區(qū)的考慮，會出臺一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資工作開展之前，需要仔細考慮不同地區(qū)的稅制差異，選擇稅收負擔相對較低的地方開展投資。例如國家為了政治、經(jīng)濟發(fā)展，可能會在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等地區(qū)設(shè)置一定的稅收優(yōu)惠。同時為了扶持落后地區(qū)，可能會在邊疆、西部等地區(qū)設(shè)置稅收優(yōu)惠機制。因此中小企業(yè)在投資設(shè)立企業(yè)之前，需要對各地區(qū)的稅務優(yōu)惠政策進行掌握。

第二，投資方式的稅務籌劃。中小企業(yè)的投資方式有直接投資和間接投資兩種方式，直接投資是掌握企業(yè)的控制權(quán)，涉及所得稅。而間接投資是通過投資股利獲利，不參與到企業(yè)的管理中，主要涉及在開展證券交易時支付的印花稅。企業(yè)在開展投資方式選擇時，無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)投資比貨幣資金更具有優(yōu)勢，有形資產(chǎn)的設(shè)備折舊費能夠在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅應納稅所得額；無形資產(chǎn)產(chǎn)生的攤銷費用，也能稅前扣除，實現(xiàn)稅務籌劃的優(yōu)勢。

第三，對投資設(shè)立的組織形式開展稅務籌劃。在投資組織方面，若投資公司制企業(yè)，在年末進行會計利潤分配時需要繳納企業(yè)所得稅，投資者在收到股息時也需要繳納相應的所得稅。若投資成立獨資企業(yè)，僅需要繳納個人所得稅，成立合伙制企業(yè)，也是對分配之后的利潤繳納稅款，能夠避免重復征稅的問題。

第四，投資時間結(jié)構(gòu)的稅務籌劃。投資的時間結(jié)構(gòu)主要是投資不同回報周期項目占比的分析，企業(yè)可以通過延長投資期限、分拆投資等方式，將負債利息作為期間費用減少企業(yè)的投資風險，并獲得財務杠桿效應。同時企業(yè)需要考慮項目回收期的問題，如果投資項目的項目回收期過長，那么可能會導致企業(yè)產(chǎn)生損失。

（三）經(jīng)營活動稅務籌劃

第一，采購環(huán)節(jié)的稅務籌劃。首先，優(yōu)化采購渠道。中小企業(yè)有小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種形式，企業(yè)在選擇供應商時，同樣可以選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人。通常而言小規(guī)模納稅人產(chǎn)品價格更低。若中小企業(yè)為一般納稅人，那么在采購時應盡可能選擇一般納稅人，因為一般納稅人開具的增值稅進項稅發(fā)票能夠幫助企業(yè)抵扣更多的稅額，但中小企業(yè)若為小規(guī)模納稅人，那么可以向小規(guī)模納稅人采購，獲得價格方面的優(yōu)勢[2]。其次，退貨問題的稅務籌劃。企業(yè)在向客戶采購貨物之后，可能會遇到退貨的問題，若商品存在損毀或過期等情況，中小企業(yè)就需要向供應商退貨。企業(yè)應該下次購進貨物時沖減本次購貨商品，達到遞延納稅的目的。再次，運輸方式的稅務籌劃。企業(yè)在選擇運輸方式時，包括商品中包含運費及商品不包含運費。企業(yè)在向供應商購買貨物時，要盡可能選擇貨物中包含運費，因為單獨開具運費發(fā)票的增值稅率較低，會降低企業(yè)的進項稅稅額。

第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務籌劃。首先，固定資產(chǎn)的稅務籌劃。固定資產(chǎn)的稅務籌劃主要是從固定資產(chǎn)折舊方面開展的，選擇不同的折舊方式會給企業(yè)的所得稅稅務負擔帶來不同的影響。企業(yè)在生產(chǎn)的過程中會涉及大量的固定資產(chǎn)投入，且隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，固定資產(chǎn)的更新速度在加快，很多設(shè)備存在提前報廢的問題，因此企業(yè)需要分析相關(guān)固定資產(chǎn)是否屬于加速折舊范圍，對于能夠適用加速折舊的就需要盡可能采用加速折舊的方法開展折舊，但是加速折舊的折舊年限不得低于最低折舊年限的60%，且需要獲得稅務機關(guān)的認可。同時近年來我國為了鼓勵企業(yè)加大對固定資產(chǎn)投資，在企業(yè)購買生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)時，若價格在500萬元以內(nèi)的一次性計入當期費用，因此企業(yè)需要充分利用好優(yōu)惠政策開展稅務籌劃。中小企業(yè)通常而言購買的設(shè)備不會大于500萬元，當企業(yè)購買的某類設(shè)備大于500萬元時，需要分析是否能夠?qū)⒃擃愒O(shè)備分拆為不同的設(shè)備，從而將設(shè)備一次性記錄當期成本，實現(xiàn)遞延納稅的目標。同時企業(yè)在開展固定資產(chǎn)大修支出時，對于大修支出的支出比重超過固定資產(chǎn)價值50%以上，且經(jīng)過大修支出能夠延長使用壽命兩年以上的則進行資本化處理，只要不符合任一條件就能實行費用化處理，因此中小企業(yè)在開展固定資產(chǎn)大修支出時，若支出的修理費比重超過固定資產(chǎn)價值的50%，應該分析是否能夠拆分為兩次開展大修支出，從而實現(xiàn)將大修支出直接計入當期費用中。

第三，加工方式的稅務籌劃。企業(yè)在選擇加工方式時，選擇經(jīng)銷加工能夠取得原材料的增值稅專用發(fā)票，抵扣增值稅進項稅額，能夠降低企業(yè)的稅務負擔。同時企業(yè)在開展加工方式稅務籌劃時，需要選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化的加工方式。

第四，從材料成本的角度開展稅務籌劃。首先，發(fā)出材料的稅務籌劃。不同的方式的材料計價方法對企業(yè)當期成本產(chǎn)生較大影響，企業(yè)在發(fā)出材料時，要通過合理的計價方法降低企業(yè)的稅務負擔，達到遞延納稅的目標。例如在企業(yè)材料價格持續(xù)下跌時，通過先進先出法能夠降低企業(yè)前期稅務負擔。但是企業(yè)的材料計價方法一經(jīng)確定不能隨意更改，若企業(yè)的材料價格下跌后企業(yè)選擇了先進先出法，之后材料價格持續(xù)上升，就可能導致企業(yè)前期的稅務負擔加重，因此材料的計價方法應該謹慎選擇。同時若企業(yè)的材料種類多且單價低，企業(yè)就應該采用月末一次加權(quán)平均法的方法，因為月末一次加權(quán)平均法僅需要在月末進行簡單計算，能夠降低企業(yè)的計算成本。

第五，收入的稅務籌劃。企業(yè)取得收入項目時，收入對企業(yè)所得稅負擔有重要的影響，企業(yè)不同時間節(jié)點確認收入也決定了企業(yè)在哪個期間產(chǎn)生納稅義務。首先，企業(yè)要開展延期確認收入的稅務籌劃。若企業(yè)在年底存在大額應收賬款，這部分應收賬款并沒有給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，還需要讓企業(yè)提前支付稅收，因此企業(yè)需要與客戶進行協(xié)商，當客戶收到商品之后先支付一定比例款項，待來年完成后續(xù)的安裝服務之后再交付尾款，能夠?qū)斈甑牟糠炙枚惣{稅義務遞延至下一年。同時很多企業(yè)在簽訂商品購買合同之后，還存在后續(xù)運輸、安裝調(diào)試等一系列服務，因此企業(yè)需要對這部分的應收賬款進行合理規(guī)劃，通過分期收款的方式分期確認收入，避免一次確認收入導致企業(yè)提前繳納稅款的問題。另一方面，企業(yè)在賒銷時，若合同中明確約定了多次回款的交易，要按合同的時間來確認收入，并且對于發(fā)票開具的時間進行合理規(guī)劃，避免全額開票的問題，在每次收到貨款時開具單次款項的增值稅專用發(fā)票，以實現(xiàn)遞延納稅的目標。

（四）利潤分配稅務籌劃

中小企業(yè)利潤分配的稅務籌劃，主要是將經(jīng)營所得轉(zhuǎn)為資本利得。中小企業(yè)的投資者往往是個人投資者，個人投資者出售股票所得以及股票溢價不征收個人所得稅，但是經(jīng)營所得則需要征收個人所得稅。因此若中小企業(yè)為股份制企業(yè)，應該選擇不分配股息增加企業(yè)的股票價值。股份制企業(yè)還可以利用稅后利潤的一部分繼續(xù)增加投資的方式，增加企業(yè)總體價值，從而提高股票價值，讓投資者獲得更多的利益。

四、中小企業(yè)稅務籌劃的風險與應對

（一）中小企業(yè)稅務籌劃的風險

第一，缺乏對稅收政策正確的理解而產(chǎn)生風險。稅務籌劃工作需要企業(yè)充分利用各項稅收政策來開展，但是在對各類稅收政策進行分析時，部分企業(yè)可能無法詳細掌握稅收政策的具體要求，特別是中小企業(yè)的人員專業(yè)素養(yǎng)存在一定不足，納稅人員可能無法全方位應用各類稅收政策。

第二，稅務政策變化的風險。近年來我國稅收政策在不斷變化，為了適應各地經(jīng)濟發(fā)展形勢，各地也會出臺地方性法規(guī)，在一定程度上使得企業(yè)稅務籌劃工作更加復雜，企業(yè)的稅務籌劃工作難以穩(wěn)定進行而產(chǎn)生風險。

（二）中小企業(yè)稅務籌劃風險應對機制

第一，強化企業(yè)稅務籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)。中小企業(yè)開展稅務籌劃工作中，稅務籌劃人員的主觀判斷對企業(yè)的稅務籌劃工作有重要影響，中小企業(yè)需要加強對人員方面的建設(shè)，要求開展稅務籌劃的人員具有專業(yè)知識和分析能力，并在工作過程中不斷學習，從而提高自身的專業(yè)水平[3]。同時，近年來我國的稅收政策變化較快，再加上不同地區(qū)的稅務機關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，為了提高企業(yè)稅務籌劃的水平，促使企業(yè)規(guī)避風險，企業(yè)的稅務籌劃人員需要具備一定的溝通能力，在工作中積極與稅務機關(guān)開展溝通，主動掌握稅務機關(guān)的要求。

第二，企業(yè)需要提高自身對稅務籌劃風險的認識。企業(yè)需要相關(guān)的人員認識到稅務籌劃工作可能產(chǎn)生的風險，企業(yè)需要加強對內(nèi)部人才的培訓力度，讓企業(yè)內(nèi)部的員工掌握稅務籌劃方面的知識，并了解法律法規(guī)要求，選擇最佳的稅務籌劃方式開展籌劃，并在稅務籌劃過程中健全監(jiān)督管理機制，結(jié)合企業(yè)實際對稅務籌劃工作進行不斷調(diào)整與優(yōu)化。

五、結(jié)束語

本文從我國中小企業(yè)稅務籌劃的實際出發(fā)，結(jié)合中小企業(yè)在不同管理環(huán)節(jié)的稅務籌劃工作進行分析，為中小企業(yè)開展稅務籌劃工作提高指導。中小企業(yè)在未來發(fā)展過程中，除了本文所介紹的理論之外，還需要結(jié)合稅務體系的發(fā)展不斷優(yōu)化自身稅務籌劃水平，幫助企業(yè)在降低稅務負擔的同時規(guī)避涉稅風險。