我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收法律問(wèn)題分析*

歐陽(yáng)欣卉

（廣西國(guó)際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

在時(shí)代不斷向前推進(jìn)的過(guò)程中，國(guó)民生活質(zhì)量越來(lái)越高，無(wú)論是工作還是生活等各方面都已經(jīng)步入現(xiàn)代化、信息化，在該種社會(huì)大環(huán)境下，電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，在經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展之后，電子商務(wù)距全面普及僅一步之遙。電子商務(wù)作為依托于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新的商業(yè)模式，虛擬性是其顯著特征，在貿(mào)易的過(guò)程中，貿(mào)易雙方需要通過(guò)信息化的傳輸方式完成商務(wù)活動(dòng)。正是因?yàn)殡娮由虅?wù)具有該特性，在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，有關(guān)部門(mén)需要嚴(yán)格規(guī)范市場(chǎng)，電子商務(wù)稅收更是重中之重。電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收法律問(wèn)題無(wú)論是對(duì)于法學(xué)層面還是電子商務(wù)層面都有著非常重要的影響。因此，行業(yè)內(nèi)部人員必須明晰電子商務(wù)領(lǐng)域稅收法律問(wèn)題，理清與電子商務(wù)相關(guān)的政策，從而促進(jìn)電子商務(wù)可以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)高效發(fā)展。

一、電子商務(wù)稅收的概述

電子商務(wù)又稱為網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，根據(jù)字面意思可以明確，電子商務(wù)是依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與銷售的。電子商務(wù)的高效發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)水平的持續(xù)提升有著密不可分的聯(lián)系，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的加持下，貿(mào)易雙方在虛擬貿(mào)易的過(guò)程中通過(guò)電子化、信息化的方式實(shí)現(xiàn)商品買(mǎi)賣(mài)等貿(mào)易活動(dòng)[1]。當(dāng)前全球?qū)﹄娮由虅?wù)的定義依舊缺少通用的定論。但是當(dāng)前電子商務(wù)已經(jīng)有效適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，并進(jìn)一步促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易水平的提升，該種貿(mào)易模式已經(jīng)引起了多方貿(mào)易組織的關(guān)注。在電子商務(wù)不斷向前發(fā)展的過(guò)程中，相關(guān)人員必須明確電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易之間的任何細(xì)微差別，只有這樣電子商務(wù)的高效發(fā)展才能得到充足保障。

二、我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收法律問(wèn)題

（一）完善電子商務(wù)稅收法律的重要意義

“稅收是文明的對(duì)價(jià)”這一名言深刻地闡述了稅收的本質(zhì)。對(duì)價(jià)是指以相應(yīng)的代價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)某種利益的獲取，可以說(shuō)稅收與文明的發(fā)展是存在相互作用的，兩者具有一定的融合性。我國(guó)公民都有依法納稅的義務(wù)，稅收是國(guó)家依法對(duì)自然人以及法人強(qiáng)制無(wú)償征收的稅務(wù)，其也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收收入的穩(wěn)定與否直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入水平。所以針對(duì)電子商務(wù)這種新型商業(yè)模式，制定出合理的稅收法律具有重要的實(shí)際意義。本來(lái)部分國(guó)家在發(fā)展電子商務(wù)初期并沒(méi)有有效開(kāi)展稅收工作，該種發(fā)展模式雖然可以在一定程度上提升電子商務(wù)的發(fā)展速度，但是長(zhǎng)此以往，受到互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境過(guò)于復(fù)雜的影響，電子商務(wù)的發(fā)展水平將明顯下降。因此，構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收法律體系具有重要的實(shí)際意義，通過(guò)稅收法律實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)發(fā)展模式的有效約束，并為其提供相應(yīng)的發(fā)展助力，例如相應(yīng)的政策支持，該種助力對(duì)于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的長(zhǎng)期、高效、可持續(xù)發(fā)展有著重要的實(shí)際意義，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收法律建設(shè)的重視。

（二）電子商務(wù)領(lǐng)域稅收法律問(wèn)題

雖然相關(guān)人員已經(jīng)認(rèn)識(shí)到建設(shè)電子商務(wù)稅收法律體系的重要意義，但是在實(shí)際建設(shè)工作開(kāi)展過(guò)程中依舊存在很多不可忽視的問(wèn)題，下文將對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)闡述。

1.電子商務(wù)課稅可行性問(wèn)題

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)既具有簡(jiǎn)單性特征，也具有復(fù)雜性特征，簡(jiǎn)單在于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)只需要通過(guò)計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)就可以高效開(kāi)展，其復(fù)雜在于相關(guān)人員需要掌握網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。在電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，銷售商可以省去一大部分實(shí)體銷售商所需要繳納的費(fèi)用，這樣商品就可以以更低的價(jià)格銷售，從而獲得更多的消費(fèi)者。電子商務(wù)的這種暴利貿(mào)易模式，使得越來(lái)越多的人加入到電子商務(wù)大軍當(dāng)中，從而導(dǎo)致電子商務(wù)環(huán)境愈發(fā)混亂，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展也受到了一定程度的影響。要想實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的平穩(wěn)高效發(fā)展，就必須為其構(gòu)建一個(gè)完善的發(fā)展環(huán)境，通過(guò)健全的法律制度以及完善的法律體系為其提供保障，并對(duì)其發(fā)展模式進(jìn)行有效約束，所以必須積極健全電子商務(wù)稅收制度。但是電子商務(wù)課稅可行性問(wèn)題一直是社會(huì)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，同意征稅的觀點(diǎn)主要依據(jù)為我國(guó)當(dāng)前依舊是發(fā)展中國(guó)家，對(duì)外貿(mào)易水平遠(yuǎn)低于入境貿(mào)易水平，如果免除電子商務(wù)稅收將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益受到嚴(yán)重影響，尤其是民族企業(yè)，進(jìn)而導(dǎo)致新的“貿(mào)易逆差”產(chǎn)生。而反對(duì)征稅觀點(diǎn)的主要依據(jù)則是當(dāng)前國(guó)家稅收制度已經(jīng)存在不完善的方面，征收該項(xiàng)稅務(wù)也會(huì)給稅收部門(mén)帶來(lái)極大挑戰(zhàn)，雖然可以緩解國(guó)家的經(jīng)濟(jì)壓力，但是其依舊具有非常明顯的征收風(fēng)險(xiǎn)。受到以上兩種觀點(diǎn)的影響，使得電子商務(wù)稅收問(wèn)題一直沒(méi)有得到全面解決。

2.電子商務(wù)納稅人身份確定問(wèn)題

電子商務(wù)的發(fā)展完全依附于互聯(lián)網(wǎng)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展水平直接影響著電子商務(wù)的發(fā)展。但是因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)具有虛擬性，所以電子商務(wù)當(dāng)中也存在著非常多的不確定性。在虛擬網(wǎng)絡(luò)空間當(dāng)中，貿(mào)易雙方如果想要隱藏一部分內(nèi)容，將導(dǎo)致對(duì)方無(wú)跡可尋。并且由于電子商務(wù)沒(méi)有強(qiáng)制稅務(wù)登記的要求，導(dǎo)致很大一部分銷售商根本就不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行登記，從而導(dǎo)致稅收部門(mén)無(wú)法對(duì)其身份進(jìn)行確定。如果連納稅人的身份都無(wú)法有效確定，征稅難度將大大提升[2]。所以相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建電子商務(wù)稅收登記監(jiān)管制度，優(yōu)化納稅人身份確定問(wèn)題，以便于征稅工作的開(kāi)展。

3.電子商務(wù)稅法存在明顯滯后性

在我國(guó)的稅收征管法、企業(yè)所得稅法以及新修訂的個(gè)人所得稅法當(dāng)中都沒(méi)有明確針對(duì)電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)，可以明確當(dāng)前電子商務(wù)稅收相關(guān)法律內(nèi)容依舊處于空白階段，電子商務(wù)稅法存在明顯的滯后性。該種情況的出現(xiàn)導(dǎo)致電子商務(wù)的高效發(fā)展受到嚴(yán)重影響，盡管相關(guān)工作人員想要解決該問(wèn)題，其也難以尋得充分的法律依據(jù)，導(dǎo)致問(wèn)題無(wú)法得到有效解決，正常的貿(mào)易工作也就無(wú)法高效開(kāi)展。甚至部分銷售商還會(huì)因?yàn)榉纱嬖诼┒幢芏?、逃稅，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益受到嚴(yán)重?fù)p害。

4.電子商務(wù)稅收管轄權(quán)問(wèn)題

稅收管轄權(quán)是國(guó)家管轄權(quán)的重要內(nèi)容之一，也是主權(quán)國(guó)家在稅收方面的重要權(quán)力。對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)來(lái)說(shuō)，只要相關(guān)人員在當(dāng)?shù)厝〉昧耸杖?，無(wú)論其是中國(guó)人還是外國(guó)人，當(dāng)?shù)囟加袡?quán)向其征稅。該種行為的大前提就是需要通過(guò)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得收入才可以征稅。但是電子商務(wù)當(dāng)中的貿(mào)易活動(dòng)是在虛擬世界完成的，常設(shè)機(jī)構(gòu)也處于虛擬當(dāng)中，這與傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)有著非常明顯的差異，所以導(dǎo)致電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的發(fā)揮在一定程度上也受到了限制，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法有效對(duì)相應(yīng)收入來(lái)源進(jìn)行判斷，并且在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)的作用下，稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收的征管以及來(lái)源地的確定都變得更加困難。

三、我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收法律的優(yōu)化路徑

（一）健全電子商務(wù)稅收法律依據(jù)

1.貫徹落實(shí)稅務(wù)登記、電子發(fā)票等法律制度

相關(guān)銷售商要想從事電子商務(wù)活動(dòng)，必須到相應(yīng)工商稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行注冊(cè)、登記，獲得合法的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，該項(xiàng)舉措可以有效避免偷稅漏稅情況的發(fā)生。為了確保該項(xiàng)工作可以得到有效執(zhí)行，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)注重對(duì)網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)以及登記系統(tǒng)的完善，使得相關(guān)注冊(cè)登錄體系可以滿足稅收工作開(kāi)展的實(shí)際需求。因?yàn)殡娮由虅?wù)屬于貿(mào)易活動(dòng)，盡管其存在虛擬性，但也不能缺少合同，所以電子商務(wù)需要統(tǒng)一的電子合同。在健全電子商務(wù)稅收法律依據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定出完善的電子合同法規(guī)，對(duì)合同的版式、各行業(yè)的合同內(nèi)容以及貿(mào)易雙方的權(quán)利義務(wù)都進(jìn)行明確規(guī)定，重點(diǎn)設(shè)計(jì)合同當(dāng)中所涉及的違約賠償條款，使得電子合同可以充分發(fā)揮其法律效力[3]。除此之外，因?yàn)殡娮由虅?wù)活動(dòng)當(dāng)中需要使用電子支付的方式來(lái)完成貿(mào)易，所以相關(guān)部門(mén)需要制定出電子發(fā)票相應(yīng)法規(guī)。通過(guò)完善的稅法制度，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)各個(gè)層面的活動(dòng)都有法可依，最大程度發(fā)揮電子商務(wù)稅法效力，確保稅收部分可以合法征稅。

2.對(duì)差異化稅收政策進(jìn)行調(diào)整

在健全電子商務(wù)稅收法律依據(jù)的過(guò)程中，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)注重對(duì)現(xiàn)有稅法當(dāng)中的所得稅、增值稅、關(guān)稅以及印花稅等內(nèi)容進(jìn)行有效調(diào)整，畢竟在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的過(guò)程中，電子商務(wù)貿(mào)易的國(guó)際化程度也越來(lái)越高，為了確保電子商務(wù)稅收管轄權(quán)可以得到充分發(fā)揮，相關(guān)部門(mén)必須明確各項(xiàng)稅收內(nèi)容以及其中存在的不確定因素，從而為國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益提供充足保障[4]。在對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程中，工作人員如果發(fā)現(xiàn)稅收法律存在不完善的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)，通過(guò)法律部門(mén)以及稅收部門(mén)的合作實(shí)現(xiàn)對(duì)相應(yīng)法律的進(jìn)一步完善，確保稅收法律可以充分滿足電子商務(wù)征稅工作的實(shí)際需求，促進(jìn)電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)的高質(zhì)高效開(kāi)展?？傊?，電子商務(wù)稅收法律依據(jù)的完善并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，工作過(guò)程中相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)注重對(duì)稅收實(shí)際情況的了解，不能急于求成，應(yīng)當(dāng)根據(jù)電子商務(wù)實(shí)際征稅情況一步一步對(duì)法律依據(jù)進(jìn)行完善，進(jìn)而建設(shè)出更加全面的電子商務(wù)稅收體系。

（二）完善電子商務(wù)稅務(wù)征收制度

1.明確納稅人身份

在對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)征收制度進(jìn)行完善的過(guò)程中，必須通過(guò)稅收法律制度明確納稅人身份，如果該過(guò)程受到網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)的影響，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)積極尋求技術(shù)層面的支持。該項(xiàng)工作的高效開(kāi)展可以為電子商務(wù)稅收創(chuàng)造出更加充足的發(fā)展空間，充分避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，為國(guó)家稅收收入提供充足保障，全面維護(hù)國(guó)家的根本利益。

2.完善電子支付制度

因?yàn)殡娮由虅?wù)貿(mào)易進(jìn)行的是無(wú)紙化交易，相較于傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)征稅工作更加難以開(kāi)展，構(gòu)建完善的電子支付制度也更具現(xiàn)實(shí)意義。在健全的電子支付制度應(yīng)用的過(guò)程中，貿(mào)易雙方的權(quán)利以及義務(wù)都將得到有效規(guī)范，使得電子商務(wù)活動(dòng)可以得到有序開(kāi)展。雖然電子支付缺少紙質(zhì)憑證，但是既然關(guān)系到金錢(qián)交易，其就一定與貨幣有著密不可分的關(guān)系，所以在對(duì)電子支付制度進(jìn)行完善的過(guò)程中，工作人員可以將為電子商務(wù)構(gòu)建的支付提議與稅務(wù)監(jiān)控追蹤監(jiān)控體系進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，使得在支付活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)能夠確定貿(mào)易雙方的真實(shí)身份，進(jìn)而高效開(kāi)展征稅工作。

3.完善電子發(fā)票制度

電子商務(wù)當(dāng)中的電子票與傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)當(dāng)中的紙質(zhì)憑證并無(wú)任何區(qū)別。電子發(fā)票可以實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)流程以及結(jié)果的有效記錄，進(jìn)而轉(zhuǎn)變當(dāng)前電子貿(mào)易稅收工作困難的局面，進(jìn)一步推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，提升電子商務(wù)稅收質(zhì)量以及效率。在對(duì)電子發(fā)票制度進(jìn)行構(gòu)建的過(guò)程中，相關(guān)人員首先應(yīng)當(dāng)保證電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)能夠應(yīng)用統(tǒng)一的電子發(fā)票，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)銷售商進(jìn)行統(tǒng)一征稅，該種方式便于稅收部門(mén)對(duì)電子商務(wù)征稅工作的監(jiān)督與管理，有效對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范[5]。其次，在電子發(fā)票制度建設(shè)工作開(kāi)展的過(guò)程中，相關(guān)人員還應(yīng)當(dāng)為電子發(fā)票賦予一定的法律效力，任何人不得隨意更改電子發(fā)票，使得電子商務(wù)征稅工作的開(kāi)展擁有充足的法律依據(jù)。除此之外，稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建出完善的電子發(fā)票管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)線上電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)的有效監(jiān)管，并實(shí)時(shí)監(jiān)督納稅人的納稅情況，確保國(guó)家利益不受損害。

（三）構(gòu)建電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管體系

1.構(gòu)建專門(mén)的電子商務(wù)稅收管理系統(tǒng)

在相應(yīng)制度得到有效完善以及互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)得到全面應(yīng)用以后，為了確保電子商務(wù)征稅工作可以得到高質(zhì)高效開(kāi)展，加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)工作的監(jiān)督至關(guān)重要。因此，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)有效應(yīng)用高新互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建出全面的電子商務(wù)稅收管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)包含上述各監(jiān)管體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的全面管理，為電子商務(wù)貿(mào)易的高效達(dá)成創(chuàng)造有利條件。該系統(tǒng)的主要工作就是對(duì)各項(xiàng)電子商務(wù)稅收信息進(jìn)行收集、分析、處理以及管理，確保在后續(xù)工作開(kāi)展的過(guò)程中，各項(xiàng)信息都能得到有效應(yīng)用[6]。除此之外，為了進(jìn)一步提升電子商務(wù)稅收管理系統(tǒng)的普及性，充分發(fā)揮其實(shí)際功能，工作人員應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)發(fā)電子商務(wù)稅收管理軟件，進(jìn)而提升管理工作的專業(yè)化水平。日常工作中，軟件應(yīng)當(dāng)隨著征稅工作的推進(jìn)隨時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)與電子商務(wù)貿(mào)易的同步發(fā)展，并對(duì)各項(xiàng)貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)控。

2.構(gòu)建稅收信用體系

稅收信用體系的構(gòu)建可以對(duì)納稅人行為進(jìn)行有效約束，從而實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)征稅工作的高效開(kāi)展。如果相應(yīng)納稅人行為違反了相關(guān)法律規(guī)定，在稅收信息體系的作用下，必須予以懲罰。而對(duì)于依法納稅的單位以及個(gè)人，相關(guān)信用體系應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)乇頁(yè)P(yáng)以及獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)該種獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的制度，進(jìn)一步提升納稅人的納稅誠(chéng)信水平以及納稅自覺(jué)，為后續(xù)征稅工作的高效開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。

（四）積極開(kāi)展電子商務(wù)稅收檢查工作

為了保證納稅人納稅的真實(shí)性，稅務(wù)部門(mén)必須針對(duì)電子商務(wù)征稅工作制定相應(yīng)的繳稅檢查制度，并將相應(yīng)制度有效落實(shí)于稅收檢查工作當(dāng)中。在電子商務(wù)稅收管理系統(tǒng)的加持下，稅務(wù)部門(mén)的工作人員全面開(kāi)展稅收審計(jì)工作，一筆一筆核實(shí)各納稅人的繳稅情況，防止因?yàn)榉傻娜笔?dǎo)致偷稅漏稅問(wèn)題的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，電子商務(wù)是未來(lái)貿(mào)易活動(dòng)的重要開(kāi)展方式之一，所以各個(gè)國(guó)家都應(yīng)當(dāng)對(duì)其發(fā)展情況保持高度重視。尤其對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，不能讓電子商務(wù)野蠻生長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善的稅收法律制度對(duì)其進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收工作的有效管理，并有效開(kāi)展電子商務(wù)征稅工作，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益提供充足保障，防止國(guó)家根本利益受到損害，這對(duì)于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)高水平發(fā)展有著重要的實(shí)際意義。