新《政府會計制度》背景下高職院校內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)的設(shè)計思路

劉 軍，李 瑋

（甘肅衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院，甘肅 蘭州 730030）

1 高職院校財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

公辦高職院校大部分資金源于各級政府財政撥款，在新《政府會計制度》的影響下，各高職院校內(nèi)控財務(wù)管理可以充分保證財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的真實性及可靠性，可以將預(yù)算會計和財務(wù)會計作為“雙主體”實施管理。因此，高職院校建立健全一套行之有效的內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)，既可以提升財務(wù)管理成效，又可以建設(shè)高效的內(nèi)控管理體制。新《政府會計制度》必將對高職院校財務(wù)管理能力、財務(wù)管理信息化水平及各職能部門間的協(xié)調(diào)能力提出前所未有的挑戰(zhàn)。

1.1 復(fù)雜的會計核算流程對職業(yè)素養(yǎng)提出要求

按照1997年財政部制定的《事業(yè)單位會計制度》的要求，高職院校傳統(tǒng)會計核算方式一般采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)人員是以款項是否已經(jīng)收到或付出作為計算標(biāo)準(zhǔn)，以此來確定本期收益和費用的一種方法，財務(wù)人員主要對財務(wù)事項的合法性和合規(guī)性開展審核，由于這種方式比較簡單，因此產(chǎn)生了大量的重復(fù)勞動。

2019年新《政府會計制度》頒布實施，高職院校會計核算方式變化為權(quán)責(zé)發(fā)生制，但由于處在過渡期，收付實現(xiàn)制還存在于某些財務(wù)事項核算中。由于這兩種方式在處理收入和費用時的原則不同，所以同一財務(wù)事項按不同的會計核算方式進(jìn)行處理，結(jié)果可能是相同的也可能是不同的，導(dǎo)致新《政府會計制度》下會計核算流程更加復(fù)雜，因此對財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)提出要求。

1.2 預(yù)算難度的增大對管理能力提出要求

以前，高職院校預(yù)算管理存在3方面問題：一是領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不到位。大部分高職院校領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員對預(yù)算管理缺乏認(rèn)識，認(rèn)為不重要，存在上級部門批準(zhǔn)后執(zhí)行就可以的態(tài)度。二是學(xué)校對預(yù)算管理的嚴(yán)肅性認(rèn)識不到位。大部分高職院校預(yù)算機制隨意性較大，存在“沒有預(yù)算先花錢”或“花了錢再改預(yù)算”等問題。三是學(xué)校對預(yù)算管理的績效認(rèn)識不到位。大部分院校為了提高預(yù)算執(zhí)行率，出現(xiàn)了只求花錢效率不求績效的問題。

新《政府會計制度》頒布后，對行政事業(yè)單位預(yù)算管理提出了一系列要求，其中包括明確責(zé)任、建立制度和信息化管理等要求。預(yù)算管理難度大幅提升，對財務(wù)人員管理能力提出要求。

1.3 精細(xì)化的管理要求對學(xué)習(xí)能力提出要求

由于受到收付實現(xiàn)制核算方式的限制，大部分高職院校的財務(wù)人員缺乏成本控制這個概念。新《政府會計制度》要求將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并行，財務(wù)核算管理精細(xì)化程度越來越高，需要財務(wù)人員提升學(xué)習(xí)能力。

大部分高職院校財務(wù)人員長期處理賬務(wù)和實務(wù)，沒有時間接受系統(tǒng)培訓(xùn)，導(dǎo)致其財務(wù)知識老化，弱化了管理職能，同時，新生代財務(wù)人員較少，年齡結(jié)構(gòu)老化等問題凸顯；新《政府會計制度》對財務(wù)管理提出了更加精細(xì)化的要求，因此，財務(wù)人員急需學(xué)習(xí)新理論和業(yè)務(wù)知識，這對財務(wù)人員學(xué)習(xí)能力提出要求。

1.4 財務(wù)工作量增大對人員數(shù)量有限的挑戰(zhàn)

高職院校財務(wù)人員數(shù)量一直比較缺乏，相對工作量來說，人員數(shù)量的缺少使會計工作量加大。其主要表現(xiàn)在兩個方面：一是由于新《政府會計制度》要求會計核算實現(xiàn)雙分錄與雙重核算，加大了工作量；二是加入雙分錄觸發(fā)設(shè)計后，如何判定觸發(fā)雙分錄時機的問題亟待解決，因此也會大大增加財務(wù)人員處理賬務(wù)的難度，使其工作量成倍增長。加之高職院校財務(wù)人員有限，尤其是高素質(zhì)財務(wù)人才的引進(jìn)數(shù)量不斷減少，工作量的成倍增長對財務(wù)人員數(shù)量提出挑戰(zhàn)。

1.5 新成本核算對高職院校財務(wù)管理信息化的要求

近年來，大部分高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)取得了進(jìn)步，但距離新《政府會計制度》的要求還有一定差距，主要表現(xiàn)為：一是財務(wù)管理信息化平臺在數(shù)據(jù)提取、統(tǒng)計分析和共享平臺搭建等方面需要改進(jìn)；二是基于新《政府會計制度》如何實現(xiàn)平行記賬和雙報告，這需要通過提升財務(wù)管理信息化水平來解決。

2 高職院校內(nèi)控財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

2.1 對內(nèi)控業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管還需加強

大部分高職院校對內(nèi)部控制概念比較模糊，造成對內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足，監(jiān)管工作中“走過場”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。習(xí)近平總書記指出，“要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。因此，高職院校要針對內(nèi)控財務(wù)管理流程開展一系列工作，主要措施為：一是全面梳理和評估院校內(nèi)部管理制度；二是構(gòu)建院校內(nèi)部管理制度體系框架；三是優(yōu)化完善內(nèi)部管理制度內(nèi)容設(shè)計。其目的是為了提升院校內(nèi)部管理水平，加強廉政風(fēng)險防控。

2.2 對合同管理體系的監(jiān)管還需加強

2.2.1 構(gòu)建責(zé)任體系，明確合同責(zé)任部門 財務(wù)管理部門作為各類合同的合法性審查部門，要嚴(yán)格審查合同簽訂及履約過程中存在的風(fēng)險，如合同責(zé)任主體不清或資金支付進(jìn)度不合理等問題；高職院校要明確規(guī)定合同承辦單位、合法性審查單位、監(jiān)管單位在合同簽訂履行全流程方面的職責(zé)；要求按照“誰簽訂、誰管理”的原則由簽訂部門全面負(fù)責(zé)。

2.2.2 構(gòu)建文本體系，規(guī)范合同條款設(shè)置 針對重大項目合同，要監(jiān)督合同條款設(shè)置是否存在不利情形，明確合同文本中應(yīng)包括的8項主要內(nèi)容，并著重就條款中的權(quán)利義務(wù)是否失衡、違約責(zé)任是否設(shè)置、退出機制是否預(yù)留、合同條款是否體現(xiàn)我方訂約目的等內(nèi)容進(jìn)行重點提示設(shè)置，避免合同因文本條款設(shè)置不當(dāng)而出現(xiàn)履約風(fēng)險、陷入履約僵局等問題。

2.2.3 構(gòu)建審查體系，厘清合同審查界限 高職院校要明確法律顧問的審核義務(wù)，建立法律顧問和院校“二級二審”制；要明確合同承辦部門在合法性審查前，應(yīng)當(dāng)事先書面征求業(yè)務(wù)主管單位意見，并根據(jù)反饋意見對合同文本進(jìn)行完善。

2.3 建立和完善內(nèi)控評價機制

2.3.1 明確內(nèi)控評價的主體 一般應(yīng)將高職院校的法人明確為內(nèi)控評價工作的實施主體。一方面，法人作為高職院校的主體，組織和協(xié)調(diào)各部門間的工作比較便捷；另一方面，從權(quán)責(zé)對等來講，法人既是高職院校權(quán)利的行使者，也是責(zé)任的承擔(dān)者，這是相對應(yīng)的主體。

2.3.2 確定內(nèi)控評價的客體 對高職院校內(nèi)部控制評價工作的客體選擇主要從兩個角度進(jìn)行考慮：一個是從院校層面，另一個是從業(yè)務(wù)層面，無論從哪個層面考慮，都要遵循合理性和有效性原則。

2.3.3 確立內(nèi)控評價的指標(biāo) 高職院校在實施內(nèi)控評價工作前，都會先制定內(nèi)控手冊等相關(guān)制度，因此，評價指標(biāo)的確立一定要以這些制度作為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。高職院校實施內(nèi)控評價的最終目標(biāo)是要保證經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性，保證資產(chǎn)安全、使用有效及財務(wù)信息真實完整，以期達(dá)到提高公共服務(wù)能力的目的。

3 高職院校內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)的設(shè)計思路

根據(jù)財政改革與新《政府會計準(zhǔn)則》《政府會計制度》和內(nèi)控規(guī)范管理相關(guān)要求，結(jié)合高職院校實際與發(fā)展需要，通過對部分高職院校的充分調(diào)研，提出系統(tǒng)設(shè)計思路。

3.1 系統(tǒng)設(shè)計目標(biāo)

3.1.1 設(shè)計理念 在各高職院?，F(xiàn)有的數(shù)字智慧校園網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)存貯架構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過升級改造原有的財務(wù)管理系統(tǒng)。一是可以有效提升內(nèi)控財務(wù)管理工作效率；二是可以解決經(jīng)費、預(yù)算緊張的困擾；三是通過加入移動應(yīng)用技術(shù)，達(dá)到提高財務(wù)工作效率的目標(biāo)。通過打造一體化的綜合性內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)，讓各高職院校的財務(wù)管理理念切實從傳統(tǒng)財務(wù)核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的管理型、決策型與服務(wù)型。

3.1.2 最終目標(biāo) 在新《政府會計制度》下，設(shè)計高職院校內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)的最終目標(biāo)為實現(xiàn)三大轉(zhuǎn)變、提高兩個服務(wù)質(zhì)量、建設(shè)一個綜合平臺。

（1）實現(xiàn)三大轉(zhuǎn)變：一是財務(wù)管理實現(xiàn)由職能型管理向服務(wù)型管理的轉(zhuǎn)變。高職院校要從傳統(tǒng)財務(wù)核算型管理為主，通過內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)融進(jìn)內(nèi)控機制設(shè)計，將財務(wù)管理部門的管理意識升級為服務(wù)意識，用財務(wù)管理服務(wù)帶動職能轉(zhuǎn)變，將服務(wù)意識融入財務(wù)事項核算的各個環(huán)節(jié)。二是財務(wù)管理實現(xiàn)由事后監(jiān)管向財務(wù)事項全方位監(jiān)管轉(zhuǎn)變。高職院校財務(wù)管理部門在傳統(tǒng)管理理念的驅(qū)動下，往往是在事后進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，這種被動式的管理方式易造成無法及時糾正錯誤事項的情況。該系統(tǒng)設(shè)計中，系統(tǒng)將監(jiān)管機制融入財務(wù)事項的各環(huán)節(jié)，從而對財務(wù)資金實現(xiàn)事前、事中、事后的全面監(jiān)控。三是財務(wù)管理由局部管理向全局管理轉(zhuǎn)變。高職院校傳統(tǒng)財務(wù)職能的重點放在財務(wù)事項發(fā)生后采取事項記錄與記賬上。財務(wù)人員對事項發(fā)生前缺少指導(dǎo)，而對事項發(fā)生中的監(jiān)管就更少，因此，目前財務(wù)人員已無法滿足院?？焖侔l(fā)展的需求。在財務(wù)管理信息化平臺的設(shè)計中，通過加入大數(shù)據(jù)理念，使得財務(wù)管理職能由核算型向管理、決策型轉(zhuǎn)變。此項轉(zhuǎn)變使系統(tǒng)中全面預(yù)算管理等功能能夠更加高效地運行，實現(xiàn)價值創(chuàng)造最終目標(biāo)。

（2）提高兩個服務(wù)質(zhì)量：一是提高了為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的質(zhì)量。該系統(tǒng)通過在系統(tǒng)架構(gòu)中增加決策管理層，給予高職院校主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)一定的權(quán)限，從而提高了領(lǐng)導(dǎo)決策層在整體監(jiān)管、執(zhí)行分析、最終決策中的服務(wù)質(zhì)量。二是提高了為業(yè)務(wù)部門服務(wù)的質(zhì)量。該系統(tǒng)通過增加財務(wù)服務(wù)查詢層，為院校廣大教職工、學(xué)生和各部門提供了多種途徑、多種方式的查詢?nèi)肟?，全體教職工和學(xué)生使用系統(tǒng)時更為便捷，增強了院校資金在管理和審批等方面的透明度，提升了財務(wù)服務(wù)質(zhì)量。

（3）建設(shè)一個綜合平臺：為了提高系統(tǒng)的科學(xué)性和穩(wěn)定性，該系統(tǒng)將所有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)均搭載在一個統(tǒng)一的平臺上進(jìn)行管理。通過模塊化設(shè)計理念，將原來其他各種財務(wù)平臺轉(zhuǎn)化為各個模塊，實現(xiàn)一個平臺、多個模塊、無限擴展的設(shè)計目標(biāo)。

3.2 系統(tǒng)設(shè)計規(guī)劃

根據(jù)高職院校財務(wù)管理的特點，內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)采用“1+6+N”的方式搭建。其中，“1”是建設(shè)一體化內(nèi)控財務(wù)管理性細(xì)化平臺，將所有的財務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)均在平臺上管理；“6”是將平臺整體分為6個層面，包括平臺層、預(yù)算管理層、預(yù)算執(zhí)行層、財務(wù)管理層、決策管理層和財務(wù)服務(wù)查詢層；“N”是每個層面具有很好的多元模塊擴展性。

3.3 系統(tǒng)安全設(shè)計

內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)的安全問題涉及物理安全、系統(tǒng)安全、技術(shù)安全和管理安全等。為保障系統(tǒng)運行的安全性和可靠性，該系統(tǒng)將建立一整套方案來應(yīng)對各類安全威脅。

（1）物理安全問題：對系統(tǒng)所處的環(huán)境進(jìn)行安全保護(hù)，確保系統(tǒng)運行在一個具有良好電磁兼容的環(huán)境中，為其設(shè)置專用機房，提供必要的防盜、防水、防塵、防輻射和防干擾設(shè)施。（2）網(wǎng)絡(luò)安全問題：該系統(tǒng)主要運行在網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)上，通過制訂合理的網(wǎng)絡(luò)安全策略，架構(gòu)物理層防火墻或網(wǎng)關(guān)，設(shè)置內(nèi)外網(wǎng)訪問規(guī)則，安裝軟硬件互補的防黑、防病毒系統(tǒng)及采用三層網(wǎng)絡(luò)技術(shù)體系架構(gòu)以解決網(wǎng)絡(luò)安全問題。（3）系統(tǒng)安全問題：通過用戶授權(quán)、密鑰管理、數(shù)字簽名等，保障系統(tǒng)運行安全。（4）數(shù)據(jù)安全問題：采用針對該系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的專用數(shù)據(jù)備份和還原策略，配置專用數(shù)據(jù)備份存儲設(shè)備和不間斷電源，可以有效防止數(shù)據(jù)的丟失和溢出。

3.4 系統(tǒng)功能設(shè)計

3.4.1 基本功能（1）系統(tǒng)各功能模塊及年度所有數(shù)據(jù)集中存儲在數(shù)據(jù)庫（Microsoft SQL Server或Oracle）。（2）系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)平臺進(jìn)行規(guī)劃與控制，實現(xiàn)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)規(guī)范、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、權(quán)限管理、門戶集成等方面的統(tǒng)一，構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心，由其進(jìn)行維護(hù)和管理，控制核算單位各賬套能否增加、修改和刪除基礎(chǔ)資料及能否增加下級明細(xì)基礎(chǔ)資料信息，實現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息資料的規(guī)范和共享。（3）客戶端通過瀏覽器自動下載或更新，不需要人工進(jìn)行安裝與配置，實現(xiàn)客戶端免安裝、免維護(hù)。（4）系統(tǒng)各基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料信息與校內(nèi)部門其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)按一套編碼方案進(jìn)行管理，便于與現(xiàn)有數(shù)字化校園平臺及財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換。（5）系統(tǒng)各功能模塊與現(xiàn)有系統(tǒng)無縫銜接集成使用，不影響業(yè)務(wù)擴展及系統(tǒng)應(yīng)用，滿足總體規(guī)劃、分步實施的要求。（6）系統(tǒng)支持并滿足各高職院校執(zhí)行《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》的要求。

3.4.2 拓展功能 系統(tǒng)在移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持下，可以實現(xiàn)網(wǎng)上報賬、微信公眾號審批、網(wǎng)銀支付、教職工或?qū)W生自助查詢等功能。

3.5 系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)設(shè)計

（1）系統(tǒng)采用三層網(wǎng)絡(luò)技術(shù)體系架構(gòu)，即采用Java第二代技術(shù)在瀏覽器、網(wǎng)頁服務(wù)器、數(shù)據(jù)服務(wù)器進(jìn)行三層結(jié)構(gòu)的應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)，系統(tǒng)架構(gòu)上具有良好的靈活性、可擴展性等特點。（2）系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用要求基于Java第二代三層架構(gòu)模式和XML/SOAP技術(shù)，并采用面向?qū)ο蟮姆治龊驮O(shè)計方法，達(dá)到零安裝、零維護(hù)的目的；采用大型關(guān)系型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，可以達(dá)到主流應(yīng)用服務(wù)器的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。（3）系統(tǒng)可移植性較強，適用于不同的操作平臺。（4）按照分級系統(tǒng)運行參數(shù)設(shè)置，完成業(yè)務(wù)調(diào)整及擴展要求。（5）系統(tǒng)采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字典和數(shù)據(jù)編碼，達(dá)到業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、存儲的統(tǒng)一性。（6）系統(tǒng)具有良好的安全保障機制，可保障數(shù)據(jù)安全。（7）系統(tǒng)接口和數(shù)據(jù)交換規(guī)范、科學(xué)、合理。（8）可增設(shè)功能變更，支持多種形式的審核（批）功能。（9）系統(tǒng)架構(gòu)采用“1+6+N”方式搭建，以適應(yīng)未來各高職院校收費業(yè)務(wù)擴展的需求。

4 高職院校內(nèi)控財務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用價值

4.1 實現(xiàn)財務(wù)服務(wù)的一體化內(nèi)控管理

系統(tǒng)設(shè)計要包括內(nèi)控、預(yù)算、執(zhí)行、核算和決算等內(nèi)容，可以根據(jù)學(xué)校特點將預(yù)算、執(zhí)行、核算、決算4個環(huán)節(jié)合為一體，最終實現(xiàn)財務(wù)與服務(wù)一體化管理。還可以建立動態(tài)監(jiān)控機制，從事前、事中和事后3個階段合理規(guī)劃，使其更具科學(xué)化、精細(xì)化。也可以搭建一個集預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算核算為一體的管理應(yīng)用體系。

4.2 搭建涉及學(xué)校全部財務(wù)的服務(wù)型財務(wù)平臺

系統(tǒng)建設(shè)要體現(xiàn)業(yè)務(wù)一體化，通過對接學(xué)校全部業(yè)務(wù)部門建立業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的銜接機制，提高協(xié)同性。可根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和精細(xì)性生成各類財務(wù)報表，為各級領(lǐng)導(dǎo)的決策提供準(zhǔn)確的分析數(shù)據(jù)，將提升財務(wù)信息服務(wù)質(zhì)量作為系統(tǒng)的設(shè)計理念，可以為學(xué)校各級管理部門、教職工、學(xué)生提供貼心的財務(wù)信息服務(wù)。將系統(tǒng)打造成學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，使財務(wù)管理由記賬型向管理型轉(zhuǎn)變。強化各高職院校宏觀財務(wù)管理，促進(jìn)各高職院校穩(wěn)定健康發(fā)展。

4.3 形成財務(wù)數(shù)據(jù)資源共享，便于提高業(yè)務(wù)工作效率

通過系統(tǒng)建設(shè)，使該系統(tǒng)達(dá)到各高職院校管理部門通過信息化手段就可以將財務(wù)信息有效集成、整合和優(yōu)化的目的，并將其運用到實際管理工作中，實現(xiàn)對各高職院校內(nèi)部資源的共享。