內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系與融合研究

[ 作者簡(jiǎn)介 ]

傅增，男，湖南岳陽(yáng)人，江西廣而易科技有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：稅收籌劃、內(nèi)部控制、成本控制。

[ 摘要 ]

內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)在融合的過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，為了解決這些問(wèn)題，本文深入研究?jī)?nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系途徑和融合策略，總結(jié)出以下幾點(diǎn)融合措施：優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)預(yù)算管理、做好內(nèi)部審計(jì)工作、精確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、建立內(nèi)部控制體系、建立管理會(huì)計(jì)體系、培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。

[ 關(guān)鍵詞 ]

內(nèi)部控制；管理會(huì)計(jì)；融合

中圖分類號(hào)：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.047

越來(lái)越多的企業(yè)開始重視管理會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)工作能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策提供有效的參考，但是當(dāng)前企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平相對(duì)較低，管理會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范和高效。為了改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)可以將該工作與內(nèi)部控制工作相結(jié)合，加大控制力度和監(jiān)督管理力度，保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。

1 ? ?內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

第一，內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)的前提，管理會(huì)計(jì)包含兩方面內(nèi)容，不僅要掌握會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)與會(huì)計(jì)核算的方法，還要掌握管理學(xué)的知識(shí)，具備較強(qiáng)的管理能力。在具體的工作中，涉及到企業(yè)的很多方面，企業(yè)在制定戰(zhàn)略和做出決策時(shí)，可以參考管理會(huì)計(jì)的分析，企業(yè)在開展業(yè)務(wù)的時(shí)候，同樣需要管理會(huì)計(jì)的配合。但是，要想讓管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮作用，必須要加大控制力度，在內(nèi)部控制工作中，各個(gè)部門能夠彼此監(jiān)督和相互協(xié)調(diào)，在自我檢查和約束中，為管理會(huì)計(jì)提供準(zhǔn)確真實(shí)的信息。第二，管理會(huì)計(jì)工作包含內(nèi)部控制，兩者的工作內(nèi)容有一定交集。管理會(huì)計(jì)需要進(jìn)行預(yù)測(cè)，根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果制定控制方案，為企業(yè)的決策提供參考，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在第二項(xiàng)內(nèi)容中，管理會(huì)計(jì)需要進(jìn)行控制和管理，這與內(nèi)部控制工作存在著相同之處，可以將內(nèi)部控制融入到具體的控制中，加強(qiáng)對(duì)成本的控制和對(duì)資金使用過(guò)程的控制。第三，管理會(huì)計(jì)需要及時(shí)掌握企業(yè)的信息，而內(nèi)部控制能夠保證信息的時(shí)效性，確保數(shù)據(jù)信息足夠真實(shí)和準(zhǔn)確，為管理會(huì)計(jì)的信息收集工作提供幫助，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)這些信息做出預(yù)測(cè)和判斷。第四，在內(nèi)部控制工作中，可以對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的某些理念和方法進(jìn)行運(yùn)用，例如，借助分析評(píng)價(jià)的方式，掌握資金支出情況，判斷預(yù)算編制的科學(xué)性，為內(nèi)部控制工作提供參考，提高控制水平。

2 ? ?內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)融合的現(xiàn)狀

很多企業(yè)不注重內(nèi)部控制工作，沒(méi)有建立內(nèi)部控制體系，無(wú)法為內(nèi)部控制工作和企業(yè)的管理工作進(jìn)行指導(dǎo)，很多控制管理工作偏向于事后處理，很少會(huì)在事前進(jìn)行預(yù)防和控制。有些企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，在此基礎(chǔ)上形容成的內(nèi)部控制體系也不夠科學(xué)，無(wú)法為管理會(huì)計(jì)工作提供幫助。內(nèi)部控制工作需要對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行控制，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，但部分企業(yè)在設(shè)置內(nèi)控目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有明確控制的重點(diǎn)，導(dǎo)致實(shí)際的內(nèi)控工作比較分散，控制力較弱，制定內(nèi)部控制方案時(shí)，沒(méi)有考慮方案的可操作性，很多工作無(wú)法實(shí)施。對(duì)于管理會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，兩者的融合存在著較大的難度，很多企業(yè)并沒(méi)有將兩者相互融合，兩項(xiàng)工作各自獨(dú)立，完全沒(méi)有交叉，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)耗費(fèi)過(guò)多的時(shí)間在信息收集上，浪費(fèi)較多的精力在控制工作上，而且內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的情況不夠了解，在控制的過(guò)程中沒(méi)有考慮到管理會(huì)計(jì)的工作需求。為了解決這些問(wèn)題，有必要將內(nèi)部控制工作和管理會(huì)計(jì)工作融合起來(lái)，確保各項(xiàng)工作都能夠順利開展。

3 ? ?內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系與融合的策略

3.1 ?優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展

要讓內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)兩者融合發(fā)展，企業(yè)需要提供良好的內(nèi)控環(huán)境，采用科學(xué)、先進(jìn)的管理模式，讓企業(yè)的管理更加有效。在日常的經(jīng)營(yíng)管理工作中加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)各項(xiàng)管理工作進(jìn)行有效控制，特別要重視會(huì)計(jì)方面的管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核對(duì)，保證信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，讓管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作更加規(guī)范，加大監(jiān)管和內(nèi)控力度，以免出現(xiàn)違規(guī)行為，為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，通過(guò)內(nèi)部控制保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，通過(guò)管理會(huì)計(jì)幫助企業(yè)增加收益。良好的制度環(huán)境和工作環(huán)境會(huì)促進(jìn)兩者的融合，企業(yè)要改善當(dāng)前的環(huán)境，用環(huán)境影響工作人員，增強(qiáng)工作人員的內(nèi)控意識(shí)，讓工作人員正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)，積極配合管理會(huì)計(jì)的工作。在良好的內(nèi)控環(huán)境中，工作人員會(huì)更加積極、負(fù)責(zé)地完成本職工作，認(rèn)真核算企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，第一時(shí)間傳遞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，讓管理會(huì)計(jì)工作更加高效。企業(yè)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行融合：一方面，要完善當(dāng)前的內(nèi)控結(jié)構(gòu)，改變不合理的管理結(jié)構(gòu)，讓管理會(huì)計(jì)人員更加積極和負(fù)責(zé)；另一方面，要在日常的經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)活動(dòng)中宣傳先進(jìn)的理念，讓各部門員工都能遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，配合管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作，做到健康和持續(xù)的發(fā)展。

3.2 ?加強(qiáng)成本預(yù)算管理，提高內(nèi)部審計(jì)水平

成本預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)重要的工作內(nèi)容，可以收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，調(diào)查企業(yè)的資金資產(chǎn)和負(fù)債狀況，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行了解。得到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)之后，對(duì)企業(yè)各方面的成本和總成本進(jìn)行預(yù)估，根據(jù)成本預(yù)算結(jié)果進(jìn)行管理和控制，讓企業(yè)的資金發(fā)揮更大的作用。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)成本的管控，而兩者的融合能夠幫助企業(yè)更好地控制成本。在內(nèi)部控制的融合與幫助下，管理會(huì)計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的異常信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資金浪費(fèi)比較嚴(yán)重的部分，通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)成本進(jìn)行管控，讓各部門員工都參與到成本管控工作中，強(qiáng)化工作人員的成本管控意識(shí)，通過(guò)成本預(yù)算管理工作促進(jìn)兩者相互聯(lián)系和相互融合。

企業(yè)還可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)兩者融合發(fā)展的目標(biāo)。內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)控的重要手段，為了更好地進(jìn)行控制，可以采取審計(jì)的方法。企業(yè)要成立專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)小組，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和工作進(jìn)行監(jiān)督，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要采用科學(xué)的審計(jì)方法，提高審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)的有效性。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)Ω黜?xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，包括管理會(huì)計(jì)工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束，避免個(gè)別人員做出損害企業(yè)利益的事情。為了更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)要從三個(gè)方面提供支持。一是人才培養(yǎng)，企業(yè)可以引進(jìn)高水平的審計(jì)人才，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，引入先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)施，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。二是加強(qiáng)宣傳，讓各部門員工都了解內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)要求，配合審計(jì)人員的工作，提供相應(yīng)的資料。三是建設(shè)企業(yè)文化，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，接受審計(jì)工作和歡迎審計(jì)工作，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)自身的問(wèn)題，改正管理會(huì)計(jì)工作中的問(wèn)題。

3.3 ?建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)客戶的需求進(jìn)行調(diào)研，確定發(fā)展的方向和目標(biāo)，有計(jì)劃地進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)的發(fā)展中，面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，如果忽視會(huì)計(jì)管理工作，自身的控制力度較弱，發(fā)生較大的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)時(shí)，企業(yè)將無(wú)法順利應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。而管理會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)的資金分布情況和資金使用情況，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提前采取相應(yīng)的措施，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，通過(guò)內(nèi)部控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)和其他部門的員工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，確保管理會(huì)計(jì)能夠從大量的數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)識(shí)別出企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)預(yù)測(cè)的情況制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，最大程度減少企業(yè)的損失，讓各項(xiàng)工作順利開展。為了更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還要在內(nèi)部控制制度中完善風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)內(nèi)容，按照內(nèi)部控制制度有序地開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)管控工作，確保管理會(huì)計(jì)可以在第一時(shí)間獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，在兩者的共同作用下，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管控工作，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在安全、穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下進(jìn)行融合，避免企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 ?健全內(nèi)部控制體系，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展

內(nèi)部控制體系的建立離不開管理會(huì)計(jì)工作的支持，可以利用方法進(jìn)行控制，讓內(nèi)部控制體系更加完善。第一，運(yùn)用成本性態(tài)分析法，對(duì)成本進(jìn)行劃分，可以將成本分成三個(gè)類型，分別是變動(dòng)成本、固定成本以及混合成本，對(duì)于不同類型的成本時(shí)，要采用不同的管理方法，根據(jù)具體的成本類型制定控制策略，將成本控制融入到內(nèi)部控制體系中。管理會(huì)計(jì)可以對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)估，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定提供參考，通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，運(yùn)用本量利分析法，管理會(huì)計(jì)可以利用該方法評(píng)價(jià)盈利能力，參考三個(gè)關(guān)鍵因素，分別為成本、銷量、利潤(rùn)，簡(jiǎn)稱為本量利，管理人員還可以借此分析營(yíng)運(yùn)能力，使預(yù)算指標(biāo)和產(chǎn)品價(jià)格更加合理，將內(nèi)部控制融入到銷售業(yè)務(wù)和全面預(yù)算工作中[1]。第三，注意貨幣的時(shí)間價(jià)值，在內(nèi)部控制體系中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)的控制。企業(yè)制定投資策略的過(guò)程中，務(wù)必要注意貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，管理會(huì)計(jì)要對(duì)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和回收時(shí)間進(jìn)行分析，進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析，對(duì)投資決策過(guò)程進(jìn)行控制，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的分析與管理，做出科學(xué)的投資決策。第四，在內(nèi)部控制體系中落實(shí)責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)組織架構(gòu)和內(nèi)部人員的控制。企業(yè)要對(duì)各部門人員的職責(zé)和責(zé)任進(jìn)行規(guī)定，特別要注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門人員的職責(zé)，要將管理會(huì)計(jì)單獨(dú)劃分出來(lái)，明確管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容、職責(zé)范圍，在明確權(quán)利和責(zé)任的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理和控制，通過(guò)對(duì)組織和人員的控制，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)各部門的工作效率。第五，在內(nèi)部控制體系中建立評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以采用平衡計(jì)分卡。這是一種非?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)工具，可以利用這種方式對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略績(jī)效進(jìn)行管理，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行劃分，在制度體系中建立激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，以此來(lái)激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員[2]。

3.5 ?建立管理會(huì)計(jì)體系，加大內(nèi)部控制力度

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)處于初步發(fā)展的階段，整體上不是很成熟，特別是理論研究和制度建設(shè)兩個(gè)方面，企業(yè)只能根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行探索，總結(jié)管理會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作流程，完善管理會(huì)計(jì)工作制度，讓管理會(huì)計(jì)工作發(fā)揮更大的作用。建立管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的利用，內(nèi)部控制能夠保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，避免個(gè)別人員隨意修改數(shù)據(jù)，通過(guò)內(nèi)部控制降低數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤率，為管理會(huì)計(jì)工作和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作提供有效的參考。管理會(huì)計(jì)可以借鑒其他企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)和融合經(jīng)驗(yàn)，不斷完善本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)制度，在體系中融入內(nèi)部控制的內(nèi)容，在制度體系的幫助下達(dá)到融合發(fā)展的目的。另外，企業(yè)還要在組織上提供支持，在兩者融合的基礎(chǔ)上成立專門的管理部門，對(duì)不同部門和不同層級(jí)的信息進(jìn)行對(duì)接，對(duì)信息交換的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保信息能夠被及時(shí)發(fā)送給管理會(huì)計(jì)人員[3]。

3.6 ?培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才，有效開展內(nèi)控活動(dòng)

管理會(huì)計(jì)正處于探索和發(fā)展的時(shí)期，要想順利開展管理會(huì)計(jì)工作，需要人才的支持。很多企業(yè)都沒(méi)有專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，管理會(huì)計(jì)人員大都來(lái)源于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，難以滿足管理會(huì)計(jì)工作的要求，企業(yè)要大力引入管理會(huì)計(jì)人才，全面提高企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平。但在實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)的工作效果較差，人員能力較低，需要一段時(shí)間的發(fā)展和完善，在這期間，可以通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行輔助，消除各種阻礙管理會(huì)計(jì)工作發(fā)展的因素，對(duì)人員進(jìn)行約束和控制，在內(nèi)部控制的過(guò)程中引進(jìn)專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高管理會(huì)計(jì)人員的能力水平和職業(yè)素養(yǎng)。管理快會(huì)計(jì)要主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)和方法，企業(yè)要營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，提供學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，管理會(huì)計(jì)人才是融合發(fā)展的基礎(chǔ)，能夠?yàn)閮烧叩娜诤咸峁┤瞬欧矫娴闹С趾捅Ｕ?。企業(yè)可以在企業(yè)文化建設(shè)中融入管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，讓員工具備管理會(huì)計(jì)意識(shí)。企業(yè)可以建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)管理會(huì)計(jì)人才進(jìn)行激勵(lì)，讓人才做出更大的貢獻(xiàn)。企業(yè)要建立公平的晉升機(jī)制，通過(guò)完善的機(jī)制制度吸引人才，為優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人員提供晉升的渠道。企業(yè)可以通過(guò)考核的方式激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員，全面提高管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)[4]。

內(nèi)部控制工作能夠改善企業(yè)的組織架構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的工作流程，規(guī)范各部門人員的行為，還能為管理會(huì)計(jì)工作提供支持和保障。企業(yè)要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制水平和經(jīng)營(yíng)管理能力，在管理會(huì)計(jì)的幫助下做出科學(xué)的決策，在兩者的融合發(fā)展中，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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