新常態(tài)下國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制難點及策略分析

文/姚吉恩（浙江新大集團(tuán)有限公司）

目前國有企業(yè)雖然處于快速發(fā)展階段，取得一系列矚目的成績，但是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的財務(wù)控制體系依舊是需要正視的短板。從現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的角度來看，只有重視并強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，慎重考慮企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作存在的問題，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)部控制方式，才能更加有效地發(fā)揮企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的積極作用，確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制取得積極效果。

一、相關(guān)概念理論

（一）內(nèi)部控制定義

關(guān)于內(nèi)部控制的學(xué)術(shù)概念，最早可追溯到1972年的美國審計準(zhǔn)則委員會的一篇公告中。也就是說，內(nèi)部控制的核心內(nèi)涵與財務(wù)審計有極為密切的聯(lián)系，而后續(xù)研究和發(fā)展出的一系列概念都是圍繞著財務(wù)控制延伸和展開的。

所謂的內(nèi)部控制，主要是指某一經(jīng)營單位為了實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略和盈利目的，開展的一系列關(guān)于自身資產(chǎn)的保護(hù)體制，并建立起一整套會計信息資料以供內(nèi)部決策者深入了解單位運行情況。從具體內(nèi)容來說，一切關(guān)于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)發(fā)生變動的行為都在內(nèi)部控制的范疇內(nèi)，這其中也包括未來戰(zhàn)略項目預(yù)算以及風(fēng)險投資項目運行等。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制定義

財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，其本質(zhì)在于借助控制論的基本原理和主要方法，根據(jù)自身企業(yè)經(jīng)營的實際情況科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)管理約束和評價。在財務(wù)內(nèi)部控制工作中，不僅包含一系列的財務(wù)管理方法和理論，還包含相關(guān)財務(wù)審計技術(shù)應(yīng)用、程序設(shè)計和制度建設(shè)等內(nèi)容。

國有企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，需要注意以下幾個問題：

（1）財務(wù)內(nèi)部控制的本質(zhì)是控制論在企業(yè)財務(wù)管理中的具體表現(xiàn)。也就是說，財務(wù)內(nèi)部控制講究的是建立一整套控制體系，同時也是一種內(nèi)部管理制度。

（2）財務(wù)內(nèi)部控制的核心價值在于幫助企業(yè)更好地規(guī)劃和降低交易成本。這是財務(wù)內(nèi)部管理的核心任務(wù)，也是國有企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制的根本原因。

（3）財務(wù)內(nèi)部控制具有極強的目的性，且是一種極為有效的管理手段而非目的。國有企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展與維持國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定之間存在密切聯(lián)系，實施財務(wù)內(nèi)部控制并非要全面降低經(jīng)營成本，而是要在確保戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的過程中盡量減少不必要的成本支出。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

對于國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的工作內(nèi)容來說，一般由組織計劃具體部署內(nèi)容和一系列保障企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)的可靠性相關(guān)所有方法和程序共同組成。這其中包含審批和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告等重要內(nèi)容，且上述工作部分涉及的相關(guān)管理者要實行經(jīng)營類和資產(chǎn)保管類任務(wù)相分離、實物控制和內(nèi)部審計控制相結(jié)合的辦事原則。

（一）合理保障企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

企業(yè)的經(jīng)營必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，國有企業(yè)更應(yīng)該成為遵紀(jì)守法企業(yè)的代表。這不光是為了獲得法律上的認(rèn)可和政策上的傾斜，更重要的是維護(hù)國有企業(yè)在人民群眾心中的形象和進(jìn)一步維護(hù)國家的形象。對國有企業(yè)而言，實施財務(wù)內(nèi)部控制能夠更好地實現(xiàn)財務(wù)公開，進(jìn)一步接受大眾的監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)的流動透明化。

為了更好地提升企業(yè)的社會價值，國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制必須置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之內(nèi)。國有企業(yè)的特殊性在于其社會地位遠(yuǎn)超于一般民營和外資企業(yè)，并且承擔(dān)著維系國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要作用。針對新時期國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制改革，可以從側(cè)面向非國有經(jīng)濟(jì)提供案例參考和框架參考。

除此之外，國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制還能夠在極大程度上明確企業(yè)交稅項目和納稅金額，進(jìn)一步推動反腐倡廉工作的全社會落實。國有企業(yè)的經(jīng)營過程中，涉及企業(yè)經(jīng)營和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展項目共同管理的情況，做好相關(guān)資產(chǎn)的配置和流動性記錄，能夠幫助企業(yè)管理層和稅務(wù)機(jī)關(guān)更清楚地界定收稅項目、納稅金額和具體稅收政策執(zhí)行。與此同時，在財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，賬目資金的透明化使得資產(chǎn)流動追蹤工作變得更加容易，有效保障國有資產(chǎn)的安全。

（二）合理保障企業(yè)資產(chǎn)安全

企業(yè)的資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方都重點關(guān)注的內(nèi)容，也是生產(chǎn)單位實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。這一點對國有企業(yè)更加重要，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)組成決定了其對維持國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要性。因此，良好的內(nèi)部控制是維系國有企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)安全、可靠發(fā)展的重要制度保障。在建立資產(chǎn)清查盤點制度的過程中，重點需要關(guān)注三項工作的落實情況：

（1）財產(chǎn)記錄和失誤保管。妥善保管涉及企業(yè)資產(chǎn)的各種文件資料，并且對其中涉及的賬目內(nèi)容和金額情況進(jìn)行歸類和記錄。不僅如此，對重要文件還要進(jìn)行備份處理；

（2）定期盤點和賬實核對。定期對企業(yè)的實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，對照會計記錄進(jìn)行差異尋找和誤差信息修正；

（3）限制接近。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)資料的直接接觸程度，借助等級制，對不同權(quán)限人員進(jìn)行差異授權(quán)，并根據(jù)授權(quán)情況開展個人追責(zé)制度。

三、當(dāng)前國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)人員缺乏內(nèi)部控制理念

我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展管理進(jìn)程中，普遍存在管理人員隊伍建設(shè)問題，人員的綜合素養(yǎng)不高直接影響著企業(yè)的生存與發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)的運營，需要具備專業(yè)技能和專業(yè)知識素養(yǎng)的人作為專項管理人員，管理人員自身的言語表達(dá)和溝通能力，對企業(yè)日常海量信息的處理有著極大的推進(jìn)作用。企業(yè)的經(jīng)營歸根到底是運營企業(yè)的人的經(jīng)營。我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制從業(yè)人員，由于早期需要快速發(fā)展的原因，留下了非專業(yè)會計和管理人員管理財務(wù)工作的歷史遺留，并且這些人員很多在之后的工作過程中，也沒有接受過專業(yè)的財務(wù)方面培訓(xùn)，或者培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)方法不能滿足現(xiàn)代化、信息化企業(yè)管理的需要。加上國內(nèi)會計領(lǐng)域人才選拔的市場機(jī)制不夠成熟，企業(yè)現(xiàn)代化財務(wù)管理人員的迫切需求得不到滿足。因此，需要全面分析并重視國內(nèi)企業(yè)財務(wù)管理缺乏專業(yè)管理人員的客觀問題。

（二）企業(yè)信息化建設(shè)不足

就國有企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)而言，盡管在硬件設(shè)施和軟件架構(gòu)上已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但在信息化建設(shè)上仍存在較大缺陷。所謂信息化建設(shè)，并非是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的鋪設(shè)程度和內(nèi)部溝通系統(tǒng)的完善度，而是各種內(nèi)部信息的數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。國有企業(yè)的各項事務(wù)在經(jīng)營和管理上處于相對隔離的狀態(tài)，且這種管理模式也存在于財務(wù)管理中，這就導(dǎo)致財務(wù)管理工作存在信息不完全和授權(quán)限制等問題，不利于財務(wù)內(nèi)部控制的有效推進(jìn)。

（三）內(nèi)部控制制度體系不完善

我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場的起步較晚，企業(yè)結(jié)構(gòu)普遍存在分布不規(guī)范和不合理現(xiàn)象。特別是一些國有制獨資企業(yè)，其特點是所有權(quán)屬于國家，因此政府的行政職能部門成為國有企業(yè)中行使國家職權(quán)的監(jiān)管者。與經(jīng)濟(jì)市場現(xiàn)代企業(yè)管理思路上存在一定的分歧，造成企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理存在諸多漏洞和不當(dāng)之處，極大程度上損害了投資人以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在進(jìn)行現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，要重視企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作，從源頭上解決企業(yè)存在的結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象，在制度及結(jié)構(gòu)設(shè)立兩個方面保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理機(jī)制能夠高效運轉(zhuǎn)。

（四）資金管理未達(dá)到理想成效

一方面，財務(wù)的預(yù)算工作在企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)有著至關(guān)重要的作用，在當(dāng)前提倡現(xiàn)代化和信息化管理的時代，只有良好的財務(wù)預(yù)算和預(yù)算風(fēng)險控制管理才能夠被市場認(rèn)可為專業(yè)和高效的財務(wù)管理。在我國當(dāng)前的諸多企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作中，依然是以人工預(yù)算為主體，而市場環(huán)境急劇變化的今天，這種計算方式必然會導(dǎo)致諸多財務(wù)問題得不到及時解決，并且解決思路也不被現(xiàn)代化的信息技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理體系認(rèn)可。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量問題存在極大發(fā)展空間，需要引起各方面的高度重視并重點突破。

另一方面，分析我國企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和運營情況，會發(fā)現(xiàn)三個重要特點：一是企業(yè)資金很難進(jìn)行有效的集中化管理，資金管理分散、失控的現(xiàn)象普遍存在；二是企業(yè)對資金的監(jiān)管方式不夠嚴(yán)格，企業(yè)盲目投資的行為不斷加大投資風(fēng)險，造成企業(yè)自身的資金短缺現(xiàn)象；三是資金沉淀和閑置問題，制約了企業(yè)的資金流動。以上三點共同作用，導(dǎo)致我國企業(yè)資金的利用率很低。

（五）應(yīng)急風(fēng)險預(yù)警機(jī)制不健全

國有企業(yè)始終存在由于規(guī)模體量過大而導(dǎo)致內(nèi)部管理流程過長的問題，而這種管理模式對資產(chǎn)應(yīng)急風(fēng)險安全管理而言則是極大的隱患。由于執(zhí)行層和管理層之間存在一定的信息差，再加上執(zhí)行層應(yīng)急危險匯報工作流程相對較長，使得在應(yīng)對執(zhí)行層資產(chǎn)風(fēng)險危機(jī)時常需要伴隨較長時間的反饋處理。缺乏應(yīng)急風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的后果可能是嚴(yán)重的，大量一線執(zhí)行層面的應(yīng)急事件如果不能得到快速反饋，就會導(dǎo)致內(nèi)部資金預(yù)算的超支，嚴(yán)重影響財務(wù)內(nèi)部控制工作的正常運行。

四、優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的具體措施

（一）樹立財務(wù)內(nèi)部控制理念

優(yōu)化國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，是要在全企業(yè)內(nèi)部全面培養(yǎng)起良好的財務(wù)內(nèi)部控制意識，讓財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求深入人心、落實到基層工作的方方面面。只有在企業(yè)內(nèi)部樹立起財務(wù)控制理念，才能有更多的員工在工作中主動落實相關(guān)工作要求。充分發(fā)揮人的主觀能動性是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的必經(jīng)之路。

（二）推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)

針對信息化建設(shè)不足的問題，需要國有企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒國際先進(jìn)數(shù)字化企業(yè)的管理模式和經(jīng)營策略。首先，需要在企業(yè)內(nèi)部組建起一支能夠承擔(dān)基礎(chǔ)信息化網(wǎng)絡(luò)框架搭建工作的團(tuán)隊。根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，設(shè)計規(guī)劃出能夠滿足自身財務(wù)內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；其次，根據(jù)實際考察情況選擇合理的方式搭建企業(yè)內(nèi)部信息化管理平臺，輔助財務(wù)工作的常態(tài)化進(jìn)行；最后，要在實踐的經(jīng)驗總結(jié)和優(yōu)秀案例的經(jīng)驗借鑒中，不斷反饋信息化平臺優(yōu)化建議，并以此作為完善企業(yè)信息化管理的重要根據(jù)。

（三）完善內(nèi)部控制制度體系

完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，大體分為兩個方面。一是控制措施：（1）不相容崗位分離要求；（2）權(quán)限審批控制；（3）預(yù)算控制，財務(wù)會計系統(tǒng)控制；（4）績效考核控制。二是培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)團(tuán)隊人員。財務(wù)內(nèi)部控制方法包括財務(wù)系統(tǒng)控制、不相容崗位分離、信息管理系統(tǒng)控制、全面預(yù)算管理、審核批準(zhǔn)控制、內(nèi)部審計控制等。企業(yè)要實行財務(wù)崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，確保不相容崗位分離，規(guī)范會計憑證、賬簿、報表的處理流程，確保財務(wù)信息可靠、真實、有效。企業(yè)必須適應(yīng)信息時代的發(fā)展趨勢，建立完善的信息管理體系，打破信息“孤島”，確保各部門之間的信息溝通和共享，提高內(nèi)部控制的及時性、開放性和有效性。全面預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)部控制的框架和精髓，是企業(yè)實施控制和監(jiān)督的重要手段，企業(yè)對預(yù)算、審批、執(zhí)行、調(diào)整和決算、考核等方面加強控制，建立和完善預(yù)算制度，深化預(yù)算編制方法，分析預(yù)算編制報告，加強對預(yù)算執(zhí)行情況的審查，防止編制、執(zhí)行“兩張皮”。

加強財務(wù)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，培養(yǎng)財務(wù)工作人員的危機(jī)意識和應(yīng)對危機(jī)的能力。加強財務(wù)人員關(guān)于經(jīng)濟(jì)、法律和政治相關(guān)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提升財務(wù)人員關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)運營和管理相關(guān)方面的能力。運用現(xiàn)代信息技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的方法，結(jié)合企業(yè)自身的真實運營情況，制定合理的崗位職責(zé)管理機(jī)制、管理制度以及監(jiān)督制度。

（四）加強資金監(jiān)管工作

資金的運轉(zhuǎn)就是企業(yè)的生命運行。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的核心工作就是要對資金進(jìn)行有效的管理，財務(wù)控制的工作結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)的存亡和生存狀態(tài)。強化資金的管理能夠從根本上解決企業(yè)的未來發(fā)展和企業(yè)穩(wěn)定運行問題，也是針對企業(yè)財務(wù)控制最直接最有效的辦法。在資金管理工作中，需要注意：第一，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)財務(wù)結(jié)算部門的積極作用；第二，從根本制度上建立有效的資金預(yù)算管理機(jī)制和一系列相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；第三，充分運用企業(yè)財務(wù)管理部門的綜合職能；第四，挖掘和利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)銀行機(jī)制，實現(xiàn)企業(yè)資金的快速調(diào)撥和周轉(zhuǎn)。從目前國內(nèi)企業(yè)的整體運行角度看，企業(yè)內(nèi)制定高效的資金管理方式，明確相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)和工作流程，是實現(xiàn)企業(yè)資金有效利用的重要方法，能夠積極推動企業(yè)的日常經(jīng)營管理，保證企業(yè)對自身資金實現(xiàn)有效利用，降低可能的投資風(fēng)險，切實提高資金的綜合收益。

（五）健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

企業(yè)財務(wù)管理工作，不光要有相應(yīng)的管理和運營制度，還要能夠保證相關(guān)制度穩(wěn)定、長久和有效的運行。因此，建立監(jiān)督制度、設(shè)置監(jiān)管機(jī)構(gòu)并加強監(jiān)督力度勢在必行。企業(yè)需要加強全方位的監(jiān)督與管理，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨立的審計、監(jiān)督和評價等工作的專門部門，不但要針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部的控制工作進(jìn)行實時監(jiān)管和評估，還要與相關(guān)聯(lián)的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)加強協(xié)同合作[4]。外部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要加大管理力度，嚴(yán)格對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和管理，更進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的落實和有效執(zhí)行。

（六）合力構(gòu)建內(nèi)部控制的氛圍

良好的內(nèi)控建設(shè)環(huán)境，是內(nèi)部控制有效開展的基礎(chǔ)，企業(yè)單位應(yīng)加強內(nèi)控宣傳，圍繞內(nèi)控建設(shè)的意義、工作任務(wù)、建設(shè)舉措、進(jìn)展情況進(jìn)行總結(jié)宣傳，通過單位文化建設(shè)墻、官方網(wǎng)站、日常會議等方式開展內(nèi)控建設(shè)宣傳活動，不斷提高職工對內(nèi)控建設(shè)的了解、參與和監(jiān)督，提出意見和建議，為內(nèi)控建設(shè)建立與實施營造良好氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)有效開展。建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度、打造優(yōu)秀的企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要內(nèi)容，是精神文明的重要體現(xiàn)，是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)并使企業(yè)得以長久發(fā)展的重要保障。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以提高員工的向心力和凝聚力，使員工自覺遵守各項規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)乎企業(yè)未來發(fā)展。財務(wù)管理的直接管理對象是資金的收入與支出，資金流運作本質(zhì)上是在操作企業(yè)運營的生命線。我國現(xiàn)代企業(yè)的起步階段落后于西方國家，且企業(yè)的發(fā)展起點也低于發(fā)達(dá)國家。我國的現(xiàn)實國情、國家管理制度和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，三者共同決定了我國企業(yè)起步發(fā)展晚、起步點低和國內(nèi)國際市場經(jīng)驗不足三大主要問題。對于現(xiàn)代企業(yè)運營和管理經(jīng)驗的缺失，以及市場的客觀不利環(huán)境，并不是我國企業(yè)自怨自艾的理由，相反，這正是我國企業(yè)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。經(jīng)過2020年的考驗，中國社會全面建立道路自信、制度自信、理論自信和文化自信。國內(nèi)企業(yè)比照發(fā)達(dá)國家的不成熟，正是企業(yè)積極突破、探尋符合中國特色社會主義企業(yè)運營管理的大好時機(jī)。