風(fēng)控視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)探究

文/張巨紅（北京泰富坤科技有限公司）

在經(jīng)濟全球化浪潮愈演愈烈的今天，國際社會環(huán)境瞬息萬變，制造企業(yè)作為經(jīng)濟體的重要組成部分，更是承受著越來越多的風(fēng)險因素干擾，為此制造企業(yè)需要立足于內(nèi)部控制機制，做好自身風(fēng)險管控工作，以確保企業(yè)健康穩(wěn)定運營。但是由于目前部分制造企業(yè)內(nèi)部控制體系還不完善，因此在管理工作中依然存在著諸多問題，比如風(fēng)險管控意識不足、風(fēng)險預(yù)警機制不健全等情況，因此有必要對以上問題進行探討分析。

一、制造企業(yè)常見風(fēng)險

（一）政策風(fēng)險

由于行業(yè)內(nèi)資源爭奪十分激烈，因而制造企業(yè)的原料采購和產(chǎn)品銷售都會受到政策環(huán)境變化的影響，一旦政策環(huán)境變化，企業(yè)不能迅速調(diào)整，就會面臨重大風(fēng)險。

（二）運輸風(fēng)險

即企業(yè)原材料或者成品貨物在運輸途中發(fā)生的風(fēng)險。比如海運因天氣變化而延遲抵達目的地、運輸目的地臨時發(fā)生變動、因疫情影響所采購產(chǎn)品無法順利送達、疫情期間運輸費用上漲等情況。

（三）供應(yīng)風(fēng)險

供應(yīng)風(fēng)險指的是因供貨不確定造成下游企業(yè)的正常運作受到影響的風(fēng)險。該風(fēng)險因素可分為客觀因素和主觀因素?？陀^因素比如自然災(zāi)害、經(jīng)濟危機等外部環(huán)境造成的風(fēng)險，主觀因素則是人為因素不愿提供產(chǎn)品，比如某些制造企業(yè)擁有軍工背景，部分供應(yīng)商因?qū)Ρ尘懊舾卸辉腹?yīng)生產(chǎn)材料的行為等。

（四）營運風(fēng)險

營運風(fēng)險是指企業(yè)在營運過程中遇到的風(fēng)險，比如商品品種、規(guī)格的調(diào)整，其在采購過程中所涉及的資金預(yù)付、賬戶管理等工作也要注意，企業(yè)需要建立供應(yīng)商準入評價制度，盡可能將營運過程中可能存在的風(fēng)險扼殺在萌芽階段。

（五）財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)日常管理工作中經(jīng)常遭遇的風(fēng)險，也是風(fēng)險管控工作中的重要關(guān)注對象，其主要包括企業(yè)資金往來所產(chǎn)生的風(fēng)險，比如資金鏈管理、投融資活動、匯率波動以及預(yù)算資源分配等方面，財務(wù)風(fēng)險的有效防控能夠最大限度保障企業(yè)穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。

（六）產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險

產(chǎn)品質(zhì)量安全對于制造企業(yè)至關(guān)重要，是企業(yè)的核心競爭力和生命線。一旦產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，就會給制造企業(yè)市場品牌帶來極為嚴重的負面影響，甚至有可能造成企業(yè)破產(chǎn)。

（七）資產(chǎn)安全風(fēng)險

資產(chǎn)安全風(fēng)險是指企業(yè)固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)安全受到危害的風(fēng)險，比如企業(yè)設(shè)備受到損壞、企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)遭到泄露等，這些風(fēng)險將會給企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟損失。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部環(huán)境治理現(xiàn)狀

目前制造企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問題主要分為以下三個方面：第一，部門崗位冗雜，人員職責(zé)不明確。部分制造企業(yè)的崗位數(shù)量較多，但崗位職責(zé)范圍劃分不夠明確，與此同時還存在著一人身兼數(shù)職的情況，比如采購部門成員兼任財務(wù)人員；第二，人力資源體系不合理。在人才招聘方面，部分制造企業(yè)未構(gòu)建合理的人力資源管理體系，人才引進多為內(nèi)部人員書面推薦，關(guān)系錯綜復(fù)雜且無法確保人才質(zhì)量；第三，企業(yè)員工普遍對內(nèi)部控制工作抵觸，也不重視風(fēng)險管控工作。

（二）風(fēng)險控制現(xiàn)狀

制造企業(yè)風(fēng)險管控主要分為風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警以及風(fēng)險應(yīng)對等工作內(nèi)容，在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下，制造企業(yè)往往需要面臨諸多的風(fēng)險因素，給制造企業(yè)的健康發(fā)展帶來了諸多負面影響。而一些制造企業(yè)往往依靠過去的管理經(jīng)驗來完成風(fēng)險管控工作，然而目前市場環(huán)境變化速度較快，過去的歷史經(jīng)驗已經(jīng)很難在當(dāng)前的工作環(huán)境中發(fā)揮作用，因此，部分制造企業(yè)強行套用過去的管理措施無疑達不到理想的效果，反而還會進一步增大企業(yè)遭遇風(fēng)險的概率，再加上一些制造企業(yè)整體對風(fēng)險管控工作缺乏科學(xué)認識，因而難以在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建合理的風(fēng)險預(yù)警機制，使得制造企業(yè)目前的風(fēng)險管控工作需要進一步改進和完善。

（三）目標(biāo)管理現(xiàn)狀

雖然制造企業(yè)通過宣傳工作，讓員工了解了目標(biāo)設(shè)置和管理的重要性，但是一些制造企業(yè)員工仍然不能充分理解管理目標(biāo)的設(shè)立和其內(nèi)在指導(dǎo)意義之間的深層次聯(lián)系，并沒有將目標(biāo)細化到各個部門和各個崗位，導(dǎo)致企業(yè)員工在日常工作中并未體會到目標(biāo)管理發(fā)揮的積極作用，員工依然按照以往的模式完成工作內(nèi)容。

（四）信息溝通現(xiàn)狀

信息溝通是內(nèi)部控制工作的連接紐帶，但是目前一些制造企業(yè)同部門上下級之間、各職能部門之間缺乏良好的溝通交流，財務(wù)部門在其他部門獲取的數(shù)據(jù)信息不夠全面，使得財務(wù)部門制定的決策方案與業(yè)務(wù)項目情況有一定出入，業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)方案缺乏可行性，外行人指導(dǎo)內(nèi)行人，因而在工作中出現(xiàn)抵觸心理。與此同時，由于溝通效率較低，無形中增大了溝通成本，使得企業(yè)財務(wù)部門和管理層制定決策的時間倉促，再次增加了決策風(fēng)險。

（五）監(jiān)督評價現(xiàn)狀

部分制造企業(yè)管理層對監(jiān)督評價工作并不重視，再加上一部分企業(yè)對內(nèi)部審計工作了解不多，并且日常全體性管理工作開展經(jīng)驗較少，使得審計工作開展困難重重。此外，部分審計部門成員缺乏必要的獨立性和權(quán)威性，以至于在審計工作中制約和限制了管理人員。

三、風(fēng)險管理視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)籌安排

制造企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)籌安排的問題主要存在三方面原因：第一，企業(yè)缺乏較為靈活的內(nèi)部控制體系。部分制造企業(yè)的內(nèi)部控制體系是直接借鑒其他同類制造企業(yè)的體系內(nèi)容，并沒有結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，操作規(guī)程和業(yè)務(wù)框架細化程度不夠，并且也未能在日常管理工作中對現(xiàn)有內(nèi)部控制評價和風(fēng)險管控機制進行量化改進，因此，風(fēng)險內(nèi)控流程體系仍然需要完善；第二，風(fēng)險管控與內(nèi)部控制機制運行低效。風(fēng)險管控體系的構(gòu)建，需要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心依據(jù)，還需要企業(yè)具備科學(xué)的風(fēng)險識別程序，但是部分制造企業(yè)在日常管理工作中缺乏科學(xué)的風(fēng)險識別程序，并且制定的風(fēng)險預(yù)警機制并不能提前精準預(yù)測風(fēng)險；第三，風(fēng)險管控與內(nèi)部控制缺乏協(xié)同。部分制造企業(yè)雖然認同內(nèi)部控制要與風(fēng)險管控工作相結(jié)合，將風(fēng)險管控和內(nèi)部控制歸屬到審計部門和財務(wù)部門的同時，并沒有結(jié)合專業(yè)知識理論指導(dǎo)實踐工作，內(nèi)部控制與風(fēng)險管控的協(xié)同作用沒有發(fā)揮出來。

（二）風(fēng)險識別與預(yù)警機制缺失

風(fēng)險識別與預(yù)警機制缺乏主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，風(fēng)險數(shù)據(jù)庫還不完善。當(dāng)前一些制造企業(yè)還沒有設(shè)立專門的風(fēng)險管控機制，企業(yè)的信息管理系統(tǒng)也沒有實現(xiàn)風(fēng)險管控和內(nèi)部控制的集成開發(fā)，在關(guān)于風(fēng)險管控功能實現(xiàn)方面還存在較大缺陷。與此同時，企業(yè)風(fēng)險管控部門還存在明顯的信息不對稱情況，企業(yè)對于風(fēng)險管控的認知還停留在事后采取補救措施方面，也沒有制定預(yù)防該類風(fēng)險的防控措施，使得風(fēng)險管控工作缺乏分類整理資料，無法幫助企業(yè)系統(tǒng)性地建立風(fēng)險管控方案[1]；第二，缺乏風(fēng)險預(yù)警機制。由于企業(yè)風(fēng)險管控工作基礎(chǔ)不牢，沒有設(shè)立對應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)和標(biāo)準，因而在各類風(fēng)險發(fā)生時，常常處于較為被動的局面，比如倉儲保管設(shè)備出現(xiàn)故障，導(dǎo)致生產(chǎn)原料和成品出現(xiàn)損毀，造成較為嚴重的經(jīng)濟損失。

（三）風(fēng)險管控意識與組織建設(shè)不成熟

風(fēng)險管控意識和組織建設(shè)可統(tǒng)稱為內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容，制造企業(yè)主要存在以下四方面問題：第一，風(fēng)險內(nèi)部控制意識欠缺。對于制造企業(yè)內(nèi)部控制管理工作而言，企業(yè)開展工作需要基于良好的風(fēng)險管控意識和認知，但是部分制造企業(yè)的工作人員明顯對風(fēng)險管控工作缺乏基本了解，因此難以將風(fēng)險管控理念融入實際工作當(dāng)中；第二，權(quán)責(zé)范圍不明確。部分制造企業(yè)在進行風(fēng)險管控工作時，并未對相關(guān)工作人員的權(quán)責(zé)范圍進行合理劃分，導(dǎo)致各個部門崗位在工作開展中缺乏必要秩序，并且風(fēng)險管控工作也沒有突出核心的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，現(xiàn)有機制不能靈活適應(yīng)當(dāng)前風(fēng)險管控工作；第三，信息平臺不夠完善。目前部分制造企業(yè)的風(fēng)險管理系統(tǒng)功能沒有得到充分開發(fā)，系統(tǒng)中風(fēng)險評估和風(fēng)險數(shù)據(jù)庫功能還沒有上線，企業(yè)員工也無法通過信息管理系統(tǒng)了解當(dāng)前最新的風(fēng)險管控知識和學(xué)習(xí)案例，再加上部門之間信息溝通效率較低，使得內(nèi)部控制和風(fēng)險管控工作流于表面形式；第四，未能實現(xiàn)常態(tài)化風(fēng)險管控。由于企業(yè)風(fēng)險管控水平不足，其他有關(guān)工作進度也會受到限制，導(dǎo)致風(fēng)險管控功能不能處于常態(tài)化。

四、風(fēng)險管理視角下構(gòu)建制造企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體措施

（一）改進企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境

第一，站在企業(yè)全局角度來考慮，有效的風(fēng)險管控工作和內(nèi)部控制工作需要基于企業(yè)良好的風(fēng)險內(nèi)部意識和認知理解，因此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險管控知識和內(nèi)部控制理論融入企業(yè)文化建設(shè)工作當(dāng)中，提高全員風(fēng)險管控意識和內(nèi)控認知，通過強化意識來指導(dǎo)全體工作人員完成本職工作[2]；第二，除了強化意識層面之外，制造企業(yè)還需要構(gòu)建完善的組織管理體系，通過組織體系來加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管控工作的推進，構(gòu)建內(nèi)部控制專業(yè)機構(gòu)，考慮到內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和全面性，應(yīng)當(dāng)動員所有部門成員一同參與到內(nèi)部控制和風(fēng)險管控工作當(dāng)中，并適度增加財務(wù)部門的權(quán)限，協(xié)調(diào)好各部門的工作安排。鑒于個別職能部門存在崗位交叉的情況，出于責(zé)任落實和風(fēng)險意識的考慮，特殊崗位應(yīng)當(dāng)由專職人員擔(dān)任，嚴格遵守關(guān)鍵崗位不相容原則，一般崗位加強監(jiān)督；第三，人力資源體系的優(yōu)化。制造企業(yè)各個工作內(nèi)容都是由人來完成的，人是企業(yè)穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵影響因素，因此企業(yè)需要優(yōu)化人力資源體系，包括關(guān)鍵績效指標(biāo)考核、崗位職責(zé)樹立以及人才招聘渠道選擇，將其與企業(yè)當(dāng)前人才需求相結(jié)合，明確各個考量因素的影響程度。

（二）更新健全風(fēng)險內(nèi)控管理體系

更新健全企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理體系需要做好以下幾方面工作內(nèi)容：第一，目標(biāo)設(shè)定。制造企業(yè)要想在市場競爭中立足，就需要根據(jù)自身特點確定企業(yè)目標(biāo)定位，從而制定合理的風(fēng)險管控方向，最終確定具體風(fēng)險管控策略。在此過程中，要結(jié)合企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標(biāo)，強調(diào)企業(yè)業(yè)務(wù)板塊的重要性和業(yè)務(wù)分布的擴展性，使企業(yè)所有工作人員認識到企業(yè)未來主要的發(fā)展方向，督促各部門負責(zé)人拿出具體的落實方案和轉(zhuǎn)型時間，再以此為依據(jù)針對對應(yīng)的風(fēng)險防控方案；第二，財務(wù)風(fēng)險防控方面，資金籌集和使用需要嚴格遵守《財務(wù)預(yù)算實施細則》，嚴格執(zhí)行審批流程，實時追蹤資金支付和流向，對于超預(yù)算的支出費用不予報銷。關(guān)于政策市場風(fēng)險應(yīng)對方面，制造企業(yè)需要及時了解政策變化的動態(tài)情況，確保風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)，由于政策變化具有一定趨勢性，因此風(fēng)險管控應(yīng)當(dāng)與市場政策變化趨勢相一致；第三，產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險管控。事前風(fēng)險管控不應(yīng)只局限于信息溝通，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期實地考察，而事中則需要參與到生產(chǎn)經(jīng)營管理活動當(dāng)中，從產(chǎn)品原材料采購、物品倉儲、運輸以及銷售等各個環(huán)節(jié)都需要風(fēng)險管控人員參與其中，并對員工操作情況、行為規(guī)范進行考核評價。在整個環(huán)節(jié)結(jié)束之后，質(zhì)量管理部門需要結(jié)合風(fēng)險管控部門提交的資料數(shù)據(jù)，對其進行整理歸檔；第四，信息安全風(fēng)險管控方面，目前制造企業(yè)多采用標(biāo)準和個性相結(jié)合的信息管理系統(tǒng)，為了防止企業(yè)重要數(shù)據(jù)泄露，企業(yè)信息安全部門一方面需要自主研發(fā)符合要求的安全軟件，另一方面還可以考慮將安全服務(wù)外包，并簽訂數(shù)據(jù)保密協(xié)議，為企業(yè)數(shù)據(jù)安全提供保障；第五，健全風(fēng)險預(yù)警機制。為了促進風(fēng)險預(yù)警工作常態(tài)化進行，企業(yè)需要構(gòu)建長效風(fēng)險預(yù)警機制，以此來提高企業(yè)對風(fēng)險的敏感度，可從經(jīng)營和管理兩個方面著手進行開展風(fēng)險預(yù)警和安全工作。首先，需要從企業(yè)各部門選擇高素質(zhì)人才，并成立風(fēng)險控制委員會，對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管控工作進行合理規(guī)劃，并采取輪崗制度，防止出現(xiàn)崗位交叉風(fēng)險；其次，企業(yè)人力資源部門要作為協(xié)調(diào)部門，負責(zé)協(xié)調(diào)經(jīng)營部門和管理層之間的工作矛盾。

（三）構(gòu)建信息溝通交流平臺

建立健全內(nèi)部信息溝通機制。隨著國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的不斷成熟，信息技術(shù)在企業(yè)管理工作中所占的比重逐漸增大，為了促進企業(yè)內(nèi)部各部分資源能夠得到有效利用，企業(yè)需要通過信息技術(shù)與風(fēng)險管控相結(jié)合，通過技術(shù)手段挖掘數(shù)據(jù)信息背后的深層價值，實現(xiàn)企業(yè)管理工作的高效進行和動態(tài)反饋。制造企業(yè)可以采用電子郵件、信息手冊以及軟件模塊來加強企業(yè)信息溝通工作，企業(yè)高層也能及時獲知各個部門的實時工作進展。

（四）強化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作

第一，內(nèi)部審計人員職業(yè)能力培養(yǎng)。由于內(nèi)部控制的持續(xù)開展，各部門的工作職責(zé)逐漸處于細化狀態(tài)，因此內(nèi)部控制風(fēng)險點也隨之細化，為了加強風(fēng)險管控工作的成效，內(nèi)部審計部門需要做好自身本職工作的同時，還需要了解其他部門的工作內(nèi)容和行為規(guī)范，以此作為審計工作開展的執(zhí)行依據(jù)；第二，常規(guī)賞罰機制也要隨之改變，不再將企業(yè)員工工作酬勞和審計工作中存在的問題直接掛鉤，而是將薪酬與審計發(fā)生問題的改進成果掛鉤，進而提高人員工作積極性，減少審計部門和執(zhí)行部門的工作矛盾[3]；第三，加強審計人員業(yè)務(wù)能力和溝通能力，在完成監(jiān)督審計工作的基礎(chǔ)上，為其他執(zhí)行人員提供合理的指導(dǎo)意見，從而獲得執(zhí)行部門的工作認可，有利于后續(xù)審計工作開展。

（五）提升控制活動效率

第一，全面預(yù)算控制。企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)上下級機構(gòu)的工作規(guī)劃，合理編制年度總預(yù)算，在預(yù)算草案匯總之后，提交給企業(yè)高層，當(dāng)預(yù)算通過審核之后，企業(yè)執(zhí)行部門就需要嚴格按照預(yù)算編制完成工作，預(yù)算執(zhí)行單位需要建立執(zhí)行系統(tǒng)，定期分析解決執(zhí)行工作中發(fā)現(xiàn)的問題，做好分析評估工作；第二，內(nèi)部信息傳遞控制。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和控制目標(biāo)，采用不同格式的信息形式，構(gòu)建合理的信息傳輸形式，將部門信息整合之后納入企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，不斷完善內(nèi)部信息匯報途徑。

五、結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)管理層高度重視內(nèi)部控制，借助內(nèi)部控制工具不斷強化自身風(fēng)險管控能力，以保障企業(yè)穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。全面風(fēng)險管控視角下，制造企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以整合企業(yè)全面風(fēng)險管控為出發(fā)點，探析企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)思路和建設(shè)步驟，依據(jù)企業(yè)自身情況，針對性地建立風(fēng)險防范和管控機制。目前，多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)部控制體系還存在諸多需要改進的地方，因此制造企業(yè)還需要在實際工作中不斷實踐和思考，總結(jié)出適合自身的管理方式和內(nèi)部管理體系。