稅務(wù)籌劃在高校教師應(yīng)納個(gè)人所得稅中的應(yīng)用研究

文/李嘉依（湖南中醫(yī)藥大學(xué)）

教育是我國的發(fā)展之本，已然是社會各界達(dá)成的共識，在這樣的理念下，我國每年在教育方面的投入都在不斷增高，期望構(gòu)建更完善的教育體系，使人才培養(yǎng)計(jì)劃可以進(jìn)行得更加順利，為各個(gè)領(lǐng)域持續(xù)不斷地提供發(fā)展動(dòng)力。高等院校一直都是我國人才培養(yǎng)的主陣地，教育經(jīng)費(fèi)的增長使高校教師的薪酬待遇也得到了充分的改善，在這樣的背景下，高校教師的收入呈現(xiàn)出了多樣化的特征，所以高校應(yīng)該合理合法地運(yùn)用稅務(wù)籌劃辦法，盡可能地減少高校教師的納稅壓力，確保高校教師不會因?yàn)檫^重的稅收壓力影響到實(shí)際生活，從而出現(xiàn)怠工等現(xiàn)象，提升教師的收入保障，就是提升學(xué)校發(fā)展的基礎(chǔ)保障。

一、高校教師應(yīng)納個(gè)人所得稅中應(yīng)用稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃即指在中華人民共和國個(gè)人所得稅法允許的情況下，對個(gè)人稅務(wù)繳納情況進(jìn)行合理的調(diào)整，使納稅人在納稅方面獲得一定的優(yōu)惠，使納稅壓力得到一定的緩解，這無疑對高校教師有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）增強(qiáng)高校教師的納稅積極性

合理的稅務(wù)籌劃其實(shí)是實(shí)現(xiàn)雙贏的必要措施，一方面可以緩解高校教師的納稅壓力，另一方面可以確保國家獲得穩(wěn)定的稅收。而當(dāng)高校教師的納稅壓力減輕后，必然會涌現(xiàn)出更強(qiáng)的納稅積極性，使高校教師可以自覺納稅?？梢钥闯龆悇?wù)籌劃是一種在合法情況下，使高校教師實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，個(gè)人所得利益最大化的一種措施，通過稅務(wù)籌劃可以使高校教師建立更加正確的納稅意識，可以更明確稅收對于國家的重要性，從而不斷提升自己的個(gè)人積極性。積極進(jìn)行納稅。

（二）減輕高校教師納稅壓力

根據(jù)最新版的中華人民共和國個(gè)人所得稅法所示，我國個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由3500元上調(diào)至5000元，且符合條件的納稅人還有優(yōu)惠政策。由此可見，高校教師的納稅壓力本就得到了有效的緩解，而通過合理的稅務(wù)籌劃，幫助高校教師以最為優(yōu)化的納稅策略進(jìn)行納稅，這無疑會將高校教師的稅收壓力在法律允許的情況下降至最低，對高校教師的收入提供了更有利的保障。

（三）推動(dòng)高校整體發(fā)展

高校在協(xié)助教師進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通常所采用的標(biāo)準(zhǔn)都為個(gè)稅法以及高校的實(shí)際情況?；谶@兩點(diǎn)對教師的涉稅收入進(jìn)行合理評估。這樣的方式無疑可以幫助高校更好地發(fā)現(xiàn)高?，F(xiàn)行稅收管理制度中存在的弊病，可以使高校稅收管理機(jī)制得到有效的優(yōu)化，使高校的納稅管理機(jī)制更加合理，更能有效地保障高校教師權(quán)益，從而使高校的凝聚力不斷提升，使高校教師迸發(fā)出更強(qiáng)的工作積極性，為高校發(fā)展提供強(qiáng)勁的推動(dòng)力。

（四）構(gòu)成個(gè)人與社會發(fā)展和諧局面

可以看出當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已然到達(dá)了空前的地步，各階層民眾的生活較之以往都有了巨大的改變。

尤其是在新稅法出臺執(zhí)行后，不僅是高校教師，社會各界人士的納稅壓力都得到了很好的緩解，這無疑是居民民生水平進(jìn)一步提升的直觀表現(xiàn)，居民有更多的個(gè)人收入可以在社會中進(jìn)行流動(dòng)，這無疑會使社會各個(gè)層級的資源配置得到優(yōu)化，從而構(gòu)成個(gè)人發(fā)展與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和諧一致的大好局面。

二、高校教師應(yīng)納個(gè)人所得稅方面存在的問題

高校就是現(xiàn)階段向社會各領(lǐng)域輸送人才的絕對核心力量，所以每年國家都會有源源不斷的資金投入到高校，這樣的措施一方面刺激了高校的蓬勃發(fā)展，更多優(yōu)質(zhì)人才加入了高校教育事業(yè)中，讓高校師資隊(duì)伍得到了有力的擴(kuò)充。另一方面，正是因?yàn)檫@樣的大力扶持，我國高校已然成了納稅的重要單位，高校教師成了繳納個(gè)人所得稅的重點(diǎn)對象。所以，高校必須要在合法的前提下，幫助高校教師充分保障個(gè)人既得利益，使個(gè)人財(cái)務(wù)的效益可以得到改善。但是在實(shí)際工作過程中，高校教師在應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，出現(xiàn)了種種問題，導(dǎo)致一系列惡劣事件的發(fā)生，具體問題有以下三種。

（一）對稅收政策理解不充分

縱觀現(xiàn)階段各高校所執(zhí)行的會計(jì)制度可以看出，關(guān)于個(gè)人所得稅的內(nèi)容非常有限，這直接導(dǎo)致高校教師在納稅時(shí)，無法了解其中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，從而使高校教師的收入出現(xiàn)了一定的損失。

現(xiàn)階段的個(gè)稅繳納與以往出現(xiàn)了極大的不同，從而可以看出在新個(gè)稅法實(shí)施之前，個(gè)人所得稅的繳納方式為源控制征收，現(xiàn)階段的繳納方式則為申報(bào)納稅，收入按月預(yù)繳，按年匯總清算。但是，因?yàn)閷φ叩睦斫獠怀浞?，所以大多高校教師都認(rèn)為繳稅是學(xué)校財(cái)政部門的工作，與自身并無關(guān)系，所以并未對個(gè)人繳稅進(jìn)行有效的籌劃。

尤其是現(xiàn)階段隨著高校發(fā)展的壯大，高校教師的收入已然呈現(xiàn)出多元化態(tài)勢，不僅有基礎(chǔ)薪資，更是有績效獎(jiǎng)金、科研津貼等，但是由于對政策理解不足，所以部分高校教師并不清楚哪些收入是要進(jìn)行上報(bào)的，從而加重了高校稅務(wù)籌劃的工作難度。

（二）不具備良好的稅務(wù)籌劃能力

在新個(gè)稅法正式出臺執(zhí)行后，雖然高校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了一定的修改，但是稅務(wù)籌劃方案制定過程中，絕大多數(shù)高校都沒能秉持新個(gè)稅法的內(nèi)核進(jìn)行?？梢钥闯霈F(xiàn)階段高校并沒有專門負(fù)載教師薪酬待遇的部門，財(cái)務(wù)部門不僅要負(fù)責(zé)薪酬，更要負(fù)責(zé)高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，并沒有足夠的精力將政策精神完全體現(xiàn)于計(jì)劃中，從而最終呈現(xiàn)出的效果十分有限。

（三）扣稅統(tǒng)計(jì)不合理

通過實(shí)際情況不難看出，盡管現(xiàn)階段高校教師因?yàn)閲腋黜?xiàng)利好政策的出臺，收入水平有了明顯的改觀，但是高校教師的稅前收入與稅后收入?yún)s出現(xiàn)了極大的差距，甚至出現(xiàn)了部分杰出教師，在科研津貼等薪金獎(jiǎng)勵(lì)拿滿的情況下，在稅后的工資卻與普通教師的薪酬水平基本一致。造成這一現(xiàn)象的原因，主要是扣稅統(tǒng)計(jì)的不合理，財(cái)務(wù)人員出于種種原因，并未幫助高校教師進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)稅，而是將所有費(fèi)用通通進(jìn)行整合，這會使教師的繳稅比例大幅上漲，從而使稅后收入受到了嚴(yán)重影響。這樣的行為不僅使高校教師的應(yīng)得收入受到侵犯，更是對高校教師工作積極性的嚴(yán)重打擊。

三、高校教師應(yīng)納個(gè)人所得稅中應(yīng)用稅務(wù)籌劃的基本原則

（一）合法性

合法是稅務(wù)籌劃進(jìn)行的前提，只有確保稅務(wù)籌劃的具體方案是個(gè)稅法所允許的，才能夠通過并運(yùn)用，否則不僅無法幫助高校教師減輕稅務(wù)，更有可能受到相應(yīng)的法律制裁。

（二）目的性

進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須要有明確的目的，若不具備明確的目的，則最終完成方案則不具備有效的可行性，無法幫助高校教師降低稅務(wù)。所以高校在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要秉持幫助教師合法節(jié)稅增收的目的進(jìn)行。

（三）規(guī)劃性

稅務(wù)籌劃即指高校教師的繳稅是在有效的規(guī)劃后，最大限度地獲取稅收利益。對于高校教師而言，應(yīng)稅是要優(yōu)于納稅的，即指當(dāng)高校教師的收入獲得合理分配后，再進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，也就是說通過稅務(wù)籌劃的方式，實(shí)質(zhì)上就是幫助高校教師調(diào)整涉稅收入的類型，并不是更改相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

四、高校教師應(yīng)納個(gè)人所得稅中應(yīng)用稅務(wù)籌劃的具體策略

（一）獲悉稅率精確極點(diǎn)

自中華人民共和國個(gè)人所得稅法的起征點(diǎn)由3500元提升至5000元后，稅率的級別也發(fā)生了改變，3%、10%、20%這三個(gè)檔位的級距得到了擴(kuò)大，25%稅率的級距獲得了縮小，30%、35%、45%這三個(gè)頂層稅率級距并沒有發(fā)生變化。當(dāng)徹底獲取了不同收入稅率的極點(diǎn)后，就可以作出一系列的改動(dòng)，將過高的稅率進(jìn)行均攤，譬如高校在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金時(shí)，若數(shù)額最終會突破到過高的稅率范疇內(nèi)，則應(yīng)通過分?jǐn)偟姆绞?，從每個(gè)月中進(jìn)行扣稅，確保稅率維持在較低的級點(diǎn)，使高校教師獲得更多的利益[1]。

（二）強(qiáng)化高校教師主動(dòng)繳稅意識

高校是我國向社會輸入人才的主要陣地，只有高校教師以身作則，才能為學(xué)生樹立良好的價(jià)值觀。身為高校教師并不能將利益當(dāng)作事業(yè)的絕對核心，要明確自己教書育人的責(zé)任。所以在運(yùn)用稅務(wù)籌劃措施合理避稅時(shí)，也必須先為高校教師樹立正確的納稅意識，要讓高校教師清楚自己身為納稅人的責(zé)任，必要時(shí)應(yīng)定期組織高校教師進(jìn)行稅法學(xué)習(xí)，以此來加強(qiáng)教師主動(dòng)繳稅的意識。只有如此，教師才會明白運(yùn)用稅務(wù)籌劃是在合法的范疇內(nèi)，盡可能地減少稅務(wù)，而并不是完全規(guī)避，應(yīng)繳稅額必須及時(shí)繳納，只有當(dāng)高校教師具備這樣的正確意識后，稅務(wù)籌劃才能進(jìn)行得更加順利[2]。

（三）逐步改善高校納稅服務(wù)體系

高校在運(yùn)用稅務(wù)籌劃幫助高校教師進(jìn)行避稅時(shí)，要明確自己的出發(fā)點(diǎn)，即實(shí)現(xiàn)教師個(gè)人利益與高校利益共贏的局面，所以必須建立具有更加完善的納稅服務(wù)體系。

現(xiàn)階段，高校因積極重組自身的財(cái)務(wù)部門，從財(cái)務(wù)部門中抽調(diào)人手組成專門的稅務(wù)部門，對個(gè)稅法進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，獲悉各類政策的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。之后對高校教師的收入以及納稅等進(jìn)行專項(xiàng)負(fù)責(zé)，以個(gè)稅法制定相應(yīng)的薪金制度、稅收條例，從根本上改善高校稅收以往留下的弊病。這樣的改變可以使高校教師所有的收入在發(fā)放之時(shí)，就已經(jīng)完成了相應(yīng)的避稅操作，而不是在為高校教師發(fā)放薪酬時(shí)再進(jìn)行計(jì)算，有效提升了稅務(wù)籌劃的實(shí)際效率[3]。

（四）強(qiáng)化獎(jiǎng)金部分稅務(wù)籌劃

高校教師的薪金通常都是由基礎(chǔ)工資、績效以及獎(jiǎng)金三部分構(gòu)成，具有科研成果的教師還會獲得一定的科研津貼，但主要以前三種為主。教師的基礎(chǔ)工資會根據(jù)教師的工齡以及職稱出現(xiàn)變化，但在較長的時(shí)間內(nèi)都會保持穩(wěn)定，且在扣除五險(xiǎn)一金的硬性費(fèi)用后，所剩工資需要上繳的個(gè)人所得稅其實(shí)很低，所以并不需要進(jìn)行專門的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃主要應(yīng)對的是獎(jiǎng)金，因?yàn)楠?jiǎng)金的范疇非常廣，涵蓋內(nèi)容多，金額浮動(dòng)大，所以只有對其進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，教師獎(jiǎng)金部分的收益才能更加合理。

1．對年終獎(jiǎng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段高校發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式主要為季度獎(jiǎng)，半年度獎(jiǎng)以及年度獎(jiǎng)三種，但無論以哪種形式進(jìn)行發(fā)放，都需要對高校教師的年終獎(jiǎng)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以此來保障高校教師的既得利益。在實(shí)際情況中，要根據(jù)教師的實(shí)際收入水平，選擇具體的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式。

譬如，若經(jīng)由計(jì)算后得出，教師的年度綜合收入為負(fù)，則不能通過一次性發(fā)放的形式發(fā)放年終獎(jiǎng)，避免增加高校教師的稅務(wù)壓力。高校財(cái)務(wù)人員，要明確年終獎(jiǎng)的無效區(qū)間，仔細(xì)辨別不同金額涉及的個(gè)稅陷阱，只有準(zhǔn)確規(guī)避各類無效區(qū)間，才能避免獎(jiǎng)金數(shù)額巨大，到手?jǐn)?shù)額降低的局面，若通過計(jì)算，譬如教師的課時(shí)數(shù)過多，最終預(yù)計(jì)年終獎(jiǎng)會到達(dá)無效區(qū)間時(shí)，則應(yīng)該對教師的工作量進(jìn)行優(yōu)化，既確保了高校教師的收入，又為高校教師提供了更多休息時(shí)間，繼而在確保收入的同時(shí)，提升高校的向心力，使教師迸發(fā)出更多的工作積極性[4]。

2．充分利用稅收優(yōu)惠政策避稅

稅收優(yōu)惠政策是維護(hù)教師個(gè)人利益最有效的措施，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須要確保各個(gè)方面都將稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用到極致。在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，高校要指導(dǎo)教師充分運(yùn)用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除這項(xiàng)政策，引導(dǎo)教師根據(jù)自身的實(shí)際收入進(jìn)行籌劃，已知個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除包含了子女教育、大病醫(yī)療以及住房貸款利息等多個(gè)方面，不同方面的稅額也有著一定的差異，所以高校需要引導(dǎo)教師制定出能夠?qū)ｍ?xiàng)扣除充分利用的繳稅方案，以此來達(dá)到合理避稅的目的。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合校方對教師年終獎(jiǎng)的合理籌劃，教師所承擔(dān)的稅務(wù)可以得到最大限度地減緩。

3．巧妙利用教師福利避稅

由上述內(nèi)容可以看出，教師在工資方面的收入是比較固定的，若依照現(xiàn)行工資架構(gòu)，幾乎沒有可以籌劃的空間。但是通過深入分析可以看出，教師工資還是存在很多可以優(yōu)化起到避稅目的的空間的，現(xiàn)階段高校為教師提供的餐補(bǔ)、話補(bǔ)、交通補(bǔ)等福利，其實(shí)都是涵蓋在教師的實(shí)際工資中的。譬如，高校教師的基本工資為5000元，但是其中包含了200元餐補(bǔ)、200元話補(bǔ)、200元交通補(bǔ)，高校完全可以將這三項(xiàng)補(bǔ)助從工資中提出，轉(zhuǎn)以員工餐、代繳話費(fèi)、交通卡的形式下發(fā)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通過這樣靈活利用福利的方式，教師不僅稅務(wù)得到了有效減少，更是享受了原有的補(bǔ)助，使得實(shí)際個(gè)人收益得到了很好的保護(hù)。

4．合理運(yùn)用分劈技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

分劈技術(shù)即指在個(gè)稅法運(yùn)行的情況下，將某一份財(cái)產(chǎn)在多個(gè)納稅人之間分劈，從而達(dá)成避稅目的，是常見的稅務(wù)籌劃措施之一[5]。該措施對于高校教師具有多人性的酬勞，有著極為突出的避稅作用，譬如，若由多個(gè)教師共享科研津貼，則可以通過分劈到多人或分劈多次的形式進(jìn)行發(fā)放，從而使得金額涉及的稅率級別降低，達(dá)到減稅的作用。譬如，在獲取科研津貼時(shí)，一次科研成果涉及的預(yù)算金額若十分巨大，則應(yīng)由科研團(tuán)體或拆解科研成果的方式，將一次科研成果帶來的津貼，由多人進(jìn)行均分，以這樣均分的形式，使應(yīng)繳稅額得到大幅降低。

5．使用推遲法均攤教師每個(gè)階段的應(yīng)繳稅額

推遲法即指推遲發(fā)放薪酬的一種措施，可以起到合理避稅的目的。譬如，每年年底，教師的工資，年終獎(jiǎng)等相加工資相較于平常會高出很多，這無疑會產(chǎn)生更高的稅額。而若是采用推遲的方法，使過高數(shù)額的獎(jiǎng)金以延后一到多個(gè)階段的形式進(jìn)行發(fā)放，則可以起到有效的減稅作用[6]。所以，高校在為教師進(jìn)行薪金發(fā)放時(shí)，要妥善運(yùn)用推遲法來幫助教師進(jìn)行減稅。

譬如，不同于常規(guī)企業(yè)，高校在每年會出現(xiàn)兩次工作量較低的窗口，即寒暑假，在學(xué)生放假時(shí)，教師的課時(shí)數(shù)等都會相對減少，薪酬也會有所下降，所以可以選擇在這項(xiàng)稅率基數(shù)較低的月份分批次發(fā)放過高的獎(jiǎng)金。諸如此類，其實(shí)很多薪金都可以采取這樣的方式進(jìn)行發(fā)放，譬如，教師的課時(shí)數(shù)量是會出現(xiàn)變化的，若某個(gè)月的課時(shí)較多，則補(bǔ)貼就會提升，繳納稅額就會提升，而課時(shí)較少，甚至?xí)霈F(xiàn)無法獲得稅收抵扣優(yōu)惠的情況，所以也可以將課時(shí)補(bǔ)貼過多月份的一部分課時(shí)，補(bǔ)貼到課時(shí)較少的月份，從而達(dá)成既能避稅，又能享受稅收優(yōu)惠政策的目的。

五、結(jié)束語

無論在哪個(gè)時(shí)期，稅收都是我國實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)收入，依法繳稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，依法避稅也是每個(gè)公民享有的權(quán)益，兩者并不沖突。

綜上所述，若能夠通過有效的稅務(wù)籌劃，高校教師的部分應(yīng)納個(gè)人所得稅，是可以得到有效的避免的，所以高校理應(yīng)明白稅務(wù)籌劃對高校教師的意義，積極厘清其中問題，在不違反基本原則的情況下，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的功用，最大限度地保護(hù)高校教師個(gè)人既得利益，實(shí)現(xiàn)教師與高校共同發(fā)展的利好局面。