新形勢下加強事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的策略分析

文/柳立新（湖北省地質(zhì)局第五地質(zhì)大隊）

隨著我國社會經(jīng)濟建設工作的不斷深入，國內(nèi)商業(yè)環(huán)境發(fā)生了明顯變化，市場風險因素急劇增加，為此各行各業(yè)都需要采取有效措施來確保自身穩(wěn)定運行。在此背景下，事業(yè)單位也應當對復雜的外部環(huán)境有一個清晰的認識。對于事業(yè)單位而言，財務管理無疑是管理工作中的重要組成部分，其關系到單位活動開展的資源提供，為此需要借助財務內(nèi)部控制手段來加強單位各項管理工作，促進預設管理目標的有效落實。

一、相關概念

（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指單位組織為了確保預設管理目標的順利完成，借助構建制度、落實制度等方法手段，加強對單位管理工作的強力控制，確保單位組織執(zhí)行工作能夠按照預設計劃有序進行，減少人為因素、環(huán)境因素帶來的風險壓力，為單位組織工作任務的高質(zhì)量完成提供有力保障。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指單位為了履行自身社會公共服務職能，進而建立的一套管理控制機制，主要包括內(nèi)控環(huán)境、風險評估、溝通交流、控制活動以及監(jiān)督管控等要素[1]。

（二）內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則包括四大原則，分別是全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及適應性原則。全面性原則，是指單位的內(nèi)部控制具有全面性和系統(tǒng)性，不應局限于某一環(huán)節(jié)或某一時期，而是涵蓋單位各項管理工作內(nèi)容；重要性原則，是指單位在全面性原則的基礎上，將主要精力投入風險較大的工作環(huán)節(jié)當中；制衡性原則，是指單位需要明確人員職責界限，使其相互監(jiān)督、相互制約，促進管理工作有序進行；適應性原則，是指單位的內(nèi)部控制體系和決策需要結合客觀現(xiàn)實，并根據(jù)客觀條件進行動態(tài)化適應性調(diào)整，確保制度體系的可行性。

（三）事業(yè)單位財務內(nèi)部控制含義

財務內(nèi)部控制是指事業(yè)單位在既定管理目標下，進行有效的相關財務資金的管理活動，目的在于保障會計資料的安全性和完整性，確保單位經(jīng)濟活動有序進行，并針對經(jīng)濟活動存在的問題進行針對性優(yōu)化，實現(xiàn)單位資金籌集使用的有效規(guī)劃，防止出現(xiàn)資金違規(guī)使用的情況。

在提高資金使用效率的同時，高效推進事業(yè)單位運營的管理工作，幫助事業(yè)單位創(chuàng)造更多社會效益和經(jīng)濟效益。

二、當前事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務管理系統(tǒng)性較差

事實上，財務內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工作，需要單位各個部門科室相互協(xié)調(diào)配合，完成具體的工作內(nèi)容，但是目前一些事業(yè)單位財務管理系統(tǒng)性較差，具體表現(xiàn)在以下幾點。第一，單位機構設置不合理。目前一些事業(yè)單位并未建立完善的管理組織機構，未能從全局管理的角度出發(fā)來構建內(nèi)部控制體系，比如缺乏專門內(nèi)控管理部門，而是由財務部門代理負責內(nèi)控推進工作。第二，核心崗位管理不到位。當前部分事業(yè)單位在核心崗位管理方面還存在問題，財務部門不僅負責單位的財務審核工作，還負責單位財務監(jiān)督工作，使得兩項實權都集中于財務部門，違背了關鍵崗位不相容原則，加上財務審核和財務監(jiān)督兩個工作環(huán)節(jié)交接過于緊密，因此很容易發(fā)生財務舞弊行為。

（二）風險評估工作弱化

財務內(nèi)部控制工作開展的主要目的就在于通過加強控制力度，促進各項管理工作有序進行，從而減少風險因素帶來的負面影響，降低風險發(fā)生概率。但是目前一些單位存在風險評估工作弱化的情況，具體表現(xiàn)在以下幾點。第一，單位風險意識薄弱。雖然事業(yè)單位因自身特殊屬性，不需要面臨生產(chǎn)經(jīng)營風險，但是依然會遭遇到各類社會風險和政治風險，部分單位認為經(jīng)費由財政撥款支持，因此對風險管控不以為然，不愿在該項工作中投入精力。第二，尚未形成完善的風險評估機制，一些事業(yè)單位因?qū)︼L險管控不重視，因此并未建立一套科學完善的風險評估機制，依然依賴于傳統(tǒng)人工經(jīng)驗來判斷風險和治理風險，風險管控理念和管控手段落后。

（三）控制執(zhí)行力度不夠

財務內(nèi)部控制工作的實際成效取決于執(zhí)行力度，目前一些事業(yè)單位在進行財務內(nèi)控工作過程中，某些執(zhí)行工作呈現(xiàn)出敷衍、應付的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，一些事業(yè)單位已經(jīng)制定好預算編制，但是在實際執(zhí)行過程中，并未嚴格按照預算編制完成本職工作，導致預算管理制度未能有效落實，因而時常出現(xiàn)預算執(zhí)行偏離計劃甚至預算超支的情況。第二，審批制度執(zhí)行不到位，事業(yè)單位的審批工作通常是由單位直接領導負責，但是在單位領導臨時出差等外出時，單位領導并未確立明確審批流程和審批人員，使得審批工作形同虛設，甚至出現(xiàn)資金調(diào)用無須審批的情況[2]。

（四）信息溝通效率過低

事業(yè)單位開展財務內(nèi)部控制工作，需要所有科室部門成員一同參與其中。在此過程中就需要各部門加強溝通交流，在工作對接過程中了解各部門的工作進展，并做好后續(xù)工作規(guī)劃調(diào)整，但是目前部分事業(yè)單位存在信息溝通效率過低的情況，具體表現(xiàn)在以下幾點。第一，部分事業(yè)單位缺乏溝通交流意識，主要原因在于過去較長時間內(nèi)，單位各部門工作都處于高度獨立的狀態(tài)，不需要參與其他部門的工作，基于這樣的工作思維習慣，使得單位對新添加的工作要求感到排斥和抗拒。第二，部分事業(yè)單位的溝通反饋機制不健全，主要問題在于沒有構建完善的信息溝通平臺，信息溝通方式依然是以過去的人工口頭傳輸方式為主，這種方式不僅效率低下，而且信息在多次傳輸之后，很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏或者失真的情況。

（五）內(nèi)部控制牽制不足

內(nèi)部控制牽制是內(nèi)部控制機制的主要體現(xiàn)，該機制主要是通過對人員的權責范圍進行明確劃分，利用追責機制和獎懲機制，使人員處于相互監(jiān)督、相互制約的工作環(huán)境當中，以此減少管理人員壓力，提高管理效率。目前部分事業(yè)單位內(nèi)部控制牽制力度不足主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，人員職責不明確，部分事業(yè)單位并未對人員的權責范圍進行明確劃分，基本是一個部門負責一片工作內(nèi)容；并未再對工作職責進行細分，使得某一工作環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，人員互相推卸責任，嚴重影響工作推進，由于職責不明確，工作內(nèi)容和獎懲措施也無法及時落實。第二，追責機制不完善。

一些事業(yè)單位在追究人員責任時，往往是以主觀判斷為依據(jù)，缺乏客觀衡量標準，使得責任歸屬以及獎懲評級不夠公平準確，容易滋生單位內(nèi)部矛盾。

三、事業(yè)單位財務內(nèi)部控制發(fā)生問題的原因分析

（一）對內(nèi)部控制重視不足

科學正確的認知理解，是一項工作工作有效推動的關鍵因素。當前部分事業(yè)單位之所以存在組織機構以及制度不完善的問題，主要是對內(nèi)部控制缺乏正確的認知理解，因而對內(nèi)部控制工作重視不足，具體表現(xiàn)在以下幾點。第一，組織架構方面。一般而言，事業(yè)單位內(nèi)部組織機構可分三部分，分別是決策機構、執(zhí)行機構以及監(jiān)督機構。當前部分事業(yè)單位單純認為財務內(nèi)部控制就是會計核算，因而未能設立監(jiān)督管控機構，而是由單位領導負責監(jiān)督工作，由于單位領導對其不重視，再加上需要負責單位決策，因此經(jīng)常無暇顧及監(jiān)督管控。第二，對關鍵崗位不相容的危害了解不足，期望從人員思想道德層面來預防風險，未能認識到制度制約的重要性。

（二）缺乏內(nèi)部控制評價機制

內(nèi)部控制的主要核心作用在于幫助事業(yè)單位管控和預防風險，因此風險評估分析就成為內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)，其中風險評估就是指利用特定技術手段，精確分析并識別出可能存在的潛在風險，導致單位財務風險頻發(fā)，主要原因如下。第一，一些事業(yè)單位對內(nèi)外環(huán)境變化敏感度不足，認為內(nèi)外環(huán)境一成不變。因此在風險管控方面尤其是風險評估策略上，并未對其進行動態(tài)化調(diào)整，因而現(xiàn)有的風險評估手段已經(jīng)失效，無法及時發(fā)現(xiàn)潛在風險。第二，構建單位風險管控機制需要結合客觀條件，如何判斷客觀環(huán)境需要數(shù)據(jù)，內(nèi)部控制執(zhí)行結果就是第一手數(shù)據(jù)資料。單位需要對其進行分析評價，從而找到風險發(fā)生的根本原因，但是目前一些單位缺乏內(nèi)部控制評價機制，因此執(zhí)行結果缺少有效分析，無法判斷風險源頭。

（三）信息化建設不足

隨著當前互聯(lián)網(wǎng)信息技術的成熟和普及，越來越多的事業(yè)單位也開始在管理工作中應用信息技術，并取得了一定成效。但是目前仍有部分事業(yè)單位存在信息化建設不足的問題，從而影響了單位溝通交流工作的進行，具體表現(xiàn)在以下幾點。第一，一些事業(yè)單位對信息技術的功能優(yōu)勢了解不足，認為信息技術并不能從本質(zhì)上提升單位的信息溝通水平，因而不愿在信息化建設工作中投入資源和精力，使得信息化建設缺乏資金支持，建設工作推進效率低下。第二，一些事業(yè)單位雖然開始著手進行信息化建設工作，但是由于單位并未提前做好充分調(diào)研準備工作，包括單位信息化管理需求、市場產(chǎn)品價格功能定位等，使得購置的信息化設備和軟件與需求不匹配。

（四）內(nèi)部監(jiān)督評價乏力

任何一項執(zhí)行工作的有序進行，都需要單位全面嚴格的監(jiān)督管控，對于單位財務內(nèi)部控制更是如此。但是目前部分事業(yè)單位依然存在內(nèi)部監(jiān)督評價乏力的情況，具體表現(xiàn)在以下幾點。第一，部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督工作并未形成長效機制，只是在某段特定時期、某個關鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督管控工作，未能全程參與執(zhí)行工作，使得監(jiān)督管控力度不足。第二，事業(yè)單位的審計部門獨立性不足，在開展審計監(jiān)督工作時，時常會受到同等級部門甚至領導人員的干涉，使得審計結果難以客觀體現(xiàn)實際工作結果，喪失了評價應用的價值。

四、優(yōu)化事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的具體措施

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位改善財務內(nèi)部控制環(huán)境需要做好以下幾點。第一，強化財務內(nèi)部控制意識。單位需要組織全員開會學習內(nèi)部控制的知識理論，借助思想宣傳的方式，使單位上下認識到財務內(nèi)部控制的重要作用，并動員所有科室部門一同參與到內(nèi)部控制工作當中，為財務內(nèi)部控制工作開展營造良好的環(huán)境。第二，明確內(nèi)部控制機構職能。事業(yè)單位需要借助內(nèi)部控制工具，對相關人員的職責范圍進行合理劃分，加強人員之間監(jiān)督和制約，促進日常工作對接有序進行，避免出現(xiàn)責任互相推諉的情況。第三，優(yōu)化財務內(nèi)控人力資源配置。其一，單位需要加強人員崗位培訓工作，針對崗位要求，對人員進行科學培訓，并將培訓結果與績效考核工作掛鉤，激發(fā)人員的學習主動性。

（二）完善風險評估機制

完善風險評估機制，需要事業(yè)單位做好以下兩方面工作。第一，成立風險評估機構，事業(yè)單位應在自身風險管控需求上，構建專門風險評估機構。該部門專門負責單位的風險評估和管控工作，并依據(jù)自身專業(yè)素養(yǎng)對單位日常管理工作進行檢查分析，從中發(fā)現(xiàn)潛在的管理風險，將其提早排除。第二，完善風險評估機制，風險評估并不是一項短期工作，而是需要事業(yè)單位定期對內(nèi)控工作中潛在風險進行排查分析。因此需要事業(yè)單位構建一套科學合理的風險評估體系，該體系需要大量數(shù)據(jù)信息支持，因此單位需要構建風險數(shù)據(jù)庫，借助信息技術對風險數(shù)據(jù)進行分析整合，生成風險預警機制，從而實現(xiàn)單位風險管控預警的自動化和智能化。

（三）開展良好的內(nèi)部控制活動

開展良好的內(nèi)部控制活動需要單位人員做好以下幾點工作。第一，加強人員責任意識。事業(yè)單位要在明確各部門崗位職責的前提下，加強人員的責任意識，督促人員各司其職，以總體目標為切入點加強人員的溝通合作。第二，完善單位績效考核方式。為了實現(xiàn)單位管理工作精細化，事業(yè)單位需要對績效考核規(guī)范化和合理化處理。其一需要設立合理可行的績效考核目標，將目標內(nèi)容逐級分解至各個職能部門，并對工作結果進行客觀合理評估；其二需要擴大績效考核范圍，將所有管理工作都納入考核范圍，確?？己私Y果的公平性和合理性。第三，建立完善的評估反饋機制。需要事業(yè)單位設立明確的評估標準，加強事業(yè)單位對評價結果的應用力度，從中分析目前事業(yè)單位管理工作中存在的實際問題，加強單位動態(tài)化管理模式，并將分析結果反饋給單位領導，及時做出糾正措施[3]。

（四）健全信息溝通機制

健全信息溝通機制，需要事業(yè)單位做好以下幾方面工作。第一，糾正錯誤認知，事業(yè)單位應當及時擺脫傳統(tǒng)人工管理模式遺留的工作觀念和習慣，認識到信息技術的巨大優(yōu)勢，從而對信息化建設工作加強重視。再對其投入足夠的精力及資源，保障信息化建設順利實施，為單位財務管理信息化轉(zhuǎn)型提供物質(zhì)基礎和思想基礎。第二，建立單位溝通渠道，單位需要構建完善的信息共享管理平臺，實現(xiàn)單位各部門信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接。為此，單位要在購置硬件設施和軟件配置之前，需要做好充分的調(diào)研準備工作，了解單位目前的信息化管理需求，確認引進的硬件軟件與單位需求一致，實現(xiàn)單位數(shù)據(jù)信息的高效傳輸。第三，明確單位的數(shù)據(jù)傳輸格式，便于不同部門在數(shù)據(jù)傳輸之后，能夠快速識別數(shù)據(jù)內(nèi)容，減少數(shù)據(jù)傳輸過程中的損失，提高溝通效率。

（五）建立內(nèi)外監(jiān)督機制

建立內(nèi)外監(jiān)督機制，需要事業(yè)單位做好以下幾方面工作。第一，建立完善嚴謹?shù)谋O(jiān)管體系，使審計監(jiān)督人員在開展監(jiān)督工作時，能夠有據(jù)可依，實現(xiàn)單位高效化、規(guī)范化審計監(jiān)督工作。此外，為了保證審計工作的順利進行，事業(yè)單位領導還需要賦予審計部門足夠的獨立權，確保其是完全獨立組織機構，不受其他人員的惡意干涉制約。第二，加強外部監(jiān)督的有效性，通過建立單位信息公開機制，定期向外公布單位財務數(shù)據(jù)信息，使公眾了解單位當前階段財務管理狀況，形成有效的外部監(jiān)督環(huán)境，以輿論壓力來督促人員嚴格遵循工作規(guī)章制度，促進內(nèi)控工作高效完成。

五、結束語

綜上所述，事業(yè)單位開展財務內(nèi)部控制工作，能夠有效提高自身財務管理水平，增強單位風險管控能力，提高單位資源使用效益，為企業(yè)各項管理工作開展提供有力支持。因此事業(yè)單位領導層應當對財務內(nèi)部控制工作開展引起高度重視，不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善風險評估機制，開展良好的內(nèi)部控制活動，健全信息溝通機制，建立內(nèi)外監(jiān)督機制，從而構建完善可行的財務內(nèi)部控制管理體系，將單位財務管理水平提升到一個新的高度，為我國社會主義建設事業(yè)作出應有的貢獻。