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    生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題及完善策略

    2022-11-27 12:14:15張君江蘇猴王涂料有限公司
    品牌研究 2022年24期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)生產(chǎn)活動(dòng)

    文/張君(江蘇猴王涂料有限公司)

    從理論建設(shè)上來看,國際上以及我國內(nèi)部針對內(nèi)部控制的理論研究頗多,但大多都是通用型,細(xì)分到生產(chǎn)制造型企業(yè)的還較少,而本文的研究,一定程度上能夠進(jìn)一步豐富內(nèi)部控制理論內(nèi)容,幫助生產(chǎn)制造型企業(yè)形成更健全的內(nèi)控體系,從而達(dá)到提升利潤、提高經(jīng)濟(jì)效益以及競爭力的目的。從實(shí)踐價(jià)值上來看,本文對生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制的分析,可深度發(fā)現(xiàn)其中問題,從企業(yè)層面和具體活動(dòng)層面提出內(nèi)控保障措施,最終形成自下而上以及自上而下的內(nèi)控閉環(huán)管理模式,對其他制造業(yè)企業(yè)也能夠形成一定借鑒。

    一、內(nèi)部控制相關(guān)概念界定

    內(nèi)部控制是經(jīng)由企業(yè)全體職員同意,旨在保證能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的系列內(nèi)部管理活動(dòng),其具體包括:

    提升企業(yè)的經(jīng)營效率和效果;保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和管理信息的準(zhǔn)確性;保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整;保證企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)滿足國家法律法規(guī)的監(jiān)管要求[1]。1992年《COSO——內(nèi)部控制框架》中明確提到,企業(yè)建立實(shí)施有效內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)包括如下要素:一是內(nèi)部環(huán)境,也是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ),包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分布、企業(yè)文化等方面;二是風(fēng)險(xiǎn)評估,這是識別并系統(tǒng)分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的,有可能影響企業(yè)既得利益風(fēng)險(xiǎn)因素的重要環(huán)節(jié),并針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)策略;三是控制活動(dòng),即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,在企業(yè)關(guān)鍵活動(dòng)上采取措施,降低風(fēng)險(xiǎn)的影響力;四是信息與溝通,即準(zhǔn)確收集并傳遞對企業(yè)利益相關(guān)者有利的信息,保證信息能夠在企業(yè)內(nèi)部與外部有效傳遞;五是內(nèi)部監(jiān)督,即企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行情況自主采取的監(jiān)督檢查,評價(jià)內(nèi)控有效與否,并督促不斷完善。

    企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí),必須基于以下幾方面原則:

    (1)全面性原則。即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)始終,包括決策、執(zhí)行以及監(jiān)督全過程,覆蓋企業(yè)及以下所屬單位全部。

    (2)重要性原則。在全面管控企業(yè)的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

    (3)制衡性原則。即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、崗位分工、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面,形成相互監(jiān)督、相互制約,同時(shí)還要兼顧企業(yè)的運(yùn)行效率。

    (4)成本效益原則。即實(shí)行內(nèi)部控制上,必須權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益,保證其成本支出適當(dāng)。

    (5)適應(yīng)性原則。市面上的內(nèi)部控制體系諸多,但是企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控體系時(shí),必須考慮到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍以及競爭狀況等,并根據(jù)企業(yè)情況實(shí)時(shí)調(diào)整、更新。

    二、生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題

    生產(chǎn)制造型企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重大推動(dòng)作用,其每年產(chǎn)值在我國生產(chǎn)總值中占比較大。作為社會經(jīng)濟(jì)的重要依托,其內(nèi)部管理自然也成為關(guān)注的焦點(diǎn)。近些年,得益于內(nèi)部控制的應(yīng)用,生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部管理得到了較大發(fā)展,但相應(yīng)的問題也隨之而來,以下將進(jìn)行具體闡述。

    (一)企業(yè)組織框架的不支持

    內(nèi)部控制在生產(chǎn)制造型企業(yè)的落地,需要企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也要隨之改變,但目前對于有著長期固定生產(chǎn)程序的制造型企業(yè)來說,改變還較為困難。其一,生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄,內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中,且短期內(nèi)無法彰顯效果,故而部分領(lǐng)導(dǎo)層和經(jīng)營層降低了對內(nèi)部控制的期待值,也就直接導(dǎo)致在后續(xù)應(yīng)用執(zhí)行中降低了配合度;其二,組織架構(gòu)的支持度較弱。生產(chǎn)制造型企業(yè)行業(yè)發(fā)展時(shí)間長、規(guī)模大、產(chǎn)業(yè)鏈長,且人員密集,已經(jīng)形成了固定程序的工作模式,而內(nèi)控作為后續(xù)融入的工作,很難在短時(shí)間內(nèi)嵌套到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上;其三,未與行業(yè)特殊性深度結(jié)合。生產(chǎn)制造型企業(yè)的內(nèi)部控制,與一般的企業(yè)內(nèi)控存在一定區(qū)別,需要與自身的生產(chǎn)模式、戰(zhàn)略目標(biāo)等嵌套,但目前生產(chǎn)制造型企業(yè)的內(nèi)部控制并未嚴(yán)格與自身結(jié)合,實(shí)際運(yùn)用效果不佳[2]。

    (二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不健全

    在內(nèi)部控制應(yīng)用中,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其中的核心部分,但是生產(chǎn)制造型企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中做得并不好。第一,財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制缺失。生產(chǎn)制造型企業(yè)的運(yùn)營模式較為傳統(tǒng),現(xiàn)代化的企業(yè)管理尚未深入應(yīng)用,且在財(cái)務(wù)管理上只有基本的《財(cái)務(wù)管理制度》,尚未進(jìn)一步細(xì)化具體領(lǐng)域;第二,具體財(cái)務(wù)活動(dòng)之間存在一定權(quán)責(zé)交叉行為。財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要踐行者,其自身能力直接關(guān)系到財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行效果,但是對于生產(chǎn)制造型企業(yè)來說,其發(fā)展重心在于前端生產(chǎn),像財(cái)務(wù)這類起到后期輔助作用的管理內(nèi)容只是滿足了一般核算需求,并未對其進(jìn)行深度考慮;第三,成本管理重心的偏差。生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本支出面廣,受傳統(tǒng)成本控制思想的影響,其成本管理多注重采購以及生產(chǎn)等方面,對于一些隱性成本支出關(guān)注度不夠,導(dǎo)致其隱性成本游離在財(cái)務(wù)內(nèi)控范圍外,影響了企業(yè)整體內(nèi)部控制的效果[3]。

    (三)內(nèi)部控制活動(dòng)的不完整

    內(nèi)部控制活動(dòng)是將內(nèi)部控制落實(shí)到具體的表現(xiàn),其直接反映了企業(yè)內(nèi)部控制的管理效果,但是目前生產(chǎn)制造型企業(yè)在關(guān)鍵控制活動(dòng)上并未做好。先看預(yù)算管理上,預(yù)算管理是對企業(yè)未來經(jīng)營期間需消耗資源總量進(jìn)行的測算,能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行資源分配,但是生產(chǎn)制造型企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算編制并未完全覆蓋企業(yè)全部,且預(yù)算執(zhí)行較差,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中時(shí)常出現(xiàn)超支行為,降低了預(yù)算管理的權(quán)威性,不利于內(nèi)部控制的宏觀把控。同時(shí),對預(yù)算管理的總結(jié)不到位,很難從中汲取經(jīng)驗(yàn)為下次預(yù)算提供借鑒,會導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量不斷下降。再看風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助生產(chǎn)制造型企業(yè)篩選出影響企業(yè)既得利益的因素,并督促企業(yè)整改,達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)攻擊的目的。但就目前現(xiàn)狀來看,生產(chǎn)制造型企業(yè)缺少危機(jī)意識,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)不全,難以甄別內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),自然也無法及時(shí)采取措施進(jìn)行規(guī)避,再加上生產(chǎn)制造型企業(yè)還存在一些特定風(fēng)險(xiǎn),如廢品率、設(shè)備折舊、庫存風(fēng)險(xiǎn)以及價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等,這些都有可能成為企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn),但生產(chǎn)制造型企業(yè)對該方面內(nèi)容并未進(jìn)行嚴(yán)格管理[4]。

    三、生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制完善策略

    通過對生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的分析,結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要,在生產(chǎn)制造型企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)上,借鑒先進(jìn)制造企業(yè)的做法,針對性地提出了相應(yīng)的完善策略,希望能夠從上及下的形成全面的內(nèi)部控制體系,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的閉環(huán)管理。

    (一)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

    生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部治理與內(nèi)部控制之間存在著相輔相成的關(guān)系,穩(wěn)定且合理的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制順利運(yùn)作的基礎(chǔ)。首先,完善生產(chǎn)制造型企業(yè)治理結(jié)構(gòu),建立健全的內(nèi)部控制治理框架,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)整體架構(gòu)上的重要性,通過監(jiān)督、激勵(lì)等系列機(jī)制,更好地將內(nèi)部控制融入企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中。其次,秉持三權(quán)分立的原則,強(qiáng)調(diào)董事會、監(jiān)事會與管理層之間的制衡,保證三者工作上的獨(dú)立性,相互監(jiān)督,不斷提高內(nèi)部控制內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,促使企業(yè)始終保持發(fā)展活力。最后,保證權(quán)責(zé)分離。權(quán)責(zé)分離是企業(yè)治理的根本,也是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ),根據(jù)生產(chǎn)制造型企業(yè)的工作內(nèi)容,明確崗位職責(zé),同時(shí)制定相應(yīng)的責(zé)任制度、激勵(lì)制度等,提高職員的工作責(zé)任心,強(qiáng)調(diào)自我管理、督促各司其職的情況下相互合作,同時(shí)注重企業(yè)職員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng),以此來不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

    (二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理

    財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的核心,是生產(chǎn)制造型企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制時(shí)必須重視的內(nèi)容,具體可從如下方面進(jìn)行優(yōu)化:第一,優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。以財(cái)務(wù)為核心,向業(yè)務(wù)范圍輻射,明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)控目標(biāo),保證企業(yè)基本信息真實(shí)可靠,不斷規(guī)范業(yè)務(wù)流程。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)建設(shè),在原有的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成中,進(jìn)一步細(xì)分基礎(chǔ)財(cái)務(wù)、專業(yè)財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)財(cái)務(wù),化核算模式為管理模式,在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定和經(jīng)營管理效率上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)作用,使企業(yè)的管理愈發(fā)真實(shí)、完整。另外還需加強(qiáng)資金活動(dòng)控制,包括企業(yè)的融資、投資以及內(nèi)部資金運(yùn)營等,該方面的內(nèi)控管理主要是加強(qiáng)貨幣資金的收支管控、保證資金安全、不斷提升資金利用率等,同時(shí)注重風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié),避免企業(yè)遭受意外資金損失。第二,加強(qiáng)采購管理內(nèi)部控制,對采購管理實(shí)施內(nèi)部控制,旨在保證采購環(huán)節(jié)的資金安全,規(guī)范付款審核程序,保證采購活動(dòng)滿足企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃,與生產(chǎn)進(jìn)度協(xié)調(diào),不會出現(xiàn)資源冗余或短缺。建立健全采購管理制度,嚴(yán)格根據(jù)提交的采購單進(jìn)行采購,選擇性價(jià)比更高的供應(yīng)商,達(dá)成長期合作戰(zhàn)略,積極利用現(xiàn)金優(yōu)惠等,注重采購物資的存儲,嚴(yán)格按照物資屬性分類管理,避免因存儲不到位造成經(jīng)濟(jì)損失和生產(chǎn)延遲[5]。第三,優(yōu)化生產(chǎn)管理內(nèi)部控制,包括材料管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、產(chǎn)品管理以及動(dòng)力能源管理等,必須通過系統(tǒng)的生產(chǎn)方法、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕M織形式來達(dá)到預(yù)期生產(chǎn)的目的,對存貨運(yùn)輸、生產(chǎn)工藝等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行規(guī)范,保證其成本費(fèi)用能過歸集確認(rèn),為財(cái)務(wù)管理內(nèi)控提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。第四,優(yōu)化銷售管理內(nèi)部控制,該方面的內(nèi)部控制主要包括對企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)等方面的行為規(guī)范,避免出現(xiàn)銷售差錯(cuò)或舞弊行為,保證銷售部門配備了合理的人員、有明確的權(quán)責(zé)分配、銷售政策科學(xué)適用等,具體可從合同控制、信用管理控制、會計(jì)核算控制等方面進(jìn)行。

    (三)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行

    內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的重要保證,除了加強(qiáng)內(nèi)控活動(dòng)本身管理外,還要進(jìn)一步發(fā)揮其外部監(jiān)督機(jī)制作用。首先,做好預(yù)算本職工作,強(qiáng)調(diào)預(yù)算全過程管理,從預(yù)算編制入手,嚴(yán)格遵循“兩上兩下”的預(yù)算編制程序,覆蓋企業(yè)全范圍內(nèi)容,加大預(yù)算執(zhí)行力度,明確預(yù)算審批程序,做好預(yù)算管理結(jié)果應(yīng)用,使其真正起到提升內(nèi)部經(jīng)營效率的作用。其次,制定完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體制,保證企業(yè)審計(jì)工作如實(shí)進(jìn)行。生產(chǎn)制造型企業(yè)可根據(jù)自身情況,設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,保證其獨(dú)立性與專業(yè)性,明確審計(jì)部門與其他各職能部門之間的監(jiān)督關(guān)系,提高審計(jì)結(jié)果的指導(dǎo)性。同時(shí)還可與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作,實(shí)現(xiàn)多樣性審計(jì),借助其先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),豐富審計(jì)內(nèi)容,更精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題并加以改正,配合內(nèi)部控制更好應(yīng)用。最后,構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,形成完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,強(qiáng)化生產(chǎn)制造型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用,將其應(yīng)用到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別上,成立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資料庫,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生程度和來源確定風(fēng)險(xiǎn)檔位,進(jìn)而采取相應(yīng)的措施進(jìn)行規(guī)避,減輕風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失,保證企業(yè)有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

    四、結(jié)束語

    綜上所述,內(nèi)部控制不僅是生產(chǎn)制造型企業(yè)提升內(nèi)部管理質(zhì)量、保證內(nèi)部運(yùn)行安全的重要措施,更是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場、躋身先進(jìn)企業(yè)的關(guān)鍵做法。

    通過本文對相關(guān)內(nèi)容的分析,得出了如下結(jié)論:第一,生產(chǎn)制造型企業(yè)現(xiàn)有的組織架構(gòu)不支持內(nèi)部控制運(yùn)行;第二,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理不到位,降低了內(nèi)控有效性;第三,關(guān)鍵控制活動(dòng)缺失,如預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。結(jié)合對相關(guān)文獻(xiàn)等的研究,從如下方面提出了優(yōu)化建議:完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、加大對內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)、建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度,從采購管理、生產(chǎn)管理、銷售管理等方面分別進(jìn)行內(nèi)部控制、建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、發(fā)揮企業(yè)審計(jì)作用等。同樣,本文也存在一定不足之處,如針對的是生產(chǎn)制造型企業(yè),對其他行業(yè)領(lǐng)域的指導(dǎo)作用未知,加上對相關(guān)文獻(xiàn)、理論等分析不深入,提出的策略等較為淺顯,也未完全經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證,有效性尚待考察。未來會加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí),力求提出更具執(zhí)行價(jià)值的策略,希望能夠幫助生產(chǎn)制造型企業(yè)進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制作用。從生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看,在先進(jìn)管理理念不斷出現(xiàn)和現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的雙重作用下,其在未來還有巨大的進(jìn)步空間。

    相關(guān)鏈接

    內(nèi)部控制,是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

    內(nèi)控背景:

    在內(nèi)控管理工作中,您是否遇到過以下情形:

    當(dāng)財(cái)務(wù)部門審批銷售部門的差旅費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)時(shí),總聽到銷售人員在抱怨:審的也太嚴(yán)了吧,我們在前面沖鋒陷陣,你們反而在后邊拉我們后腿。

    在對供應(yīng)商進(jìn)行招投標(biāo)的過程中,采購部門認(rèn)為處處按照采購部門的規(guī)章制度辦事,怎么到了法務(wù)部或管理部,選中的供應(yīng)商就遲遲批不下來呢?

    公司管理層天天說風(fēng)險(xiǎn),為什么員工對風(fēng)險(xiǎn)卻沒什么概念?是領(lǐng)導(dǎo)在危言聳聽,還是風(fēng)險(xiǎn)管理和控制就是領(lǐng)導(dǎo)的事兒。

    制度整合了,流程也更新了,但在執(zhí)行的過程中,反而覺得比以前更麻煩了,花的時(shí)間更多了。

    類似的困惑和問題一定還有不少,它們都和企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系息息相關(guān)。

    內(nèi)控收益:

    掌握先進(jìn)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、職業(yè)舞弊及內(nèi)部審計(jì)等理論。

    掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法,評價(jià)內(nèi)部控制的效果并進(jìn)行改進(jìn)。

    提升管理層對內(nèi)部控制自我評估的能力,建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境。

    明確如何結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)、建立適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

    通過企業(yè)運(yùn)作中的典型實(shí)例,幫助相關(guān)人員明確主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中的控制要點(diǎn)、控制標(biāo)準(zhǔn)和控制方法。

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