探究我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

文/李余杰（北京數(shù)碼視訊軟件技術(shù)發(fā)展有限公司）

內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部將各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)彼此之間互相制約、互相監(jiān)督的一系列措施、方法及制度。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，其上市發(fā)行股票是為了獲得更多資金來(lái)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，而內(nèi)部控制的目的與上市公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相契合，因此完善內(nèi)部控制也是上市公司發(fā)展的必然趨勢(shì)。上市公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，只有確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性，才能夠幫助公司的決策者結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際制定合理的發(fā)展決策。通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，能夠使得上市公司的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都符合法律規(guī)定，保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，進(jìn)而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部管理水平。上市公司如何建立并完善內(nèi)部控制體系，是其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中必須重視的重要問(wèn)題。

一、上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制工作的意義

（一）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的合理配置

內(nèi)部控制工作的最基本作用就是幫助上市公司減少不必要的經(jīng)濟(jì)資源損失，節(jié)約成本支出。

對(duì)公司的資金控制是內(nèi)部控制工作開(kāi)展的核心，內(nèi)部控制工作通過(guò)建立并執(zhí)行預(yù)算方案等措施，對(duì)公司各部門的資金動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金支出異常情況，并且采取措施應(yīng)對(duì)，保障公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金安全且充足。同時(shí)，內(nèi)部控制工作貫穿于上市公司一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，涉及到多個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)控工作，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資源分配的透明化和高效化，結(jié)合各環(huán)節(jié)和部門的具體需求，對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行合理調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

除此之外，開(kāi)展內(nèi)控工作還能夠進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，提高上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管理水平，減少因風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的資金等資源損失問(wèn)題。

（二）幫助決策者制定科學(xué)決策

內(nèi)部控制工作開(kāi)展的核心思想就是權(quán)責(zé)制衡思想，即為了保障企業(yè)決策的科學(xué)合理性，通過(guò)平衡各崗位的權(quán)力和責(zé)任，使得全體員工參與決策制定，這在一定程度上也減少了受決策層主觀因素影響而制定不合理決策的問(wèn)題。

同時(shí)，內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中十分重視各部門之間的信息溝通，這樣一來(lái)就能夠打通原先存在于上市公司各部門間的信息壁壘，使得部門管理層與企業(yè)決策層、部門管理層相互之間以及部門管理層和員工之間的信息及時(shí)傳遞，盡可能減少信息失真或傳遞不及時(shí)的問(wèn)題，以高質(zhì)量的內(nèi)部信息幫助決策者全面深入地了解上市公司各部門實(shí)際情況，進(jìn)而制定科學(xué)的決策。而且當(dāng)下內(nèi)部控制工作并不僅局限于對(duì)上市公司內(nèi)部各項(xiàng)環(huán)節(jié)的控制，其包括與上市公司外界管理主體如政府部門、上游供應(yīng)商和下游客戶之間的聯(lián)系，這樣一來(lái)，公司決策者制定決策后也能夠結(jié)合外部綜合環(huán)境，對(duì)決策進(jìn)行優(yōu)化完善。

（三）規(guī)范企業(yè)員工的工作行為

內(nèi)部控制工作依托內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)和制度體系來(lái)實(shí)行，且需要公司內(nèi)部全體員工參與。一般上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制工作會(huì)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置專門的內(nèi)控工作組織結(jié)構(gòu)，如大型的上市公司會(huì)設(shè)置專門的內(nèi)控部門，中小型的上市公司也會(huì)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控崗位，由對(duì)應(yīng)的部門和崗位來(lái)負(fù)責(zé)整個(gè)內(nèi)控工作的開(kāi)展與調(diào)整。同時(shí)公司也會(huì)結(jié)合自身實(shí)際情況和內(nèi)控需求，設(shè)置專門的內(nèi)控制度，在制度中規(guī)范企業(yè)各部門的內(nèi)控責(zé)任，再由部門管理者參照內(nèi)控制度，將責(zé)任細(xì)分到部門全體員工身上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作真正滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程、全環(huán)節(jié)。在這樣的組織體系和內(nèi)控制度下，上市公司員工在日常工作中也會(huì)參照相應(yīng)的工作行為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范自身的工作行為。

二、上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）環(huán)境建設(shè)不夠完備

內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展有賴于上市公司內(nèi)部的內(nèi)控環(huán)境，具體體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度以及內(nèi)控意識(shí)等方面。首先，受到我國(guó)股權(quán)高度集中和國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位的影響，上市公司在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)，往往會(huì)存在負(fù)責(zé)內(nèi)控的組織如內(nèi)控委員會(huì)削弱董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的問(wèn)題，這樣一來(lái)反而不利于內(nèi)控制度在公司內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。其次，就內(nèi)控制度而言，目前不少上市公司的內(nèi)控制度都是直接套用一套行業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的內(nèi)控制度，缺乏對(duì)自身實(shí)際情況的考慮，因而制度在執(zhí)行過(guò)程中存在多個(gè)環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際不符的情況，內(nèi)控制度無(wú)法在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行，因而也無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的控制效果。最后，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)明確，人人參與，但是目前不少上市公司存在企業(yè)文化建設(shè)不到位的問(wèn)題，并沒(méi)有重視培養(yǎng)員工參與內(nèi)部控制的意識(shí)，員工參與的主動(dòng)性不高也不利于內(nèi)控效力的發(fā)揮。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展不到位

風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足是普遍存在于我國(guó)上市公司中的一大問(wèn)題。不少上市公司在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理中缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展沒(méi)有規(guī)范的參考依據(jù)，存在隨意性和偶然性。即使有一部分上市公司在內(nèi)部管理體系建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但是這種風(fēng)險(xiǎn)管理往往是一種事后管理行為，即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了再對(duì)其采取措施補(bǔ)救，無(wú)法做到事前預(yù)警和事中控制，且企業(yè)已經(jīng)受到損失。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，上市公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，因此面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素也有所上升。但是仍然有較多上市公司沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，在設(shè)置內(nèi)控節(jié)點(diǎn)時(shí)忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考量，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，會(huì)給上市公司帶來(lái)不可逆轉(zhuǎn)的損失。

（三）監(jiān)督機(jī)制不夠健全

借助監(jiān)督機(jī)制，能夠更好地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作的不足，并且及時(shí)改進(jìn)。受管理者的管理意識(shí)、公司的組織結(jié)構(gòu)以及傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式等因素影響，我國(guó)不少上市公司并沒(méi)有從自身實(shí)際情況出發(fā)設(shè)置專門的監(jiān)督管理部門。有些上市公司雖然單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，但是其往往受制于公司的管理層，缺乏獨(dú)立性，因此內(nèi)控工作對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督效力常常難以發(fā)揮。

與此同時(shí)，就上市公司現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)來(lái)看，不少公司的監(jiān)事會(huì)成員由公司實(shí)際管理者兼任，即使是職工監(jiān)事，也存在由公司管理者直接指派的情況，因此而組成的監(jiān)事會(huì)一般都難以發(fā)揮職能作用，企業(yè)本身內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺乏更是制約了內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

三、上市公司內(nèi)部控制的要點(diǎn)及改進(jìn)對(duì)策

（一）上市公司內(nèi)部控制的要點(diǎn)

根據(jù)上市公司自身的特點(diǎn)以及其內(nèi)部控制的需求，內(nèi)控要點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

第一，上市公司要重視內(nèi)部控制信息的披露。由于上市公司向市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票，因此其外部利益相關(guān)者尤其是投資者十分重視其信息披露情況。上市公司需要在內(nèi)部建立更加獨(dú)立的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免內(nèi)部集權(quán)的情況發(fā)生，保障信息披露的真實(shí)性。

因此其內(nèi)部控制工作的開(kāi)展也要有意識(shí)地關(guān)注到內(nèi)部信息披露問(wèn)題，通過(guò)合理的內(nèi)控實(shí)現(xiàn)多方權(quán)力制衡，減少因管理者個(gè)人因素而導(dǎo)致信息披露不真實(shí)不準(zhǔn)確的問(wèn)題。

第二，上市公司要重視內(nèi)部控制制度建設(shè)的系統(tǒng)性。作為能夠上市發(fā)行股票的公司，上市公司一般內(nèi)部部門以及結(jié)構(gòu)層級(jí)較多。上市公司在建設(shè)內(nèi)控制度時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際情況和發(fā)展需求，及時(shí)淘汰和優(yōu)化不合理的內(nèi)控制度條款，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的更新。同時(shí)還要明確各崗位的內(nèi)控職責(zé)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控責(zé)任制，引導(dǎo)員工參與內(nèi)控。這也就需要在制定內(nèi)控制度時(shí)全面把控公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程環(huán)節(jié)，明確各環(huán)節(jié)的作用特點(diǎn)，分析如何相互協(xié)調(diào)發(fā)揮內(nèi)控效力，將內(nèi)控責(zé)任真正對(duì)應(yīng)到不同部門不同層級(jí)中。

第三，上市公司要重視內(nèi)部的信息溝通。內(nèi)控工作有賴于公司內(nèi)部各部門之間以及公司與外部信息的暢通，因此，為了避免信息傳遞失真問(wèn)題，上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息溝通建設(shè)，打破內(nèi)部和外部的信息溝通壁壘，提高信息傳遞的效率。如通過(guò)建設(shè)統(tǒng)一的信息溝通平臺(tái)來(lái)收集整合一切與內(nèi)控工作相關(guān)的信息，對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)過(guò)濾篩選，確保信息能夠?yàn)閮?nèi)控工作的開(kāi)展提供支持。

（二）上市公司內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

上市公司應(yīng)當(dāng)明確對(duì)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)和制度的建設(shè)。一方面，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，并且區(qū)分其與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，由其統(tǒng)一組織開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部的一切內(nèi)控活動(dòng)。另一方面，結(jié)合內(nèi)控的效果以及實(shí)際需求的變化，上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度不斷完善，尤其要細(xì)化內(nèi)控責(zé)任，使其對(duì)應(yīng)到各崗位的人員，提高內(nèi)控工作的效率。與此同時(shí)，上市公司還要加強(qiáng)內(nèi)部文化建設(shè)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，向廣大員工宣傳內(nèi)部控制工作的重要性，使其意識(shí)到內(nèi)控工作的開(kāi)展與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)密不可分，引導(dǎo)員工樹(shù)立起正確的內(nèi)控意識(shí)，在工作中主動(dòng)履行內(nèi)控責(zé)任。

2.提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，上市公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。上市公司可以在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)控體系，即結(jié)合內(nèi)控工作的各流程環(huán)節(jié)及要點(diǎn)，融入風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)該環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類評(píng)估，并且采取合理的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。結(jié)合信息化建設(shè)，上市公司還可以將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)控工作系統(tǒng)中，在各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)，并且設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警范圍，當(dāng)指標(biāo)達(dá)到預(yù)警最低值時(shí)自動(dòng)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理者更好地預(yù)測(cè)和預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)管理由原先的事后補(bǔ)救轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程管理。同時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展，也能夠促進(jìn)上市公司調(diào)整內(nèi)部管理策略，不斷完善內(nèi)部管理體系，有效規(guī)避公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為公司營(yíng)造一個(gè)更加健康安全的發(fā)展環(huán)境。

3.健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

上市公司應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立單獨(dú)的監(jiān)督審查部門，并且規(guī)定其獨(dú)立于其他職能部門而存在，由該部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督檢查。首先，上市公司要將監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)控機(jī)制相結(jié)合，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管分析，確保內(nèi)控制度能夠在公司內(nèi)部得到貫徹落實(shí)。如上市公司可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的監(jiān)督小組，由管理層人員、內(nèi)控人員、財(cái)務(wù)人員以及部門負(fù)責(zé)人組成，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展定期或者不定期的監(jiān)督巡查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施。

上市公司的內(nèi)部監(jiān)督工作可以根據(jù)內(nèi)控要點(diǎn)開(kāi)展，結(jié)合內(nèi)控要點(diǎn)，對(duì)不同的業(yè)務(wù)部門采取不同的監(jiān)督方法，使得監(jiān)督能夠貫穿業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且對(duì)問(wèn)題溯源，要求業(yè)務(wù)部門采取措施解決問(wèn)題。其次，上市公司還要重視對(duì)監(jiān)事會(huì)職責(zé)的完善，避免管理者擔(dān)任監(jiān)事會(huì)成員或者委派監(jiān)事會(huì)成員的情況發(fā)生，促使監(jiān)事會(huì)更好地發(fā)揮監(jiān)督公司董事會(huì)和經(jīng)理活動(dòng)的職責(zé)，減少不合理的內(nèi)部管理活動(dòng)發(fā)生。最后，上市公司在進(jìn)行內(nèi)控的體系建設(shè)以及相應(yīng)落地時(shí)，應(yīng)順應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況，做“自己”的內(nèi)控，而不是套用框架，一味地追求制度建設(shè)，而忽略落地可行性。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司在不斷發(fā)展擴(kuò)張的過(guò)程中，也要重視內(nèi)部管理體系的建設(shè)與完善。合理的內(nèi)控工作能夠幫助上市公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約成本支出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

因此上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善改進(jìn)，在內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)控工作與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，使得內(nèi)控工作的作用能夠得到更加高效的發(fā)揮。