探討全面預(yù)算管理在酒店經(jīng)營管理中的應(yīng)用

文/盛利星（浙江君瀾酒店管理有限公司）

在當(dāng)前新時(shí)期背景下，酒店行業(yè)的競爭愈發(fā)激烈，如何順應(yīng)時(shí)代發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、提高酒店行業(yè)的競爭力、適應(yīng)環(huán)境變化、強(qiáng)化經(jīng)營管理水平、使酒店能夠得以健康可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前酒店企業(yè)管理所重點(diǎn)研究的課題。全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和價(jià)值越來越得以凸顯，且受到各界的廣泛關(guān)注。其與企業(yè)經(jīng)營管理的效率有著直接的關(guān)系，由此也使得酒店的企業(yè)越來越重視全面預(yù)算管理的應(yīng)用，全面預(yù)算管理可在很大程度上提升酒店戰(zhàn)略管理質(zhì)效，為營業(yè)收入的提高提供有力的保障，并確保酒店各種資源的高效利用，節(jié)約經(jīng)營成本，對(duì)酒店經(jīng)營能夠起到監(jiān)督與控制管理風(fēng)險(xiǎn)的作用。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)理論闡述

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中結(jié)合不同管理方法所研究和得以應(yīng)用的新管理模式，在很多行業(yè)的企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮了重要的作用，也是很多酒店企業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)并進(jìn)行管理實(shí)施的方法之一，其主要是以市場調(diào)研把握市場需求，再以此為依據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，并以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，滲透至酒店管理當(dāng)中各成本管理、投資管理、資金收支平衡等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的多個(gè)方面，完整的全面預(yù)算主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算。而酒店行業(yè)來講，其全面預(yù)算管理包括了收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資本性支出預(yù)算，并匯總為經(jīng)營預(yù)算表，與本文財(cái)務(wù)預(yù)算相對(duì)應(yīng)，其能夠做到酒店資源的合理整合與配置的優(yōu)化，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

從本質(zhì)上來說，全面預(yù)算所反映的是酒店企業(yè)在未來某一特定時(shí)期內(nèi)所有運(yùn)營活動(dòng)的相關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)劃，其核心是以酒店目標(biāo)利潤為目標(biāo)，將收入預(yù)測作為根本出發(fā)點(diǎn)，預(yù)測成本和現(xiàn)金收支，真實(shí)反映出酒店在某一特定區(qū)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果[1]。

二、酒店經(jīng)營管理中全面預(yù)算管理應(yīng)用的難點(diǎn)分析

首先，酒店預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化有著較大難度。對(duì)于酒店經(jīng)營管理而言，在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系過程中，所進(jìn)行的預(yù)算指標(biāo)細(xì)化和量化有著很大的難度，這意味著全面預(yù)算管理的應(yīng)用中必然有著較為復(fù)雜且煩瑣的流程，多數(shù)酒店本身缺少全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，尤其在全面預(yù)算管理目標(biāo)制定方面無法做到準(zhǔn)確的細(xì)化和量化，且容易出現(xiàn)諸多不確定性影響因素，致使預(yù)算管理中的全面預(yù)算管理具體要求在貫徹執(zhí)行時(shí)無法保證切實(shí)落地，這是導(dǎo)致很多酒店經(jīng)營管理當(dāng)中對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用成為一種形式化的主要原因。而且，部分酒店經(jīng)營管理當(dāng)中，全面預(yù)算管理運(yùn)用時(shí)最為明顯也難度最高的部分為無法確保對(duì)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化的精準(zhǔn)把握，這也會(huì)影響全面預(yù)算管理體系實(shí)際運(yùn)用的質(zhì)效，不但會(huì)制約預(yù)算的有效執(zhí)行，而且也會(huì)壓縮酒店經(jīng)營管理活動(dòng)中執(zhí)行的空間。因此，全面預(yù)算管理應(yīng)用下的酒店經(jīng)營管理活動(dòng)也僅僅只能夠體現(xiàn)在淺層次運(yùn)用方面，整體上，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建浪費(fèi)了很多人力與物力以及資金，卻未取得良好的效果。

其次，全面預(yù)算管理報(bào)告利用率未達(dá)到最佳。作為全新的管理模式，全面預(yù)算管理進(jìn)行具體應(yīng)用和管理工作開展時(shí)，往往是以具體且全面的預(yù)算管理報(bào)告形式呈現(xiàn)，但部分酒店沒有重視財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)聯(lián)系，雖然能夠構(gòu)建出合理的全面預(yù)算管理體系，但其實(shí)際執(zhí)行并不到位，尤其全面預(yù)算管理報(bào)告利用率方面遠(yuǎn)沒有達(dá)到相對(duì)較為理想的狀態(tài)，這也使得其管理體系的構(gòu)建和全面預(yù)算管理體系的完善都無法起到其應(yīng)該具有的價(jià)值作用。

三、全面預(yù)算管理在酒店經(jīng)營管理中應(yīng)用策略的思考

以筆者所在酒店企業(yè)為例，酒店于2017年設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位，核心領(lǐng)導(dǎo)層聯(lián)合財(cái)務(wù)管理主管在仔細(xì)研究和了解全面預(yù)算管理相關(guān)理論后，與管理會(huì)計(jì)人員共同建立了全面預(yù)算管理體系，并打造了較為完備的全面預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)。并且還將全面預(yù)算管理納入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以此來促進(jìn)酒店綜合運(yùn)營管理體系中對(duì)全面預(yù)算管理的運(yùn)用，并要求其他酒店也將全面預(yù)算管理在運(yùn)營管理當(dāng)中的應(yīng)用作為重點(diǎn)管理內(nèi)容，同時(shí)在實(shí)際實(shí)踐應(yīng)用中不但強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理理念上的轉(zhuǎn)變，利用全面預(yù)算管理來進(jìn)行預(yù)算管理的改進(jìn)與創(chuàng)新，為酒店運(yùn)營管理中實(shí)施全面預(yù)算管理奠定了良好的內(nèi)部條件。

（一）積極明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)

酒店經(jīng)營管理內(nèi)容較為繁雜，且牽涉眾多，所以，預(yù)算管理要明確其目標(biāo)，梳理出管理的重點(diǎn)，并將大部分管理精力放在企業(yè)戰(zhàn)略方面，涵蓋集團(tuán)企業(yè)和本酒店的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，首先要確定企業(yè)戰(zhàn)略，在以此為依據(jù)制定酒店的預(yù)算目標(biāo)，而預(yù)算目標(biāo)主要是進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)分解和細(xì)化與量化的結(jié)果，是確保戰(zhàn)略目標(biāo)得以達(dá)成的工具和手段。因此，酒店需積極進(jìn)行全面預(yù)算管理目標(biāo)的明確，在進(jìn)行預(yù)算編制過程中，預(yù)算目標(biāo)的定位包括兩種傾向：

其二則是定位過低，其結(jié)果是預(yù)算指標(biāo)容易達(dá)成，年底實(shí)際會(huì)超出預(yù)算。且超出部分?jǐn)?shù)額較大，導(dǎo)致預(yù)算失去激勵(lì)動(dòng)力，降低了預(yù)算的價(jià)值和功能。

準(zhǔn)確的預(yù)算定位目標(biāo)應(yīng)是將預(yù)算目標(biāo)融入或作為戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并體現(xiàn)在酒店本期預(yù)算中，其是以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為具體指向，引領(lǐng)年度預(yù)算目標(biāo)與指標(biāo)。所以，酒店在進(jìn)行全面預(yù)算管理應(yīng)用過程中，首要部分是組織各經(jīng)營部門進(jìn)行深入廣泛的行業(yè)經(jīng)營環(huán)境與市場調(diào)研，并運(yùn)用SWOT分析方法來予以研究，以此為基礎(chǔ)明確酒店具體的發(fā)展定位和經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)以及預(yù)算目標(biāo)。

在酒店經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)的制定過程中，酒店經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)可分為兩類，其一為財(cái)務(wù)指標(biāo)，包含費(fèi)用成本、營業(yè)收入、經(jīng)營毛利潤、應(yīng)收賬款回收率；其二是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括市場滲透率、賓客滿意度、員工滿意度等。

所以，在具體進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)制定時(shí)，需要遵循兩項(xiàng)原則：

第一是以市場實(shí)際原則出發(fā)，預(yù)算指標(biāo)不可憑空擬定，其需要以市場的準(zhǔn)確預(yù)測為基礎(chǔ)，提高預(yù)算指標(biāo)的指導(dǎo)作用，其中市場既包括客源市場，同時(shí)也包括產(chǎn)品市場與勞動(dòng)力市場，酒店銷售價(jià)格與實(shí)際利潤收入會(huì)受到客源市場制約，而酒店所消耗的人力資源成本、食品原料、營運(yùn)物資、能源費(fèi)用等成本費(fèi)用支出也會(huì)受到勞動(dòng)力產(chǎn)品市場的制約。

第二是要充分挖掘潛能，酒店運(yùn)營的主要目的在于確保股東利益的最大化，所體現(xiàn)的是最大程度上獲取高收益，而其最低標(biāo)準(zhǔn)則是收益不可低于同行業(yè)平均水平，所以預(yù)算指標(biāo)的制定能夠積極參考同行業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行酒店盈利能力和潛力的最大程度上挖掘，盡可能提高經(jīng)濟(jì)效益[2]。

（二）全面提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性

對(duì)于酒店經(jīng)營而言，全面預(yù)算管理的應(yīng)用為明確并量化其經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)管理與控制的規(guī)范和各部門責(zé)任的落實(shí)，以及各級(jí)責(zé)權(quán)的明確提供了可靠的依據(jù)，這也必然會(huì)涉及酒店各部門的利益，所以，在進(jìn)行預(yù)算編制過程中，無論從編制方法還是編制流程的選擇，要全面考慮多方面所存在的影響因素，并合理選擇符合實(shí)際的方法編制預(yù)算，并通過各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)來降低矛盾，提高各部門之間的共識(shí)。

目前，預(yù)算編制流程主要分類包括自上而下、自下而上、上下結(jié)合等三種方式，需要依據(jù)不同的酒店運(yùn)營環(huán)境和管理目標(biāo)來予以選擇，還要重點(diǎn)關(guān)注銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性，可以說，銷售預(yù)算是酒店經(jīng)營管理當(dāng)中全面預(yù)算管理應(yīng)用的起點(diǎn)，出于酒店市場變化較大等因素考慮，酒店預(yù)算編制準(zhǔn)確性是全面預(yù)算管理應(yīng)用的一大難點(diǎn)。銷售預(yù)算編制不準(zhǔn)確會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理當(dāng)中相關(guān)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，使整個(gè)預(yù)算發(fā)生失真的問題，難以真正作為日常經(jīng)營管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)。

嚴(yán)苛的“入門標(biāo)準(zhǔn)”之外，成立理財(cái)子公司對(duì)于各家商業(yè)銀行來說仍然有很多問題和挑戰(zhàn)需要面對(duì)。各家銀行的理財(cái)子公司還處于籌備階段，眼下急需明確與解決的是人員調(diào)整和存量業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移交接問題。

事實(shí)上，銷售預(yù)算編制不準(zhǔn)確是真實(shí)反映出酒店銷售管理水平不足和市場缺乏系統(tǒng)分析與科學(xué)判斷能力的表現(xiàn)。由此可見，全面預(yù)算管理是酒店各部門共同參與的一項(xiàng)較為系統(tǒng)性的工程，而不是財(cái)務(wù)部門的工作。所以，在銷售預(yù)算編制過程中，要充分注重酒店市場營銷部門與各營業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)作用，財(cái)務(wù)部門也要明確自身在銷售預(yù)算編制中的輔助支持作用[3]。

（三）重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算信息的反饋和分析

預(yù)算信息反饋是全面預(yù)算管理應(yīng)用當(dāng)中進(jìn)行各職能調(diào)控的前提，預(yù)算信息反饋主要包含了預(yù)算信息反饋系統(tǒng)和分析報(bào)告制度。

首先是預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的建立。

目前來講，酒店經(jīng)營管理當(dāng)中對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用應(yīng)建立科學(xué)健全的預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，包括兩種模式，主要為雙軌制和單軌制。

雙軌制解釋為預(yù)算信息反饋系統(tǒng)相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋系統(tǒng)的獨(dú)立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋系統(tǒng)則是以會(huì)計(jì)制度相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行賬簿的設(shè)置，以滿足外部會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送相關(guān)要求。

預(yù)算信息反饋系統(tǒng)則主要是依據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)要求，為滿足內(nèi)部預(yù)算管理相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各預(yù)算責(zé)任主體預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行體現(xiàn)，如責(zé)任成本與責(zé)任利潤的核算，雙軌制方式主要的優(yōu)勢(shì)在于能夠便于理解和操作，酒店可以完全依據(jù)酒店管理企業(yè)相關(guān)要求進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算，不會(huì)受到會(huì)計(jì)制度的制約，有著很強(qiáng)的靈活性，這也有助于責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算執(zhí)行信息全面與細(xì)化以及及時(shí)的反饋。但雙軌制的應(yīng)用也有其不足的一面，其重復(fù)設(shè)置兩種反饋系統(tǒng)會(huì)致使大量重復(fù)的勞動(dòng)量，增加核算的工作量，而且兩種核算之間也可能會(huì)產(chǎn)生一定的操作與信息的沖突，所以，雙軌制僅僅是作為一種暫時(shí)的方式，會(huì)隨著酒店管理環(huán)境條件的變化和會(huì)計(jì)信息化以及會(huì)計(jì)工作人員有素質(zhì)地提升而逐漸發(fā)生變化，并向單軌制轉(zhuǎn)換。

而單軌制是將責(zé)任會(huì)計(jì)核算納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)兩者的融合，僅進(jìn)行一套賬簿的設(shè)立，并作出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)核算，其能夠免去大量重復(fù)性勞動(dòng)，增強(qiáng)了責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)和溝通，可及時(shí)全面反映出預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際水平和所引起的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變化情況，有著較強(qiáng)的適用性[4]。

其次是預(yù)算信息反饋分析報(bào)告制度。

預(yù)算信息反饋分析報(bào)告制度主要包括了內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間頻度。

在內(nèi)容方面，其主要包括系統(tǒng)性、相關(guān)性、靈活性的要求。

內(nèi)容系統(tǒng)性方面，預(yù)算信息反饋分析報(bào)告要求要以責(zé)任預(yù)算為根本前提，通常會(huì)以基層部門為基礎(chǔ)逐級(jí)進(jìn)行報(bào)告分析，并形成整個(gè)酒店全面預(yù)算反饋報(bào)告系統(tǒng)。

資料相關(guān)性方面則主要反映在預(yù)算信息反饋，分析報(bào)告要求提供對(duì)經(jīng)營決策具有價(jià)值的信息，除揭示預(yù)算執(zhí)行所具有的差異性之外，其重點(diǎn)在于對(duì)預(yù)算執(zhí)行中所出現(xiàn)的問題，提出意見建議與解決策略，從而起到預(yù)算調(diào)控和管理的作用。

靈活性方面則主要是指預(yù)算信息反饋分析報(bào)告所應(yīng)用的形式，其通常會(huì)使用報(bào)表或數(shù)據(jù)分析或文字說明等多種形式，也可以采用口頭報(bào)告或會(huì)議討論等方式，有著較強(qiáng)的靈活性。

時(shí)間頻度安排方面，由于全面預(yù)算管理的管理核心對(duì)象為日常運(yùn)營管理，所以，及時(shí)行使預(yù)算信息反饋分析報(bào)告是發(fā)揮價(jià)值作用的關(guān)鍵基礎(chǔ)，通常預(yù)算信息反饋分析報(bào)告可依據(jù)月度、季度、年度進(jìn)行編報(bào)，如存在特殊情況要隨時(shí)予以匯報(bào)。此外，為了能夠滿足預(yù)算反饋信息的及時(shí)性，酒店需要利用早會(huì)及每周例會(huì)，定期進(jìn)行預(yù)算信息反饋分析報(bào)告匯報(bào)和研究，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息反饋的優(yōu)化[5]。

四、結(jié)束語

結(jié)合上述文章內(nèi)容所述，如今全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要模式之一，應(yīng)用全面預(yù)算管理進(jìn)行管理目標(biāo)的分解能夠做到資源的合理化配置，并結(jié)合經(jīng)營運(yùn)行實(shí)際的研究，可準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求，實(shí)現(xiàn)作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹和加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)，通過對(duì)完成情況的控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)員工績效的準(zhǔn)確考核，對(duì)達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化、推動(dòng)酒店持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化經(jīng)營狀態(tài)有著至關(guān)重要的作用。