文/張岱珍(中國人民大學)
2017年,教育部發(fā)布了《教育部關(guān)于推進直屬高等學校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》(教財〔2017〕10號)(下文簡稱“《意見》”),對高校推進審計信息化的重要性等進行了闡述,并對各高校開展內(nèi)部審計信息化建設(shè)提出了健全內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集機制,推進數(shù)字化審計方式,完善內(nèi)部審計管理系統(tǒng),創(chuàng)新審計業(yè)務組織模式等要求[1]。2018年,習近平總書記在中央黨委審計委員會第一次會議上指出,“要堅持科技強審,加強審計信息化建設(shè)”。這體現(xiàn)了面對新形勢、新環(huán)境,國家對利用信息化手段加強審計工作、提高審計效率、發(fā)揮審計效能的重視,亦對審計工作提出了新的要求,審計信息化建設(shè)工作迫在眉睫[2]。2020年,教育部發(fā)布的新版《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(中華人民共和國教育部令第47號)(以下簡稱“《規(guī)定》”),進一步明確了通過加強審計信息化建設(shè)、運用現(xiàn)代審計的理念和方法,全面提高審計效率的要求[3]。上述文件及總書記的講話既是為高校審計信息化提供了“建設(shè)圖紙”,同樣也將其作為一項任務布置給了各高校及其內(nèi)部審計機構(gòu)。
李克強總理在國務院第二十六次常務會議上提出,“要實現(xiàn)審計全覆蓋,凡使用財政資金的單位和項目,都要接受審計監(jiān)督”,明確了審計監(jiān)督全覆蓋這一要求[4]?!蛾P(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》(2015)等文件,對落實審計全覆蓋提出了更具體的要求[5]。審計全覆蓋意味著審計對象和內(nèi)容包括對財政資金的分配、管理和使用等各環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)涉及的各類單位、團體和個人,對審計內(nèi)容、深度、頻度和效果都提出了進一步的要求[6]。
一方面,是審計全覆蓋的新要求;而另一方面,是高校經(jīng)濟體量大,涉及業(yè)務種類和數(shù)量繁多而內(nèi)審人員力量不足的現(xiàn)實情況和矛盾。高校內(nèi)審人員緊缺,“活多人少”的情況較為常見。以Z學校非工程審計為例,有非工程審計人員3人(不含處級領(lǐng)導),審計工作類型主要涉及經(jīng)濟責任審計、年度預算管理審計、對二級單位的年度財務收支審計、年度內(nèi)部控制評價、年度經(jīng)濟活動風險評估、各類專項審計、已完工基建工程財務決算審計、各類科研課題結(jié)項審簽,以及審計結(jié)果運用相關(guān)工作、牽頭或配合其他部門開展的各類專項工作等,涉及種類較多。從完成數(shù)量上來看,總體上逐年上漲:2016~2019年分別完成項目數(shù)為17、25、30和28項(此統(tǒng)計數(shù)據(jù)不包括每年均在150項以上、涉及資金均在3000萬元以上的縱向科研課題審簽工作和其他專項檢查等),與之相比,2011~2014年間共完成非工程類審計業(yè)務合計為52項,由此可見近幾年工作量的顯著增加。即使適當借助外協(xié)會計師事務所力量,在現(xiàn)有人員規(guī)模下,工作任務仍較為繁重。
在這種情況下,提升審計效率,探索新的審計方法和技術(shù),加快審計信息化建設(shè)成為高校內(nèi)部審計人員的必然選擇。
目前,高校內(nèi)審人員的專業(yè)背景仍以審計、會計、財務、經(jīng)濟、
管理和工程等為主,缺少既有審計、財務等知識或經(jīng)驗,又具備建設(shè)或使用審計信息系統(tǒng)所需的計算機、信息技術(shù)等知識的人員,導致審計信息化建設(shè)和調(diào)試過程緩慢,投入使用后的效果不盡如人意,同時有可能增加使用審計信息系統(tǒng)帶來的風險。
在審計信息化建設(shè)時,高校內(nèi)審機構(gòu)主要需要借助軟件服務提供商的力量。由于人、財、物等資源的限制,內(nèi)部審計的信息化程度較國家審計低很多,其使用的審計軟件多為通用軟件,較少有針對特定單位自行開發(fā)的軟件[7]。這就導致高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)從開始建設(shè)到正式投入使用前,需經(jīng)歷軟件供應商結(jié)合不同高校經(jīng)濟活動、管理特點、審計業(yè)務類型等的調(diào)試、改造系統(tǒng)以及其從通用到具有針對性、滿足購買方審計工作需要的過程。這個過程離不開高校內(nèi)審人員與軟件供應商的充分和反復溝通,需要內(nèi)審人員對軟件供應商二次開發(fā)后的系統(tǒng)提出意見,直至軟件可以正式投入使用。如果內(nèi)審人員完全不具備計算機相關(guān)知識,就會導致溝通效率低下,甚至存在軟件供應商交付的最終產(chǎn)品不能滿足工作需求或者產(chǎn)品本身存在漏洞而未能被審計人員察覺的可能性。
在審計信息化背景下,相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)的缺乏,使審計人員需要較長時間適應、學習使用審計信息系統(tǒng),或難以完全掌握新的審計技術(shù)方法。甚至存在文件或電子數(shù)據(jù)被隱匿、篡改、加密或者產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)本身不可靠、不安全而內(nèi)審人員未能察覺的可能性,內(nèi)審人員在電子數(shù)據(jù)和會計信息的準確、真實和完整性等存在問題的基礎(chǔ)上開展審計工作、實施審計程序,會導致作出錯誤的審計分析、得出錯誤的審計結(jié)論,大大增加了審計風險[8]。這些都在一定程度上使高校內(nèi)部審計信息化的效能降低,難以達到期望的使用效果。
高?,F(xiàn)用的審計信息系統(tǒng)仍以對審計過程的管理為主,實現(xiàn)線上審計作業(yè)、數(shù)據(jù)采集與分析的較少。高校信息化建設(shè)發(fā)展較為迅速,建立了公文、合同、財務、資產(chǎn)、招標與采購等管理系統(tǒng),并形成了相應的數(shù)據(jù)庫,但是由于不同部門管理方式、數(shù)據(jù)和信息類型以及所用軟件等差異,審計信息系統(tǒng)難以直接與其實現(xiàn)對接和聯(lián)通,數(shù)據(jù)收集和整合受到限制[9-10]。此外,筆者了解到,目前,高校內(nèi)審計機構(gòu)使用的審計信息系統(tǒng)功能主要限于管理平臺,相關(guān)工作開展仍主要依賴被審計單位和財務、資產(chǎn)等管理部門將審計所需電子或紙質(zhì)版資料提交給內(nèi)審部門,審計人員采用抽樣審計的方式借助Excel、Word等辦公軟件對所提交的材料實施審閱、分析、訪談等必要的審計程序,并按審計工作要求和程序?qū)徲嬑臅认嚓P(guān)資料掃描上傳到管理平臺,由審計部門其他同事進行復核,提交至部門領(lǐng)導審批。這加強了對審前準備、審計計劃、實施、報告、整改、資料歸檔和審計結(jié)果運用等的全流程管理,促使每個項目的審計工作流程更直觀和規(guī)范。但由于數(shù)據(jù)獲取仍需借助各相關(guān)單位線下整理和提交的資料,數(shù)據(jù)分析和審計結(jié)論的得出仍依賴審計人員的經(jīng)驗、技能和傳統(tǒng)的審計作業(yè)方式,數(shù)據(jù)化審計方式實現(xiàn)程度有限,內(nèi)審數(shù)據(jù)采集方式仍較為傳統(tǒng),使得通過審計信息化推動內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的提高有限。
目前,高校內(nèi)部審計信息化剛剛起步,仍處于探索階段,《意見》雖然對教育部直屬高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重要意義、總體要求、基本原則、主要任務和保障措施進行了明確,但對于各高校推進審計信息化的具體要求、標準和有可能涉及的不同類別工作等缺乏更詳細、更具操作性的指導。2020年的《規(guī)定》,對于審計信息化建設(shè)也只是提出了較為綱領(lǐng)性的要求。在已開展審計信息化建設(shè)工作的高校,由于系統(tǒng)仍在建設(shè)過程中或雖然已正式投入使用,但仍處于在日常業(yè)務工作中不斷摸索、磨合和對系統(tǒng)進行調(diào)試的狀態(tài),尚缺乏基于上級文件或?qū)嵺`經(jīng)驗形成的指導和規(guī)范審計信息化工作的制度等。制度的缺失,使得數(shù)據(jù)錄入規(guī)范性、數(shù)據(jù)使用的邊界和范圍、被審計單位的責任界定、相關(guān)人員應承擔的法律責任及處理處罰等較為模糊,導致個人隱私安全性難以保障、審計結(jié)論的準確性受到威脅[11]。
針對目前審計信息化過程中較為普遍存在的掌握計算機相關(guān)知識和技能的人才短缺的問題,各高校內(nèi)審機構(gòu)在今后內(nèi)審隊伍建設(shè)中,應注意以下兩點:一是在今后審計人員招聘過程中,將計算機相關(guān)專業(yè)納入招聘范圍內(nèi),尤其優(yōu)先考慮既具備財會、審計、管理專業(yè)背景或工作經(jīng)驗,又具有計算機相關(guān)知識、技能或工作實踐的應聘人員,從源頭上解決內(nèi)審人員知識、技能難以滿足審計信息化要求的局面。二是加強對現(xiàn)有審計人員計算機相關(guān)知識和技能的培訓。例如可以在日常審計業(yè)務會中增加對計算機和信息技術(shù)、數(shù)據(jù)處理等相關(guān)內(nèi)容的學習研討和交流;鼓勵內(nèi)審人員參加線下內(nèi)部審計協(xié)會、中國教育審計學會等組織的審計信息化相關(guān)的培訓,以及自行參加線上相關(guān)網(wǎng)絡后續(xù)教育課程的學習等,以不斷滿足高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的要求。
在推動完善審計數(shù)據(jù)采集機制、實現(xiàn)審計方式數(shù)字化的過程中,為改善高校整體信息化水平較高且信息化形成的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)較為豐富,但難以為信息化審計工作所用的情況,高??梢栽诮窈笮畔⒒ㄔO(shè)中借助外部機構(gòu)的軟件開發(fā)和數(shù)據(jù)應用技術(shù),建立職能部門業(yè)務系統(tǒng)與審計信息化系統(tǒng)一體化的平臺[12],或在現(xiàn)有系統(tǒng)基礎(chǔ)上探索審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口與職能部門業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口對接的可能性,以實現(xiàn)審計信息系統(tǒng)與職能部門業(yè)務系統(tǒng)的聯(lián)通。開展審計工作時,可以在獲得授權(quán)的情況下,直接提取與審計項目相關(guān)的財務或者資產(chǎn)等數(shù)據(jù)。在實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、建成審計管理平臺的基礎(chǔ)上,拓展符合高校實際情況的審計業(yè)務平臺,并將具有分析和處理數(shù)據(jù)功能的軟件嵌入業(yè)務平臺中,借助軟件對收集到的數(shù)據(jù)進行深入分析,從而提高審計效率和質(zhì)量[13]。
隨著審計信息化的發(fā)展,不斷完善與之相關(guān)的法律法規(guī)和工作規(guī)程等十分必要。國家和上級部門的相關(guān)法律法規(guī)等,是高校開展內(nèi)審工作的準繩,高校內(nèi)部審計信息化同樣有賴于國家和有關(guān)部門制訂審計信息化相關(guān)的標準和準則,以為其工作的開展和審計信息系統(tǒng)供應商及軟件的選擇提供具體指導和依據(jù)。另外,對于高校內(nèi)審機構(gòu)而言,隨著審計信息化的持續(xù)推進,要注意結(jié)合實際工作開展中可能面臨的風險或者遇到的問題,及時總結(jié)經(jīng)驗,并將其逐步固化為工作規(guī)程予以規(guī)范。在工作規(guī)程里對審計信息化實施中可能涉及的各相關(guān)方,如審計人員、被審計人員和被審計單位等的具體責任以及應承擔的法律責任予以明確;對使用審計信息系統(tǒng)開展審計工作的各環(huán)節(jié)是否需要授權(quán)和復核、可獲取數(shù)據(jù)的權(quán)限和數(shù)據(jù)的具體使用要求以及各相關(guān)方的保密義務等進行規(guī)定,通過這種方式緩解高校內(nèi)部審計信息化工作缺乏相關(guān)制度和具體指導的不利影響。
相關(guān)鏈接
自20世紀90年代,隨著信息技術(shù)的發(fā)展和會計電算化的普及,使審計工作由手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計,由此而誕生的計算機審計軟件,在早期作為一種輔助審計工具,僅限于以檢查會計中有無差錯及財務上有無弊端為目的,提供了財務收支審計作業(yè)的基本功能,對審計現(xiàn)場作業(yè)給予了一定的計算機支持。此階段屬于審計軟件的初級階段——“財務收支作業(yè)軟件包時代”。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步,審計的職能早已超越了查賬的范疇,涉及到對各項工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性的查核。這就需要與之相配套的審計信息化產(chǎn)品不再局限于財務收支審計,而應拓展到對各類業(yè)務數(shù)據(jù)的審核。在美國安然公司(Enron)和世通(WorldCom)財務欺詐案爆發(fā)后,2002年美國出臺了薩班斯法案(SOX),“審計”得到了政府、企業(yè)和行政機關(guān)單位的高度重視,成為企業(yè)內(nèi)控、信息系統(tǒng)治理、安全風險控制等的不可或缺的關(guān)鍵手段。