生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制分析

文/顧川（安徽嘉璽新材料科技有限公司）

科學完善的內(nèi)部控制體系能夠促進生產(chǎn)制造企業(yè)健康發(fā)展，其不僅是幫助生產(chǎn)制造企業(yè)保持市場競爭力的重要途徑，其次對于生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)安全與利用率提升，最終優(yōu)化生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)營模式都有重要意義。目前，我國制造業(yè)企業(yè)大部分內(nèi)部控制工作已取得明顯成效，但仍有小部分企業(yè)在實施內(nèi)控過程中存在一系列問題，比如工作策略和內(nèi)容有待升級等。全面、高質量的資產(chǎn)管理工作能夠幫助生產(chǎn)制造企業(yè)有效減少生產(chǎn)成本浪費的問題，對企業(yè)長期發(fā)展而言意義重大。

一、內(nèi)部控制工作介紹

生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制效果是否良好取決于工作環(huán)境，內(nèi)部控制工作是以提升企業(yè)經(jīng)營效率為導向，對企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進行重新分配與盤點規(guī)劃，力求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及控制工作的良好開展。生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控工作內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境評析、風險內(nèi)容判斷、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)及監(jiān)督管理工作等五大要素，能夠針對各項經(jīng)營活動做好事前防范、事中控制、事后監(jiān)督與總結工作，生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理是否高效也需要通過以上三個環(huán)節(jié)來體現(xiàn)。近年來經(jīng)濟全球化進程不斷加快，國內(nèi)貿(mào)易逐漸與國際接軌，許多國外企業(yè)開始進入國內(nèi)市場投資，這使得國內(nèi)市場競爭環(huán)境更加激烈[1]。為了提升國內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)的經(jīng)營效率，高效開展固定資產(chǎn)管理工作，應當制訂強有力的內(nèi)部控制制度，即使面對激烈的競爭也能凸顯自身優(yōu)勢。

二、生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的重要性

生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制體系建立需注重制度科學性和流程的完善性，無論是內(nèi)部控制體系中的相關規(guī)范，還是各類經(jīng)營活動的相關流程，其都有著一個共同目標—助力企業(yè)發(fā)展。就目前大部分的生產(chǎn)制造企業(yè)發(fā)展情況來說，內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)容已經(jīng)確定，其中包括原材料采購、加工材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售過程管理等，除此之外還涉及企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)[2]。對于生產(chǎn)制造企業(yè)來說，生產(chǎn)和銷售是兩大板塊，從提升生產(chǎn)制造企業(yè)的經(jīng)濟效益目的出發(fā)，規(guī)范生產(chǎn)流程、降低生產(chǎn)成本、拓寬業(yè)務范圍，上述三種都是提升生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。資產(chǎn)管理視角下的內(nèi)部控制工作將重新審查生產(chǎn)流程，對從原材料采購開始到銷售結束進行全過程監(jiān)管。企業(yè)經(jīng)營目標的達成離不開內(nèi)部控制體系作為重要支撐，可看出內(nèi)部控制對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要意義，無論多么完善的內(nèi)部控制體系都需要監(jiān)督機制配合，只有同時開展內(nèi)部控制與監(jiān)督兩項工作，才能最大程度上維護企業(yè)資產(chǎn)安全與經(jīng)營穩(wěn)定。

三、生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制常見問題分析

（一）資產(chǎn)管理失控

第一，生產(chǎn)制造企業(yè)在資產(chǎn)采購過程中缺乏規(guī)范性、科學性，企業(yè)獲取資產(chǎn)途徑很多，通過外部購置是主要方式。但在采購過程中，原材料購買數(shù)量不符合生產(chǎn)實際需求，比如大型生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)的采購缺乏戰(zhàn)略眼光，生產(chǎn)設備的添置不但沒有為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益，反而長時間閑置增加了維護和管理費用[3]，最后采購活動沒有相對應的預算管理制度，導致材料浪費和退貨現(xiàn)象頻繁，造成企業(yè)資金流動困難。第二，對于資產(chǎn)入庫缺乏管理。常見的有倉庫管理人員沒有做到貨單數(shù)量統(tǒng)一，導致入庫之后的數(shù)量存在偏差，采購人員沒有及時對資料進行核對，造成賬實不符的問題。第三，財務人員核算不及時，在收到發(fā)票的情況下沒有及時上傳企業(yè)財務系統(tǒng)，或者與預算價格嚴重不符，從而導致發(fā)票數(shù)據(jù)與入庫數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，形成資產(chǎn)不實，造成成本管理有誤。第四，資產(chǎn)管理制度缺失，導致生產(chǎn)過程中材料濫用問題嚴重，也沒有詳細的生產(chǎn)計劃，導致生產(chǎn)質量隨之下降、生產(chǎn)中殘次品隨處可見，浪費現(xiàn)象極其嚴重，權責分配不清晰，生產(chǎn)管理隨意性強，這些都是導致資產(chǎn)效能無法充分發(fā)揮的重要因素。

（二）缺乏資產(chǎn)管理監(jiān)督制度

內(nèi)部控制制度是否具備足夠執(zhí)行力，取決于制度執(zhí)行過程中是否受到嚴格監(jiān)督，然后根據(jù)監(jiān)督結果完善內(nèi)控制度，切實做到用制度管理人和事。監(jiān)督機制是維持企業(yè)各項工作有序開展的關鍵，缺乏監(jiān)督機制，會使生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)控制度無法徹底貫徹落實，也就失去了其原有的管理功能[4]。例如2016年年底北京市財務統(tǒng)計相關部門聯(lián)合周邊多個省市對建筑輔料生產(chǎn)制造企業(yè)進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)多家生產(chǎn)制造企業(yè)會計管理工作不合規(guī)，生產(chǎn)制造企業(yè)的財務管理之所以如此松懈，跟監(jiān)督管理制度缺失或執(zhí)行力度不夠有關。

（三）人員風險管理意識薄弱

資產(chǎn)風險管理是生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部門，內(nèi)部控制體系有效落實，對生產(chǎn)制造企業(yè)可起到穩(wěn)定促進作用，重視風險、預防風險是當務之急。資產(chǎn)風險管理應當作為資產(chǎn)管理中的重點，并將資產(chǎn)風險管理貫徹至經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，如此才能最大程度保證資產(chǎn)安全性[5]。其中生產(chǎn)制造企業(yè)開展資產(chǎn)風險管理是為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，防止風險對企業(yè)發(fā)展起到負面影響，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全的前提下，優(yōu)化資產(chǎn)管理活動內(nèi)容，提升利用率。激烈的市場環(huán)境中蘊藏著許多風險，正因如此，風險管理水平才是衡量企業(yè)綜合能力的重要標準。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中會涉及無數(shù)次的投資和資金使用，財務人員需對每一次投資都做好風險評估。就目前生產(chǎn)制造企業(yè)的風險管理現(xiàn)狀而言，財務人員和管理者風險管理意識淡薄現(xiàn)象普遍，在風險管理方面不但存在人才缺口，而且管理人員不會根據(jù)資金使用情況合理規(guī)劃項目，例如在新產(chǎn)品投入市場之前沒有做好分析和預測，導致產(chǎn)品投放之后的回報不確定，使得生產(chǎn)制造企業(yè)的經(jīng)營風險大幅度提升。

（四）資產(chǎn)業(yè)務活動不規(guī)范

資產(chǎn)業(yè)務活動運營不規(guī)范，導致活動過程中存在較大安全隱患。生產(chǎn)制造企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務活動內(nèi)容主要有資產(chǎn)申購、驗收、使用、管理等，不能針對資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)制訂管理條例是許多企業(yè)的通病。即使部分企業(yè)已經(jīng)對資產(chǎn)活動制訂了相關內(nèi)控措施，但是內(nèi)控制度不符合企業(yè)自身業(yè)務特點和生產(chǎn)需要，沒有在制度落實過程中做好調(diào)整和優(yōu)化，加上工作人員的資產(chǎn)管理意識薄弱，比如資產(chǎn)出售和使用都沒有按照規(guī)定程序操作，長此以往容易引發(fā)一系列的資產(chǎn)風險危機。目前生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部賬實不符地吸納想普遍，一方面是因為資產(chǎn)盤點工作落實不到位；另一方面是資產(chǎn)調(diào)配不科學，導致閑置資產(chǎn)數(shù)量增多和流失現(xiàn)象嚴重，企業(yè)資產(chǎn)的綜合使用效率低下。

四、生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理完善內(nèi)部控制策略

（一）嚴格控制資產(chǎn)管理

企業(yè)資產(chǎn)管理工作離不開內(nèi)部控制制度支撐。首先生產(chǎn)制造企業(yè)的管理者需深刻認識資產(chǎn)管理的重要性。其他生產(chǎn)制造企業(yè)的資產(chǎn)管理失敗案例表明，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中資產(chǎn)管理是其重要基礎，與企業(yè)的未來緊密相連[6]。將內(nèi)部控制制度貫穿至整個經(jīng)營環(huán)節(jié)，主要分為以下幾個方面：第一，嚴格規(guī)范采購環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要制訂完善的采購制度，并要求企業(yè)內(nèi)部采購人員根據(jù)生產(chǎn)、業(yè)務、庫存情況制訂采購計劃，確定采購日期和數(shù)量之后上交管理層審批。第二，嚴格把控企業(yè)資產(chǎn)入庫的環(huán)節(jié)，并制訂完善、科學的倉儲管理制度，對于外購企業(yè)資產(chǎn)的驗收需嚴格審查購銷合同、發(fā)票等原始文件。關于自建項目及存貨也需嚴格驗收，并重點關注產(chǎn)品質量，經(jīng)過抽檢之后才能入庫，其他以贈送、換貨、退貨等方式獲得資產(chǎn)都需要相應的驗收流程，并重點關注貨物來源、質量情況等。第三，定期開展企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)核算工作，并制訂資產(chǎn)核算制度，完善配套的預算管理、審核制度，嚴格按照企業(yè)會計準則和相關要求科學處理賬務。其中包括材料購買價格、生產(chǎn)成本、銷售價格、納稅情況等各個方面，財務人員應隨時了解國家稅法政策，幫助企業(yè)制訂進項稅抵扣方案，最大程度降低企業(yè)稅負壓力。第四，規(guī)范資產(chǎn)領用或調(diào)用流程，重新制訂資產(chǎn)領用制度內(nèi)容，以及新的存貨管理模式，其中包括存貨準出、到貨準入、貨物銷退等內(nèi)容。各項資產(chǎn)的流動都需按照規(guī)章制度辦理，特別是要注重每項資產(chǎn)的倉儲時間，避免發(fā)生壓貨和浪費現(xiàn)象，適當對資產(chǎn)進行投保，以免發(fā)生意外情況時企業(yè)損失不可挽回。

（二）建立完善的監(jiān)督機制

生產(chǎn)制造企業(yè)的監(jiān)督機制是為了提升生產(chǎn)效率以及盡可能地避免原材料浪費。各崗位日常工作受限于監(jiān)督機制之后，工作人員的隨意性將大大降低，生產(chǎn)安全性也將隨之提升。近年來生產(chǎn)制造企業(yè)材料浪費、意外發(fā)生的主要原因還在于內(nèi)控力度不足，監(jiān)督機制缺失，導致大部分員工不重視本職工作[7]。只有將監(jiān)督機制融入企業(yè)各項工作中，才能最大程度提升監(jiān)督機制應用寬度。監(jiān)督機制并不只適用于基層崗位，就算是企業(yè)領導也需以身作則，受限于企業(yè)各項規(guī)章制度。最后將監(jiān)督機制所反饋的結果融入績效考核之中，將員工的平時表現(xiàn)與薪資和晉升機制掛鉤，如此才能真正意義上提升內(nèi)控制度落實效果。生產(chǎn)制造企業(yè)建立內(nèi)部監(jiān)督機制時需注重以下幾個問題：第一，分析企業(yè)經(jīng)營模式和生產(chǎn)流程，從中得出會影響企業(yè)經(jīng)濟效益的幾個重要環(huán)節(jié)，然后將這些環(huán)節(jié)作為監(jiān)督重點。第二，監(jiān)督機制的條款需符合企業(yè)管理實際需求，制度要求既不可太嚴格、又不可太松懈，應給予員工適當?shù)墓ぷ鲏毫?。例如在采購管理中，采購人員需要將一段時間內(nèi)的采購明細交給內(nèi)控人員，由內(nèi)控人員分析采購計劃是否合理，在當前市場價格中處于何種水平，并檢查供應商的各項資質、產(chǎn)品售后情況、信用情況、是否能提供增值稅發(fā)票等。綜合分析之后才能得出科學的采購計劃。最后，監(jiān)督機制不僅要起到督促、管理效果，更要從節(jié)能增效的角度出發(fā)，最大化減少企業(yè)浪費現(xiàn)象，使各項經(jīng)營活動有序開展。

（三）重視企業(yè)風險管理

自我國加入世貿(mào)組織以來，國內(nèi)各個行業(yè)發(fā)展迅猛，主要得益于政府政策扶持和市場經(jīng)濟體制的完善。在國內(nèi)經(jīng)濟市場步入現(xiàn)代化和國際化的今天，生產(chǎn)制造企業(yè)面臨的競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)需重視風險管理工作。比如面對政策風險，企業(yè)不僅需要合理利用政策便利，還需時刻關注政策變化，始終保證在合法合規(guī)的前提下開展一切經(jīng)營活動。對于市場風險，企業(yè)可通過建立市場風險預警體系，具體分為風險識別、風險預警、風險評估、風險預防等，針對市場風險有全過程的監(jiān)督與控制。風險分析和處理同樣重要，根據(jù)企業(yè)實際情況、市場現(xiàn)狀、客戶反饋等，分析市場未來可能存在的風險。

（四）規(guī)范資產(chǎn)管理活動

為了做到賬實相符，除了進一步完善資產(chǎn)管理制度之外，還需要有配套的授權審批制度，各個部門處理或調(diào)用資產(chǎn)時都需履行對應的審批流程，不得擅自處置任何企業(yè)資產(chǎn)[8]。對于資金流動龐大的項目需加強審查力度，在企業(yè)內(nèi)部形成常態(tài)化的資產(chǎn)清查機制，確保資產(chǎn)的安全使用及資金安全流通。包括目前流行的資產(chǎn)保管人、維護人制度，一旦有員工離職之后，需盡快辦理企業(yè)資產(chǎn)的移交手續(xù)，做到人走賬清，防止人為因素所導致的企業(yè)資產(chǎn)流失。應定期核查各項資產(chǎn)項目，分析企業(yè)資產(chǎn)結構變化和管理現(xiàn)狀，特別是生產(chǎn)制造企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)之間需要高度配合，且兩者存在淡季和旺季，應合理控制生產(chǎn)速度，釋放庫存壓力，讓企業(yè)始終擁有充足的現(xiàn)金流才是高效的資產(chǎn)管理手段。

五、結論

總而言之，生產(chǎn)制造企業(yè)運營資產(chǎn)規(guī)模大且復雜，企業(yè)未來發(fā)展離不開科學的內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制可以對企業(yè)固定資產(chǎn)進行科學管理。由于生產(chǎn)制造企業(yè)的固定資產(chǎn)涉及金額龐大，且整體的使用年限較長，一旦資產(chǎn)管理出現(xiàn)漏洞容易對資金流動產(chǎn)生負面影響，這就需要通過完善內(nèi)部監(jiān)督制度、建立風險評估機制等手段來解決，進一步提升生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促使生產(chǎn)制造企業(yè)在市場中良好發(fā)展。本文提出了生產(chǎn)制造企業(yè)資產(chǎn)管理中的常見問題，并提出有效解決策略，以供參考。