深化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐探索

張樹崗

(中國國家鐵路集團(tuán)有限公司審計(jì)局，北京 100844)

黨的十九大報(bào)告提出，健全黨和國家監(jiān)督體系，要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國家治理體系的重要組成部分，是中國特色社會(huì)主義審計(jì)實(shí)踐的內(nèi)在要求，在國家治理中發(fā)揮著不可替代的作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，對于深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。新《規(guī)定》的頒布標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)進(jìn)入新時(shí)代，如何做好新形勢下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，值得廣大審計(jì)工作者深入思考。

一、新時(shí)代國有企業(yè)開展領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是扎實(shí)推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨的重要手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為新時(shí)代中國特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，以緊盯領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為主要抓手，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，突出審計(jì)評(píng)價(jià)，從源頭上能夠預(yù)防和懲治腐敗，有效推動(dòng)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，在促進(jìn)權(quán)力在陽光下規(guī)范運(yùn)行、黨風(fēng)廉政建設(shè)及預(yù)防職務(wù)犯罪等方面發(fā)揮積極作用，是落實(shí)黨要管黨、全面從嚴(yán)治黨的“一把利器”。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是切實(shí)加強(qiáng)干部監(jiān)督和管理的重要舉措

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員履職期間的工作成效和業(yè)績，為國有企業(yè)在干部選拔、任用和考核方面提供重要參考依據(jù)，對督促領(lǐng)導(dǎo)人員增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)、認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自覺遵紀(jì)守法、正確運(yùn)用手中權(quán)力等起到積極推動(dòng)作用?？陀^公正的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，不僅有效解決了“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的問題，更重要是樹立正確的選人用人導(dǎo)向，為多出人才、出好人才提供了有力的保障。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是完善國有企業(yè)經(jīng)營管理的重要途徑

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、財(cái)務(wù)收支及個(gè)人遵守廉潔自律等情況，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和管理漏洞，提出審計(jì)整改建議，對國有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、改善內(nèi)部管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)起到積極推進(jìn)作用，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題

(一)先離后審，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督滯后

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般采取離任審計(jì)為主的模式，有些時(shí)候領(lǐng)導(dǎo)人員已離任或履新，組織部門才下達(dá)審計(jì)委托書，審計(jì)時(shí)間滯后必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的滯后，對企業(yè)選拔任用領(lǐng)導(dǎo)人員的決策已經(jīng)失去參考價(jià)值，而用人失察往往會(huì)對企業(yè)造成無法彌補(bǔ)的后果。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系欠完善

按照新《規(guī)定》的要求，國有企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際科學(xué)地設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但在審計(jì)實(shí)踐中，往往會(huì)通過部分經(jīng)營指標(biāo)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題直接得出評(píng)價(jià)結(jié)果，缺乏客觀性和全面性。國有企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)如果沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作支撐，很容易出現(xiàn)不同審計(jì)組對同一企業(yè)，或者同一審計(jì)組對不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果可能會(huì)出現(xiàn)千差萬別，產(chǎn)生不當(dāng)、不實(shí)、不公正、不審慎的評(píng)價(jià)。這會(huì)讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員產(chǎn)生質(zhì)疑，從而引發(fā)矛盾與沖突，使審計(jì)評(píng)價(jià)的權(quán)威性和公信力大打折扣。

(三)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用水平不高

隨著企業(yè)數(shù)字化辦公水平的提升，審計(jì)工作更加依賴對各類信息數(shù)據(jù)的收集、處理和分析，傳統(tǒng)審計(jì)中的檢查賬本、盤點(diǎn)庫存、現(xiàn)場勘查、訪談?wù){(diào)查等方法已經(jīng)無法適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作需要，急需將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要途經(jīng)。但當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)的分析應(yīng)用模型還不夠成熟，信息化水平偏低，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，嚴(yán)重影響審計(jì)向數(shù)據(jù)化、遠(yuǎn)程化、科學(xué)化發(fā)展。

(四)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

國有企業(yè)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用還存在局限性，審計(jì)報(bào)告難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)界定責(zé)任，對領(lǐng)導(dǎo)人員考核、任免的實(shí)際影響有限，有的甚至僅作為人事管理的形式要件。二是審計(jì)整改不到位、不徹底，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，繼任者主觀認(rèn)為都是前任領(lǐng)導(dǎo)造成的，與自己無關(guān)，審計(jì)整改往往形式化，審計(jì)效果也隨之大打折扣。

(五)人才結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型審計(jì)專業(yè)人員

國有企業(yè)審計(jì)人員以財(cái)經(jīng)類人才為主，審計(jì)類人才占比不高，而工程、法律、計(jì)算機(jī)等方面人才更加缺乏。因此大部分審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)相對單一，綜合能力較弱，面對各類復(fù)雜多變情況時(shí)難以應(yīng)對，不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本要求。還有部分審計(jì)人員屬于“半路出家”，以前未從事過財(cái)會(huì)或?qū)徲?jì)工作，也沒有受過專門審計(jì)教育和培訓(xùn)，一定程度上制約了審計(jì)工作的開展。

三、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路和方法

(一)縮短審計(jì)周期，及時(shí)開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國有企業(yè)要積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全“任職三年以上必審”制度，縮短經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)周期，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間“三權(quán)一廉”執(zhí)行情況，即經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)、重大事項(xiàng)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和個(gè)人廉潔自律情況。通過及時(shí)有效的審計(jì)監(jiān)督，既可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的違紀(jì)違規(guī)問題，以便糾正錯(cuò)弊、堵塞管理漏洞，把問題消滅在萌芽中，還可將審計(jì)工作量化整為零，減輕審計(jì)人員的工作壓力。

(二)全面客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對象與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的統(tǒng)一

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出的綜合評(píng)價(jià)，是考評(píng)和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，因此更應(yīng)該客觀、公正、準(zhǔn)確、實(shí)事求是，因此要做到三個(gè)“堅(jiān)持”。一是堅(jiān)持依法合規(guī)原則，審計(jì)評(píng)價(jià)必須以國家法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策方針為依據(jù)，對審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行分析和判斷，并據(jù)此作出客觀評(píng)價(jià)。二是堅(jiān)持全面評(píng)價(jià)原則，既要評(píng)價(jià)“業(yè)績”也要評(píng)價(jià)“不足”，既要評(píng)價(jià)“功勞”也要評(píng)價(jià)“苦勞”，既要評(píng)價(jià)“結(jié)果”也要評(píng)價(jià)“過程”，評(píng)價(jià)要全面周到，切忌主觀片面。三是堅(jiān)持定性與定量有機(jī)結(jié)合的原則，要建立和完善科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，按照不同企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)定合理掛鉤指標(biāo)，定量指標(biāo)評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績完成情況，定性指標(biāo)評(píng)價(jià)真實(shí)合規(guī)性、廉政建設(shè)等，充分做好定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。

(三)充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)精準(zhǔn)化

大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的重要手段，也是構(gòu)建審計(jì)新模式的必然趨勢，要通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)，搭建多口徑、多維度評(píng)價(jià)體系數(shù)據(jù)平臺(tái)，多角度進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，提升數(shù)據(jù)信息的有效使用率，以事實(shí)為基礎(chǔ)，用大數(shù)據(jù)說話，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系的數(shù)據(jù)化、精準(zhǔn)化、科學(xué)化，為組織部門提供更有說服力的審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

(四)完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，督促審計(jì)問題整改到位

國有企業(yè)組織人事部門接到審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告后，要將其作為領(lǐng)導(dǎo)人員考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要參考依據(jù)，要堅(jiān)持“先審后用、不審不用、審用結(jié)合”的原則，堅(jiān)決杜絕邊提拔邊審計(jì)、先提拔后審計(jì)或?qū)徲?jì)走形式的不良現(xiàn)象。要堅(jiān)持做好審計(jì)問題整改的閉環(huán)管理，加強(qiáng)對審計(jì)整改情況的跟蹤、督促和檢查，確保審計(jì)整改及早到位，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。要建立審計(jì)問題整改考核機(jī)制，對因整改主體責(zé)任意識(shí)淡薄、整改責(zé)任互相推諉、未建立長效機(jī)制等原因造成審計(jì)問題長期未整改到位的，要加大考核獎(jiǎng)懲力度，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告成為一紙空文。

(五)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多渠道提升審計(jì)人員自身素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況的“畫像”，因此對審計(jì)人員能力提出了更高的要求。要提升審計(jì)質(zhì)量，就要合力打造一支業(yè)務(wù)過硬、素質(zhì)優(yōu)良的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)交流、掛職鍛煉、高校繼續(xù)深造等多種形式，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)敏感力、洞察力和綜合分析判斷能力。要緊跟信息化發(fā)展的時(shí)代步伐，通過培養(yǎng)審計(jì)人員大數(shù)據(jù)分析思維，解決審計(jì)過程中遇到的各類復(fù)雜問題。要不斷強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和法制觀念，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，逐步形成結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)勝任的審計(jì)人才梯隊(duì)，全面提升審計(jì)工作水平和審計(jì)成果質(zhì)量。

中央審計(jì)委員會(huì)的組建和運(yùn)行，促進(jìn)了我國審計(jì)監(jiān)督體系不斷完善，標(biāo)志著我國審計(jì)事業(yè)進(jìn)入新時(shí)代，新《規(guī)定》的頒布實(shí)施又為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作縱深發(fā)展指明了方向。新形勢下，我們要敢于探索、勇于創(chuàng)新，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，大力推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，推動(dòng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)再上新臺(tái)階。