新時代高校內部審計高質量發(fā)展研究

崔 麗 王金海

內部審計工作在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程中發(fā)揮著重要作用。當前和今后一段時期內，高校內部審計工作首要政治任務是，如何從戰(zhàn)略目標實現(xiàn)與重大風險防控的視角，全面履行內部審計職責，提升內部審計影響力，實現(xiàn)審計在新時代高質量發(fā)展，充分發(fā)揮其在我國監(jiān)督體系中的作用。

一、新時代高校內部審計高質量發(fā)展的含義

新時代高校內部審計高質量發(fā)展的內涵，是指內部審計涉及的人力、技術、資金等相關要素投入產(chǎn)出效益高、資源配置效率優(yōu)、審計效果明顯，能夠更好適應高校治理現(xiàn)代化的需要，推動高校行穩(wěn)致遠，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。高校通過加強內部審計工作過程和結果全面質量管理“提質增效”，可以促進完善組織治理、實現(xiàn)預定目標，推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，進而實現(xiàn)新時代高校內部審計高質量發(fā)展。

二、高校內部審計高質量發(fā)展的動因

（一）國家對內部審計工作高度重視

黨的十八大以來，國家高度重視審計監(jiān)督。國務院于2014年10月出臺《關于加強審計工作的意見》、教育部于2015年2月下發(fā)《關于加強直屬高校內部審計工作的意見》，要求高校應該加強內部審計，充分發(fā)揮內部審計的“免疫系統(tǒng)”功能和“經(jīng)濟衛(wèi)士”的角色，為高校經(jīng)濟環(huán)境“問診把脈”，提高高校應對風險能力、綜合治理能力。2018年3月，中央審計委員會成立，體現(xiàn)了審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，標志著我國審計事業(yè)進入了新發(fā)展階段，也為新時代審計工作指明了方向。

（二）內部審計含義及職能發(fā)展

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中均指出：“內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動?！眱炔繉徲嫷穆氊煼秶凇柏斦罩А⒇攧帐罩?、經(jīng)濟活動”基礎上增加了“內部控制與風險管理”；內部審計的職能在“監(jiān)督與評價”基礎上增加了“建議”。從內部審計職責范圍、職能定位發(fā)生的變化可以看出，內部審計的本質不僅是監(jiān)督與評價，更重要的是從服務的角度提供科學合理的建議。

（三）大數(shù)據(jù)加快了高校內部審計信息化建設步伐

大數(shù)據(jù)背景下的審計對象是數(shù)據(jù)，不再是傳統(tǒng)意義上與被審計單位財務收支相關的經(jīng)濟活動等，而是貫穿于高校所有業(yè)務領域。高校內部審計工作也由原來的單一化審計轉為線上線下相結合的綜合性管理審計，內部審計人員不再單純依靠職業(yè)判斷審計風險，而是需要借助大數(shù)據(jù)等信息化技術手段，更加有效地規(guī)避各類審計風險。

（四）政府會計制度實施對內部審計工作提出了更高要求

新的政府會計制度實施，在會計理念、核算內容、模式等方面有了新的改變和突破，高校財務管理制度也發(fā)生了相應變化，這對高校審計工作運行環(huán)境、專業(yè)隊伍建設等方面提出了更高的要求，應進一步完善優(yōu)化相應的制度環(huán)境等。

（五）加強黨風廉政建設及風險管理需要

內部審計是公司治理的基石，是風險管理的第三道防線。有效發(fā)揮內部審計在內部控制與風險管理領域的作用，有利于推動高校治理體系不斷完善。高校應通過內部審計工作有效地將權力關進制度的籠子，形成不敢腐、不能腐、不想腐工作機制，規(guī)范權力運行，助推黨風廉政建設。

三、高校內部審計現(xiàn)狀

（一）內部審計發(fā)展理念參差不齊

實現(xiàn)內部審計高質量發(fā)展的根本動力是內部審計理念的不斷創(chuàng)新。雖然大部分高校對內部審計在促進單位防范風險、完善治理和增加價值等方面的重要作用有了一定認知，但部分高校仍沒有切實認識到內部審計對高校提升管理水平及長遠發(fā)展的重要戰(zhàn)略意義。另外，內部審計在防范和化解各類風險、預防腐敗等方面發(fā)揮的是隱性價值，無法具體量化或實際感知，導致審計工作專業(yè)性時常受到質疑，影響了內部審計作用發(fā)揮。

（二）內部審計理論制度落后

富有針對性和指導性的理論制度不健全。近年來，盡管國家陸續(xù)發(fā)布了中國內部審計基本準則、具體準則及實務指南，制定了開展內部審計工作的標準規(guī)范，但僅依靠內部審計準則等來規(guī)范內部審計工作，還存在著許多現(xiàn)實難題，業(yè)務操作層面的具體指導作用也略顯不足。內部審計行為缺少規(guī)范性，審計人員只能依靠自己的職業(yè)判斷進行審計，沒有統(tǒng)一的操作指南，相應降低了內部審計人員的威嚴和形象，同時也增加了審計風險。

（三）內部審計獨立性差

獨立性是審計工作的精髓和靈魂。審計獨立性不僅要有形式上的獨立，更要有實質上的獨立。大部分高校已單獨設立了內部審計機構，配備了相應人員，在形式上保證了其獨立性。但是內審機構設置不合理，不能保證內審組織上的獨立性，使其失去了權威性。作為高校一個內部機構，如果做不到真正意義上的獨立，勢必影響內部審計的獨立性，降低內部審計的質量。

（四）內審人員綜合素質不高

目前，內部審計人員仍主要來源于財務崗位，其理論技術單一、業(yè)務層次不高，缺乏應有的專業(yè)知識、職業(yè)素養(yǎng)及后續(xù)教育，不能適應新時代的需要；部分高校內部審計人員在年齡、學歷、職稱等方面存在失調現(xiàn)象；內部審計人員在相關利益誘惑下影響其客觀公正判斷等。以上種種因素，導致內部審計無法正常發(fā)揮職能。

（五）內部審計工作信息化程度不高

新形勢下審計覆蓋面廣、審計業(yè)務日益復雜、涉及領域寬泛，高校內部審計范圍不再僅僅局限于財務收支情況、預決算執(zhí)行情況等合規(guī)性審計，而是逐漸轉向對專項資金、內部控制及資金效益性審計等。傳統(tǒng)的審計方法如檢查、函證以及現(xiàn)有的高校審計評價體系等，已經(jīng)無法有效提升其抗風險能力。隨著信息化技術發(fā)展，要求高校內部審計實現(xiàn)信息化，以適應新形勢下內部審計工作的需要。

四、高校內部審計高質量發(fā)展的路徑

（一）內部審計工作理念更新與轉變

高校應積極研究經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢、新政策，結合自身發(fā)展需求，立足實際實現(xiàn)審計工作理念更新與轉變，堅持監(jiān)督與服務并重新理念，以問題、風險為導向，注重審計質量和效果，拓寬審計廣度與深度，將審計對象進一步擴大至內部控制、風險管理等領域，做到內部審計全覆蓋，提升高校內部審計質量，進而實現(xiàn)內部審計價值創(chuàng)造的功能。高校應在一定周期內，科學制定審計計劃方案，創(chuàng)新審計方法和技術手段，既要做到重點突出，又要實現(xiàn)全過程、全方位、多層次的應審盡審。

（二）創(chuàng)新高校內部審計理論及制度體系

高校內部審計理論對高校內部審計工作具有針對性、根本性的指導作用。新形勢下，高校應根據(jù)內部審計環(huán)境變化和新制度實施，修訂完善內部審計制度，順應新形勢，應對新問題，防范新風險，為高校內部審計工作正常開展提供理論保障，促進高校穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。高校應結合自身業(yè)務特點及發(fā)展戰(zhàn)略目標，深入研究高校內部審計工作的重點及難點，做好頂層設計，合理研究制定內部審計工作規(guī)范，建立健全審計領導體制、審計質量控制和績效考核等制度，形成內部審計工作內容、規(guī)范、評價三方面制度體系，激發(fā)內部審計活力。同時，高校應立足內部審計在新形勢下面臨的新任務、新挑戰(zhàn)，將審計實踐經(jīng)驗轉化為理論成果，為進一步推動內部審計創(chuàng)新發(fā)展提供理論指引。

（三）強化內部審計獨立性和權威性

依據(jù)高校組織架構和主管部門規(guī)定，科學統(tǒng)籌、依法設置內部審計機構和配備人員，堅持黨對審計工作的絕對領導，保證內部審計工作獨立性和權威性。高校應成立黨委領導下的審計委員會、內部審計工作領導小組等，強化黨對內審工作的直接領導，并落實到內部審計工作全過程。另外，高校也應積極探索建立總審計師制度，加強對內部審計專業(yè)領導，增強內部審計的權威性、獨立性，提升內部審計工作質量和水平，推動新時代高校內部審計高質量發(fā)展。

（四）突出審計重點實現(xiàn)審計全覆蓋

高校審計目標是內部審計工作的出發(fā)點和落腳點。高校應圍繞黨委的重點安排部署，圍繞學校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、中心工作以及重要風險點和熱點難點問題，明確審計目標，合理制定審計計劃，由以前合法、合規(guī)、合理性賬項基礎性審計向管理、風險審計等延伸拓展，積極探索“以風險為導向、以內控為主線、以治理為目標、以增值為目的”的管理績效審計。首先，要保證對重點項目和領域進行審計，集中主要力量加強重點領域、重點部門和重點資金的審計，提高資金使用效益和效率；其次，要整合資源，力爭做到審計全覆蓋，為反腐敗工作創(chuàng)造良好基礎，防范廉政風險，發(fā)揮內部審計的“免疫衛(wèi)士”作用，貫徹“一審二幫三促進”理念。

（五）推動內部審計職業(yè)化建設

審計人員業(yè)務能力和水平是實現(xiàn)內部審計高質量發(fā)展的根本，是高校行穩(wěn)致遠的關鍵。高校要從源頭上把好“入口關”，推動內部審計職業(yè)化建設，提高內部審計人員素質；要重視審計人員后續(xù)教育和職業(yè)道德培養(yǎng)，堅持綜合培訓與專業(yè)學習相結合，通過以審代培、提升實踐能力、輪崗交流等多種方式，不斷提升內部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合業(yè)務能力，以高質量人才隊伍建設引領內部審計高質量發(fā)展。

（六）推進審計信息化建設

全覆蓋、無盲區(qū)是新時代對審計工作的要求。高校內部審計信息化是提升審計監(jiān)督能力和完善教育治理體系的重要途徑。審計技術手段的不斷創(chuàng)新，可以拓寬內部審計監(jiān)督的覆蓋面，提高內部審計效率和質量。高校要堅持“科技強審”理念，加大資金投入力度，改善審計技術和手段，積極探索數(shù)字化審計方法，推行數(shù)據(jù)平臺建設，營造科學有效的內部審計環(huán)境，充分發(fā)揮內部審計價值增值作用。要緊緊圍繞審計業(yè)務和管理實踐，在完善各類管理信息系統(tǒng)的基礎上，消除信息“孤島”現(xiàn)象，加快審計管理系統(tǒng)與財務、資產(chǎn)、招標采購等系統(tǒng)的連接，構建高校信息“命運共同體”，實現(xiàn)對各項經(jīng)濟業(yè)務有效實時監(jiān)控，將信息化建設成果轉化為實實在在的審計能力，確保有效防范與管控各種經(jīng)濟活動風險。另外，高校也要注意防范信息化建設帶來的審計風險，防止內部審計資料被攻擊、竊取或泄露。

（七）探索創(chuàng)新內部審計人員考核激勵機制

制定科學合理的獎懲激勵機制，完善審計工作量化考核辦法，用科學合理的考核制度對內部審計人員工作情況進行評價，實行優(yōu)勝劣汰，建立有利于內部審計人員成長發(fā)展的職業(yè)通道，提供良好的晉升平臺，激發(fā)內部審計人員工作熱情。高校不僅要通過正向考核激勵干事創(chuàng)業(yè)、用實績檢驗責任擔當，也要通過加強對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查、必要的責任追究等措施，督促內部審計人員堅持職業(yè)操守，保持勤勉盡責。

（八）建立健全內部審計成果運用轉化長效機制與持續(xù)跟蹤機制

保證審計監(jiān)督到位的關鍵是審計整改。高校要重視審計整改，將審計結果與被審計單位整改情況在一定范圍內予以公開，深化審計整改跟蹤檢查機制，建立審計整改臺賬及問題銷號機制、長效問責機制、成果轉化規(guī)范機制等，強化審計成果綜合運用，提升內部審計監(jiān)督效應。另外，高校應采取多種方式加強對內部審計準則和規(guī)章制度宣傳培訓，也可以通過搭建經(jīng)驗交流推廣平臺等，推廣內部審計工作的經(jīng)驗和亮點，形成溝通協(xié)調、上下聯(lián)動的良好業(yè)務氛圍，進一步推動提升內部審計結果運用成效，充分發(fā)揮先進典型的示范引領作用，取長補短，爭取做到成果共享、經(jīng)驗互用，有效推動內部審計行為規(guī)范化，進而提高內部審計工作質量和水平。

（九）形成審計監(jiān)督合力

將內部審計監(jiān)督與組織人事、紀檢監(jiān)察等內部監(jiān)督力量聯(lián)合貫通起來，同時加強國家審計對內部審計工作的監(jiān)督指導，實現(xiàn)國家審計和內部審計優(yōu)勢互補，有效促進高校風險管理“三道防線”更好地發(fā)揮作用，形成督促整改監(jiān)督合力。也可以采用審計外包方法，引進社會上會計師事務所、審計師事務所，用專業(yè)性較強的審計服務來彌補自身不足，調動內審和外審力量，進而增強審計監(jiān)督合力，減少審計監(jiān)督“盲區(qū)”，有效防范內部風險。

可以預料，未來我國將會形成集中統(tǒng)一、權威高效、全面覆蓋的審計監(jiān)督體系。在中國特色社會主義新時代的大背景下，高校內部審計應該堅守監(jiān)督與服務并舉的定位，著眼于戰(zhàn)略目標，將內部審計工作與學校內涵式高質量發(fā)展深度融合，更新審計理念，完善審計制度，創(chuàng)新審計思路、方法和手段，加強內部審計信息化建設，提升內部審計專業(yè)化規(guī)范化水平，增強審計監(jiān)督效能，助力高校防風險、強管理、增效益及高質量發(fā)展，自覺服務于高校綜合改革，營造風清氣正的良好氛圍，為高校持續(xù)健康發(fā)展保駕護航，開創(chuàng)中國特色高校高質量發(fā)展新局面。