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    企業(yè)研發(fā)費用加計扣除面臨的稅務風險及應對策略

    2022-11-24 16:29:50尹偉平河北工大科雅能源科技股份有限公司
    財會學習 2022年30期
    關鍵詞:優(yōu)惠稅務會計核算

    尹偉平 河北工大科雅能源科技股份有限公司

    引言

    技術創(chuàng)新和產品研發(fā)能力是企業(yè)的根本競爭力,為了推動制造企業(yè)產業(yè)升級,搶占科技制高點,國務院提出了《中國制造2025》、工業(yè)4.0等發(fā)展規(guī)劃,這為科技型企業(yè)發(fā)展奠定了基礎。在稅收方面,針對科技型企業(yè),國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,其中就包括研發(fā)費用的加計扣除,并且其適用的范圍和力度不斷擴大,稅收政策不斷健全在給企業(yè)提供稅收可籌劃空間的同時,也對企業(yè)的稅務風險防范和管控提出了新的考驗。企業(yè)要強化稅務風險管控,積極利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)謀求稅收最優(yōu)化,規(guī)避稅務風險給企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

    一、研發(fā)費用加計扣除簡述

    (一)政策依據

    為鼓勵企業(yè)積極開展研發(fā)活動,加大研發(fā)投資力度,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性,我國稅法體系不斷完善改進,尤其是在研發(fā)費用上,提出允許企業(yè)在稅前進行加計扣除,并出臺了相關的政策文件,這為企業(yè)稅務籌劃和管理提供了科學依據和指導。就制造企業(yè)來看,對于開展研發(fā)活動過程中產生的費用,倘若未形成無形資產,并且納入當期損益,則除了依據規(guī)定準確扣除之外,從2021年1月1日開始,依據其發(fā)生額在稅前100%進行加計扣除,對于已經形成無形資產的,從2021年1月1日開始,在稅前依據無形資產成本的200%進行攤銷。研發(fā)費用加計扣除政策的優(yōu)化調整,在一定程度上拓展了企業(yè)的稅收空間,激發(fā)了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動力。同時,完善的稅收政策在一定程度上指明了企業(yè)的稅籌方向,防范了企業(yè)的稅務風險。

    (二)研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)的有利性分析

    實施研發(fā)費用加計扣除能為企業(yè)帶來以下積極影響。其一,對于研發(fā)費用采取加計扣除的方式,不會影響企業(yè)享受其他優(yōu)惠政策,即企業(yè)可以疊加享受多項優(yōu)惠政策,如此極大地緩解企業(yè)的納稅壓力,減少了稅務支出,增強了企業(yè)的盈利能力,為企業(yè)加大研發(fā)投入奠定了基礎。其二,通過實施研發(fā)費用加計扣除政策,可以對企業(yè)的研發(fā)管理業(yè)務進行詳盡梳理,有助于企業(yè)建設完善的研發(fā)管理流程,提升企業(yè)研發(fā)能力和研發(fā)資金效益,持續(xù)提高企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力,降低因費用歸集不當帶來的稅務風險。其三,可以提高企業(yè)的研發(fā)積極性,國家通過稅收政策引導鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新,有助于企業(yè)加快產品升級換代,提高市場競爭力,提高國家經濟發(fā)展質量。

    二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除面臨的稅務風險

    (一)研發(fā)費用歸集不當引發(fā)風險

    企業(yè)稅收政策使用不當極易引發(fā)稅務風險。對于開展研發(fā)活動的企業(yè),其在享受加計扣除帶來的優(yōu)惠時,也面臨一定財稅風險。國家在制定稅務政策時,對研發(fā)費用的歸集標準作出了明確規(guī)定,當企業(yè)加計扣除時,倘若未能做到合理歸集,就可能會誘發(fā)稅務風險,會給企業(yè)的長遠發(fā)展留下隱患。因此,企業(yè)在對相關費用進行歸集時,一定要嚴格根據政策標準進行,將人工、折舊、無形資產攤銷等相關費用比例控制在限定的范圍之內[1]。為此,企業(yè)應當以稅收優(yōu)惠政策為依據,采用正列舉法,明確研發(fā)費用加計扣除的明細目錄。即企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除歸集時,必須嚴格按照稅法規(guī)定執(zhí)行,堅決杜絕沒有明確列舉的項目參與稅務優(yōu)惠,避免因政策不清或操作失誤,導致將不符合規(guī)定的費用錯誤歸集,參與加計扣除。如果被稅務部門核查出來,企業(yè)不僅要補交稅收,還可能面臨罰款,會對企業(yè)的聲譽產生不利影響。另外,企業(yè)應當加強參與優(yōu)惠項目的審核力度,詳細核查加計扣除項目的具體內容,避免人為失誤帶來的風險,而且不要隨意擴大優(yōu)惠項目的范圍。另外,由于企業(yè)會計核算和稅務扣除的統計口徑存在差異,也給研發(fā)費用歸集造成一定困難。例如,根據財稅64號規(guī)定,企業(yè)研發(fā)費用中的委托研發(fā)費用歸屬于稅收統計口徑,在進行加計扣除時,按實際支出的80%計算,其范圍包括境外受委托企業(yè)。但是,在企業(yè)會計核算統計時,企業(yè)研發(fā)費用中的委托研發(fā)費用是按照實際支出100%計算的,這就導致在會計核算委托研發(fā)費用時,不能全部享受稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)研發(fā)項目多、研發(fā)支出大,產生的差異額就會很大,企業(yè)科學合理地進行費用分配就會比較困難,也不利于企業(yè)研發(fā)費用的正確歸集。所以,在企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除時,企業(yè)應當充分認識到費用歸集帶來的潛在風險。

    (二)研發(fā)費用的界定模糊

    稅務優(yōu)惠政策對研發(fā)費用有著一定的要求,企業(yè)的研發(fā)項目要有創(chuàng)新性和先進性,必須屬于國家規(guī)定的重點扶持的高新技術領域。有的企業(yè)的研發(fā)項目管理缺乏標準規(guī)范,個別指標不達標,或者將一些改進項目或者常規(guī)性技術升級歸結為研發(fā)項目,這些所謂的研發(fā)項目往往被稅務核查否定,相應的研發(fā)費用是不能參與優(yōu)惠的?!敦斦俊叶悇湛偩?、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》明確規(guī)定,研發(fā)活動要滿足創(chuàng)新性和先進性,它是企業(yè)為了擁有新的科技知識,或對現有技術、工藝、產品(服務)進行實質性改進,所持續(xù)進行的、目的明確的系統性研究活動[2]。企業(yè)將常規(guī)的產品升級或集成歸集為研發(fā)活動,就會面臨涉稅風險。因此,當企業(yè)無法準確判定其行為是否為研發(fā)活動時,應當重點關注該《通知》,認真學習文件中關于不符合加計扣除要求的活動。如果企業(yè)和稅務機關對研發(fā)活動判定出現爭議,將由稅務機關申請科技部門出具鑒定意見。如果企業(yè)無法判斷其行為是否為可以進行加計扣除的研發(fā)活動,有權向科技部門申請咨詢。另外,對于制造企業(yè)來說,研發(fā)過程中生產的半成品和試驗樣品是無法正常批量銷售的,因此可以納入研發(fā)費用之中享受稅收優(yōu)惠。但是在企業(yè)實際生產中半成品和能夠批量銷售的成品存在較大程度上的重疊,有的企業(yè)為了獲取更多的稅收優(yōu)惠,可能會將批量銷售的產品產生的費用納入研發(fā)費用之中進行加計扣除,埋下稅務風險隱患。

    (三)研發(fā)項目管理不當引發(fā)風險

    在我國針對研發(fā)費用的加計扣除采取審核制,企業(yè)能否享受到加計扣除優(yōu)惠存在不確定性。如果企業(yè)想要享受該優(yōu)惠政策,需要準備好申報材料,交由政府相關部門審核,只有通過審核,才可以獲得對應稅務減免,否則將無法獲得稅收優(yōu)惠。企業(yè)提交的申請材料是政府部門進行篩查審核的重要依據,因此這些申請材料是能否獲得稅收優(yōu)惠的關鍵,尤為重要。就目前來看,一些企業(yè)將精力重點集中在具體項目的實施和執(zhí)行上,忽視了申報材料的準備,最后由于材料不完善,導致原本滿足要求,可以享受稅務政策優(yōu)惠的研發(fā)活動沒有通過審核,無法獲得稅務減免。例如,有的企業(yè)缺乏完備的研發(fā)數據資料,有的企業(yè)的申請材料不齊全,有的企業(yè)申請不及時,這都會導致無法通過審核[3]。企業(yè)沒有享受到應有的稅務優(yōu)惠,削弱了利潤空間,降低了市場競爭力,對企業(yè)的長遠發(fā)展造成不利影響。此外,還存在一部分企業(yè),對申報材料沒有認真核實,或者是為了獲得稅收優(yōu)惠,自身條件沒有達到要求,提交申報材料嚴重脫離事實,享受了不該享受的稅務優(yōu)惠,給企業(yè)帶來稅務風險隱患。

    (四)研發(fā)核算科目精細化不足

    制造企業(yè)在產品研發(fā)立項和項目執(zhí)行過程中,各環(huán)節(jié)所產生的費用支出,在財務管理中應當將一級科目設置為研發(fā)支出,而且在會計期末需要對所有的研發(fā)費用分類、整合。該費用支出最后要納入管理費用之中。但實際卻是一些企業(yè)將研發(fā)費用列為二級科目,在具體項目研發(fā)過程中,支出的研發(fā)費用通常較高,在以二級科目對研發(fā)費用進行核算時,會對管理費用的統計造成影響,無法保證核算數據準確真實。

    三、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除過程中的稅務風險應對策略

    (一)科學合理歸集研發(fā)費用

    企業(yè)應當建立科學合理的內部管理體系,規(guī)范研發(fā)費用管理,確保研發(fā)費用合理歸集。例如,研發(fā)費用預算管理就是一個常用方法,企業(yè)每年根據研發(fā)部的研發(fā)立項,編制相應的預算,經由董事會或對應職能部門研究審批后,轉交企業(yè)財務部;財務部以會計準則和稅務法規(guī)定為依據,設立專門的賬目管理、核算研發(fā)費用;財務部門對項目研發(fā)的人工費用進行分配的依據需要人事部門提供,人事部應當按月對研發(fā)人員的薪資、獎勵、補助、津貼及社保等費用進行統計列表,并于月底報送財務部[4]。如此,以健全的管理制度,為財務部門準確歸集研發(fā)費用提供強力保障,提升企業(yè)防范稅務風險的能力。另外,我國對于企業(yè)研發(fā)的歸集范圍有明確規(guī)定,列出了具體的項目明細。企業(yè)需要特別注意,在進行研發(fā)費用歸集時,需要認真研究相關的稅務法規(guī)和優(yōu)惠政策,制定明確的歸集標準,通過列舉法認真核對相關項目,參與加計扣除的支出費用應與研發(fā)項目直接相關且在列舉的范圍內,企業(yè)不得隨意擴大項目范圍,確保所有的費用歸集符合稅法規(guī)定。

    (二)優(yōu)化研發(fā)費用管理制度

    為了便于界定企業(yè)支出是否可以參與加計扣除稅收優(yōu)惠,企業(yè)需要建立相應的制度,加強對研發(fā)費用的管理。政府在企業(yè)遞交費用加計扣除申請材料時,應當要求企業(yè)同時提交研發(fā)費用管理制度,針對申報項目達標的企業(yè),政府應審核其制度是否科學可行,并給出改進性建議,幫助企業(yè)完善管理制度,提高研發(fā)費用的歸集能力。企業(yè)在制定管理制度時,應當充分研究國家相關政策,確保制定的管理制度科學合理,能夠完全適應國家的稅務要求和會計準則。針對具體的研發(fā)項目,財務部要單獨分析,列舉可以享受加計扣除的費用,對研發(fā)項目預算開展二次評估,企業(yè)要安排專門的審計和會計團隊,監(jiān)督研發(fā)費用相關管理制度的落實情況,確保管理措施執(zhí)行到位。監(jiān)督團隊根據其檢查結果,匯總存在問題的環(huán)節(jié)和管理薄弱點,企業(yè)對管理制度進行完善改進,不斷提高研發(fā)費用的管理能力,幫助企業(yè)提升研發(fā)資金效益,減少經濟損失[5]??傊髽I(yè)用制度來管理研發(fā)費用,不但可以更好地發(fā)揮研發(fā)費用對產品技術的提升作用,還可以促使企業(yè)正確歸集研發(fā)費用,降低稅務風險。

    (三)規(guī)范化管理研發(fā)項目

    一方面,企業(yè)應從規(guī)范內部流程和完善內部制度出發(fā),強化研發(fā)管理工作。企業(yè)在進行工藝改進或產品創(chuàng)新研發(fā)時,要結合企業(yè)的科研實力和研發(fā)資金預算,對項目進行可行性分析,經企業(yè)管理層討論審批通過后才能立項。在項目實施過程中,要成立專門的項目管理組負責項目的經費預算推進、實施及研發(fā)成果匯總工作,定期進行研發(fā)成果鑒定,把握好關鍵性技術,確保研發(fā)具有創(chuàng)新性,能夠按計劃推進。企業(yè)要做好研究成果的轉化工作,以實現盡快將研發(fā)成果推向市場實現效益轉化。另一方面,國家為了確保企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除申報,符合其實際情況,要求企業(yè)提供研發(fā)費用支出會計憑證。同時還要求企業(yè)要保證所提供資料全面、準確、實用。這對財務部門的人員素質和專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求,在企業(yè)的日常運營中,財務部門要把握好項目推進節(jié)點,適時收集和整理項目資料,并按照實際功能進行歸檔,確保在加計扣除申報時,能夠及時提供全面準確的資料,規(guī)避稅務風險,推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)需要對研發(fā)項目進行立案,建立或改進研發(fā)費用的賬目管理制度,以便于應對稅務核查。當企業(yè)準備實施一個新的研發(fā)項目時,應當充分認識企業(yè)的實際情況,對項目進行科學完整的評估分析,同時還應要求財務部門建立項目研發(fā)費用憑證管理辦法,派駐專業(yè)的財務人員對研發(fā)項目執(zhí)行過程中產生的財務信息和憑證資料收集核算,詳細記錄研發(fā)費用的使用情況,做好憑證管理,最后還應結合項目的實施進度和財務核算時間,設置輔助賬目,用于企業(yè)管理研發(fā)費用,定期比對和檢查相關賬目信息和憑證資料,確保輔助賬目與財務憑證相符,降低企業(yè)的稅務風險隱患。

    (四)注重增強研發(fā)費用核算精細度

    制造企業(yè)在技術研發(fā)的實際進程中,需要建立健全的會計核算制度。企業(yè)不僅要做好研發(fā)費用支出總賬的管理工作,還要認真研究相關的會計準則和稅務法規(guī)。對于企業(yè)的研發(fā)費用管理,要根據財務管理的實際需要,適當設立二級科目,便于分離在產品研發(fā)或技術升級過程中產生的費用化支出和資本支出。與此同時,財務人員還應設置一些三級科目,用于管理與研發(fā)支出相關的各類費用,逐步建立以成本核算為核心內容的會計核算體系,充分利用多元化核算方式,促進會計核算走向精細化。會計核算人員應根據企業(yè)要求對費用化的研究落實分類管理,將相關的支出費用劃歸至二級科目中;關于項目的資本化支出,需要繼續(xù)保留在原科目中,當企業(yè)的研發(fā)項目完結后,將該項支出歸集到無形資產中,然后根據該技術的使用年限,合理分配攤銷比例。很多企業(yè)為了提高會計核算的效率和準確度,通過引入ERP系統,利用先進的信息化平臺來強化研發(fā)費用的管控工作[6]。利用ERP系統,可以設置專門的模塊,自動生成研發(fā)費用支出明細表,保證會計核算符合加計扣除稅務優(yōu)惠政策的規(guī)定。ERP系統的應用,便于企業(yè)在提交加計扣除申請資料時,根據需要調取相關的數據和信息,確保會計核算的準確便捷。

    結語

    為了激勵企業(yè)積極主動進行產業(yè)升級和技術革新,提高企業(yè)創(chuàng)新能力和產品科技含量,國家對研發(fā)費用采用加計扣除稅收優(yōu)惠政策,而且還在持續(xù)擴大優(yōu)惠范圍,這對于企業(yè)可以說是機遇與挑戰(zhàn)并存,雖然能夠減少納稅成本,但是如果操作不當,也容易誘發(fā)稅務風險,因此在采用稅收優(yōu)惠政策過程中,企業(yè)應慎重操作,有效防范稅務風險。通過科學的稅務風險防范和管控,能夠有效防范企業(yè)的涉稅風險,避免企業(yè)面臨稅收處罰,在一定程度上可以節(jié)省支出資金,由此意味著企業(yè)能在研發(fā)領域投入更多的資金,這有助于推動企業(yè)研發(fā)水平提升,增強核心競爭優(yōu)勢。

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