風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建

劉晶 北京舞蹈學(xué)院

引言

高?？梢酝ㄟ^內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)資金的最佳配置，提高資金使用效益，提高各項(xiàng)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性，保證資產(chǎn)安全完整，提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性與完整性，有效預(yù)防甚至是杜絕舞弊腐敗問題。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，有利于高校持續(xù)提高辦學(xué)服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

一、風(fēng)險(xiǎn)管控視角下高校構(gòu)建內(nèi)控體系的重要性

風(fēng)險(xiǎn)貫穿高校運(yùn)行管理全過程，高校可以通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，增強(qiáng)整體風(fēng)險(xiǎn)防控能力，有效降低各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從而保證自身日常管理工作的正常開展。目前，高校在發(fā)展過程中，雖然存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，但主要可以歸納為兩大類：一類是包含教學(xué)科研風(fēng)險(xiǎn)、招生就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、投資決策風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，另一類是包括生源風(fēng)險(xiǎn)、政策性風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的外部風(fēng)險(xiǎn)[1]。在此情況下，基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角探索內(nèi)控體系構(gòu)建途徑與措施，對(duì)高校而言，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性的現(xiàn)代化管理體系，貫穿高校運(yùn)行管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。高校可以通過內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各管理環(huán)節(jié)存在的不足與風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)性地制定和落實(shí)優(yōu)化措施，提高高校整體的治理水平。高校的內(nèi)部控制從2017年試行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以來，歷經(jīng)5年的發(fā)展，目前也是財(cái)政“十四五”規(guī)劃中的重要內(nèi)容。高校完善內(nèi)部控制體系越來越迫切、越來越緊急、越來越重要。

二、風(fēng)險(xiǎn)管控視角下高校內(nèi)控體系構(gòu)建中存在的問題

從高校5年的內(nèi)部控制發(fā)展歷程來看，一些高校在內(nèi)控體系構(gòu)建中還是存在一些問題。一些高校目前還停留在2017年制定的簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制手冊(cè)，存在制度欠缺和不完善問題。下面從內(nèi)控五要素中發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控體系中仍然存在的問題，為完善內(nèi)控體系提供一定的參考。

（一）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

一方面，內(nèi)控制度執(zhí)行效率低下。為了規(guī)范和約束內(nèi)部控制活動(dòng)，高校需要制定并持續(xù)完善內(nèi)控管理制度。目前，部分高校雖已針對(duì)內(nèi)部控制制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，也及時(shí)開展了制度調(diào)整與優(yōu)化工作，但實(shí)際落實(shí)力度薄弱。部分員工為了牟取私利，鉆制度漏洞。甚至是私自挪用專項(xiàng)資金，在極大程度上弱化了內(nèi)控的嚴(yán)謹(jǐn)性。

另一方面，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)優(yōu)化不到位。高校必須明確內(nèi)部控制管理實(shí)施要求，結(jié)合內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，持續(xù)調(diào)整組織機(jī)構(gòu)，以便于為相關(guān)工作開展提供組織保障?，F(xiàn)階段，大部分高校的組織結(jié)構(gòu)都需要進(jìn)一步的優(yōu)化與完善，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性特點(diǎn)突出，且各部門、各崗位的責(zé)任和義務(wù)時(shí)常出現(xiàn)交叉問題，各任務(wù)下達(dá)效率低下。同時(shí)，“信息壁壘”仍未完全消除和解決，各部門之間的協(xié)同溝通不充分，控制活動(dòng)落實(shí)難度過大。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)貫穿高校運(yùn)行管理全過程，為了實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，高校就必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。實(shí)際上，部分高校在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，已經(jīng)建立了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，也形成了基本的風(fēng)險(xiǎn)清單，但整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平與預(yù)期卻存在較大差距。究其根本，在于教職工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理理念革新滯后。以A高校為例，A高校是一所有財(cái)政撥款的院校，日常工作都會(huì)受到政府的監(jiān)管。所以，不論是在校內(nèi)研究層面，抑或是招生角度，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)都相對(duì)較小，這是造成其教職工缺少風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的根本原因[2]。

另一方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺位。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此，為了確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作質(zhì)量，高校應(yīng)組建獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，抑或是風(fēng)險(xiǎn)分析隊(duì)伍，專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。但從當(dāng)前高校實(shí)際發(fā)展情況來看，大部分高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作都是由財(cái)務(wù)部門一力承擔(dān)，缺少專門的工作小組和團(tuán)隊(duì)。部分高校雖已制定了風(fēng)險(xiǎn)防范清單，但并未就其開展評(píng)估工作，一旦出現(xiàn)突發(fā)問題，高校無法及時(shí)進(jìn)行處理和應(yīng)對(duì)。

（三）控制活動(dòng)實(shí)施水平有待提升

一方面，預(yù)算編制的管控不到位。近年來，零基預(yù)算已經(jīng)成為高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)經(jīng)常使用的一種編制方法，單一化凸顯。零基預(yù)算本身就存在一定弊端，高?？梢砸劳辛慊A(yù)算從整體角度著手對(duì)各部門項(xiàng)目進(jìn)行合理分類，但卻無法標(biāo)識(shí)細(xì)則，比如項(xiàng)目的使用標(biāo)準(zhǔn)等，極易滋生經(jīng)費(fèi)使用混亂現(xiàn)象。此外，部分高校的預(yù)算編制范圍狹窄，內(nèi)容不完善，并未完全涵蓋各業(yè)務(wù)部門，導(dǎo)致預(yù)算不足問題頻發(fā)。同時(shí)，也會(huì)加大監(jiān)管資金使用動(dòng)向的難度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較大。

另一方面，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管控水平低下。部分高校并未嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)劃執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行中隨意調(diào)整，導(dǎo)致超預(yù)算支出問題屢見不鮮。部分高校在執(zhí)行過程中雖按照相關(guān)流程進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但調(diào)整頻次過多，仍舊不能有效控制預(yù)算超支額度。同時(shí)，不論是上年預(yù)算清零，抑或是結(jié)轉(zhuǎn)，都會(huì)對(duì)高校本年度預(yù)算執(zhí)行造成影響。此外，部分高校并未制定相應(yīng)的考評(píng)機(jī)制，導(dǎo)致教職工在實(shí)際工作中懈怠問題凸顯。

（四）信息化建設(shè)水平低下

一方面，內(nèi)部信息更新滯后。目前，高校緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，積極開展信息化建設(shè)，各教輔部門也相繼建立了部門網(wǎng)站。但網(wǎng)站內(nèi)的信息量過少，且信息質(zhì)量高低不一，有效性不足。隨著5G智能技術(shù)的不斷推廣與應(yīng)用，針對(duì)信息交流領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)，國(guó)家不斷加大資金投入。高校需要緊跟國(guó)家政策腳步，加強(qiáng)信息管理教學(xué)系統(tǒng)建設(shè)，為其提高辦公效率、財(cái)務(wù)管理質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平等提供了有力支持，助力高校持續(xù)提高信息溝通與交流的安全性與可靠性[3]。隨著移動(dòng)終端的普及，高校更需要實(shí)時(shí)更新信息數(shù)據(jù)，提高信息的透明度與公開性。

另一方面，各部門之間存在“信息壁壘”。部分高校內(nèi)部信息溝通渠道單一，尚未依托信息技術(shù)搭建成熟的網(wǎng)格式互通消息，信息傳遞、交互效率低下，信息共享淪為空談，影響著高校發(fā)展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱

為了提高內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量，高校需要在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門，并制定相應(yīng)的監(jiān)督檢查機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作開展中存在的問題與缺陷。在深究原因的基礎(chǔ)上，制定改進(jìn)方案，并監(jiān)督落實(shí)。實(shí)際上，部分高校雖設(shè)立了專門的內(nèi)審崗位，并委派專業(yè)化人員任職，但獨(dú)立性較弱。內(nèi)審范圍過于狹窄，監(jiān)督力度薄弱。同時(shí)，部分高校并未制定完善的問責(zé)機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制，校內(nèi)教職工對(duì)內(nèi)部控制的重視度較低，影響著內(nèi)控落實(shí)。

三、風(fēng)險(xiǎn)管控視角下高校內(nèi)控體系構(gòu)建的優(yōu)化措施

從高校在內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)現(xiàn)的問題，本文從內(nèi)控五要素出發(fā)提出一些優(yōu)化措施。

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

第一，樹立正確認(rèn)知。高校需要提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，明確在風(fēng)險(xiǎn)管控視角下構(gòu)建內(nèi)控體系的必要性與迫切性，積極在內(nèi)部營(yíng)造良好工作環(huán)境。通過微信公眾號(hào)、宣傳欄等渠道加大內(nèi)部控制的宣傳，引導(dǎo)全體教職工正確看待內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變以往的工作理念，積極參與相關(guān)活動(dòng)。

第二，加強(qiáng)制度建設(shè)。高校需要深入學(xué)習(xí)和了解國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀和工作需求，制定并持續(xù)優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行，以充分發(fā)揮制度的規(guī)范與約束作用。

第三，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)。高校應(yīng)明確內(nèi)部控制實(shí)施要求，梳理內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持刪繁就簡(jiǎn)原則，為高校提高整體工作質(zhì)量實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，細(xì)化各部門、各崗位的權(quán)、責(zé)、利，為其后續(xù)開展問責(zé)工作提供依據(jù)。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一方面，樹立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。高校應(yīng)深入學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)劃》中的條例內(nèi)容，按照相關(guān)要求，不斷提高全體教職工的風(fēng)險(xiǎn)管控理念。管理人員應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理上升至戰(zhàn)略發(fā)展層面，充分認(rèn)識(shí)和了解實(shí)施內(nèi)部控制可能帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)，定期組織召開以風(fēng)險(xiǎn)管理為主題的專項(xiàng)培訓(xùn)工作，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力，有效減少高校經(jīng)濟(jì)損失[4]。

另一方面，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。高校應(yīng)制定評(píng)估手冊(cè)，以評(píng)估手冊(cè)為依據(jù)，制定風(fēng)險(xiǎn)清單，并結(jié)合日常管理中出現(xiàn)的具體問題，在分析的基礎(chǔ)上確定風(fēng)險(xiǎn)類型，針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。組建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，由其對(duì)校內(nèi)控制業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，明確規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，保證評(píng)估機(jī)制的可行性與實(shí)用性，嚴(yán)格執(zhí)行。管理人員發(fā)揮引領(lǐng)帶頭作用，把控工作進(jìn)度，并及時(shí)將教職工在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中取得的階段性成果進(jìn)行整合，將整合好的資料及時(shí)上報(bào)。一旦工作中出現(xiàn)重大疑難點(diǎn)問題或者是不可控情況，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)反饋，按照上級(jí)指示進(jìn)行下一步工作。

（三）落實(shí)控制活動(dòng)

第一，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算編制人員的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)直接影響著高校預(yù)算編制質(zhì)量，所以，高校必須針對(duì)預(yù)算編制人員加強(qiáng)培訓(xùn)力度，不斷提高其專業(yè)化能力。預(yù)算編制人員需要主動(dòng)學(xué)習(xí)和接受先進(jìn)的預(yù)算編制觀念，不斷更新自身工作理念，以確保預(yù)算編制規(guī)劃的科學(xué)性。同時(shí)，預(yù)算編制人員需要清晰各預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)，在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)具體工作要求，選擇兩種或兩種以上的編制方法進(jìn)行組合使用。拓寬預(yù)算編制范圍，確保其涵蓋高校各業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而顯著提高預(yù)算編制環(huán)節(jié)的專業(yè)性，更好地指導(dǎo)后續(xù)預(yù)算工作開展。

第二，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控。高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制規(guī)劃，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性，有效降低超預(yù)算支出現(xiàn)象發(fā)生的可能性。當(dāng)因不可抗力因素的影響而要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)審批流程提交調(diào)整申請(qǐng)。當(dāng)審批通過后，才能夠予以調(diào)整。在實(shí)際執(zhí)行過程中，一旦出現(xiàn)超預(yù)算支出，相關(guān)人員應(yīng)及時(shí)編寫書面報(bào)告并提交至學(xué)校黨委由其進(jìn)行審定。

第三，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。高校可以依托信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理全過程的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督與追蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中存在的偏差與不足，針對(duì)性地予以解決。同時(shí)，在年度末，高校應(yīng)落實(shí)考評(píng)工作，對(duì)本年度表現(xiàn)優(yōu)異的部門和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，如提拔提干、發(fā)放獎(jiǎng)金等，對(duì)超預(yù)算支出且本年度表現(xiàn)不佳的部門與個(gè)人應(yīng)加大懲罰力度，以調(diào)動(dòng)教職工參與預(yù)算管理的積極性與主觀能動(dòng)性[5]。

（四）加強(qiáng)信息與溝通

第一，加強(qiáng)信息化建設(shè)。高校應(yīng)積極引入信息技術(shù)，加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)，建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，抑或是引入ERP等信息系統(tǒng)，完善系統(tǒng)的各功能模塊，依托信息化系統(tǒng)，提高內(nèi)部信息數(shù)據(jù)處理效率。同時(shí)，整合信息歸口，統(tǒng)一各信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)信息共享。利用信息技術(shù)搭建信息共享平臺(tái)，有效消除各部門之間存在的信息屏障，提升內(nèi)部信息交互與溝通效率，為高校高質(zhì)量開展各項(xiàng)預(yù)算管理工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

第二，提高相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)。高校應(yīng)在內(nèi)部定期組織開展以信息技術(shù)為主題的培訓(xùn)活動(dòng)，全面提升教職工信息化操作能力，為高校加深各部門之間的溝通交流以及提高上級(jí)與教職工之間信息傳遞效率夯實(shí)基礎(chǔ)。

第三，做好信息公開。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息溝通渠道也日益呈現(xiàn)出多元化特點(diǎn)。在此背景下，學(xué)校在搭建信息平臺(tái)時(shí)，已經(jīng)不能僅局限于校園的門戶網(wǎng)站，各層級(jí)管理人員之間需要做好橫向與縱向溝通工作，加強(qiáng)基層教職工與高層管理人員的內(nèi)在聯(lián)系。提高互聯(lián)網(wǎng)利用效率，將信息及時(shí)通過傳播媒介予以公示，比如校內(nèi)論壇、校園官網(wǎng)等等，提高信息的透明度與公開性。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系

第一，健全內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。優(yōu)化和健全內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，從內(nèi)控五要素角度切入落實(shí)考評(píng)工作，合理制定評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建指標(biāo)模型，綜合使用定量分析與定性分析法，提高績(jī)效考評(píng)工作的有效性。

第二，定期開展內(nèi)審工作。一方面，高校應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并委派專業(yè)化人員擔(dān)任，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行和決算、教育資金管理和使用等事項(xiàng)加強(qiáng)審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能優(yōu)勢(shì)，為高校的事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。另一方面，高?？梢远ㄆ谄刚?qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施和報(bào)告進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。相對(duì)而言，高校的外部監(jiān)督者較少，僅依靠自評(píng)分析實(shí)際內(nèi)控建設(shè)情況，具有明顯的局限性，所以，高?？梢酝ㄟ^引入外部監(jiān)督者，客觀認(rèn)識(shí)和了解自身工作情況。只有這樣，才能夠不斷優(yōu)化、持續(xù)改善，確保自身向著健康軌道發(fā)展。

第三，加強(qiáng)事后整改，落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制。在審計(jì)工作結(jié)束后，高校應(yīng)提高審計(jì)結(jié)果的利用率，針對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題和不足，在分析原因的基礎(chǔ)上，科學(xué)制定應(yīng)對(duì)方案。同時(shí)，匯總編織書面報(bào)告，及時(shí)反饋給校領(lǐng)導(dǎo)，為其管理決策提供依據(jù)。除此之外，高校還應(yīng)明確劃分各部門、各崗位的權(quán)責(zé)義務(wù)，建立并有效落實(shí)責(zé)任追究制，積極開展事后責(zé)任追究工作。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)教育體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，高校內(nèi)部資金的使用逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化與多元化特點(diǎn)。在此情況下，高校必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防控理念，完善內(nèi)控體系，有效減少不合理的資金支出，降低財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。因此，基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角，高校不斷加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，不斷約束和規(guī)范內(nèi)部管理活動(dòng)，為其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)效發(fā)展發(fā)揮積極作用。