開展研究型審計(jì)路徑辨析

鞠 薇

國家“十四五”規(guī)劃中明確提出，要堅(jiān)定不移貫徹新發(fā)展理念，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。2021年全國審計(jì)工作會(huì)議指出，把研究工作作為謀事之基、成事之道。2021年6月，《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》正式發(fā)布，其中專門提出要“積極開展研究型審計(jì)”。

一、開展研究型審計(jì)的必要性

（一）開展研究型審計(jì)是新發(fā)展階段的必然選擇。 近年來，審計(jì)持續(xù)圍繞黨和國家工作大局，聚焦黨中央決策部署實(shí)施審計(jì)，做到黨的工作重點(diǎn)抓什么，審計(jì)就審什么。進(jìn)入新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，需要解決的問題會(huì)越來越多,也越來越復(fù)雜，客觀上需要審計(jì)更加自覺地全面、整體、聯(lián)系揭示問題、分析問題和推動(dòng)解決問題。面對(duì)審計(jì)工作新挑戰(zhàn)以及新時(shí)代賦予審計(jì)工作的新職責(zé)新使命，推動(dòng)審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)制度創(chuàng)新的需求越來越緊迫。把研究問題作為工作前置，把揭示問題置于全局中審視，放在歷史中思考，不再割裂地就事論事，是審計(jì)的發(fā)展方向。

（二）開展研究型審計(jì)是審計(jì)工作的內(nèi)在需要。 從國家審計(jì)的類型來看，已經(jīng)開展的有中央財(cái)政管理審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大投資項(xiàng)目審計(jì)、重大政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)、國有資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計(jì)等等。雖然各審計(jì)項(xiàng)目之間，審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容重點(diǎn)、方式及組織實(shí)施等均不相同，但又有密切的聯(lián)系。如自然資源資產(chǎn)審計(jì)，可以獨(dú)立組織實(shí)施，也可以依托于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目一同實(shí)施。如重大政策落實(shí)情況審計(jì)，既可以是獨(dú)立任務(wù)，也可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中將重大政策落實(shí)作為重要審計(jì)內(nèi)容。近年來，審計(jì)工作提出要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”工作，從源頭抓起，著力在關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域，分層次、分模塊安排審計(jì)項(xiàng)目；靈活統(tǒng)籌組織方式，多領(lǐng)域、多角度有機(jī)組合，將統(tǒng)籌思想貫穿于審計(jì)執(zhí)行全過程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化，切實(shí)提高審計(jì)工作效能。通過開展研究型審計(jì)，可以讓審計(jì)站位更高、視角更廣，做到跳出審計(jì)看審計(jì)、跳出審計(jì)做審計(jì)；也可以實(shí)現(xiàn)“一審多果”“一果多用”，即一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目出多項(xiàng)審計(jì)成果，有信息、有結(jié)果，還有專題研究報(bào)告。

（三）開展研究型審計(jì)是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的客觀要求。 審計(jì)思路和理念創(chuàng)新，需要審計(jì)人員去具體落實(shí)，各類審計(jì)項(xiàng)目需要審計(jì)人員去組織開展。從長遠(yuǎn)看，審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展取決于審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。人才隊(duì)伍關(guān)系著審計(jì)的未來，是審計(jì)事業(yè)常青的干部保障。從現(xiàn)實(shí)情況看，少數(shù)審計(jì)干部的能力還不過硬，表現(xiàn)在本領(lǐng)恐慌的危機(jī)感不強(qiáng)，自我加壓更新知識(shí)的主動(dòng)性不夠，墨守成規(guī)、因循守舊的思維猶存。由于研究工作做得不深不夠，對(duì)審計(jì)工作的整體情況沒有系統(tǒng)概念，導(dǎo)致問題看得不準(zhǔn)、建議寫得不實(shí)，甚至觀點(diǎn)不鮮明，邏輯不嚴(yán)密。開展研究型審計(jì)，堅(jiān)持“大專業(yè)化”的宏觀思維，運(yùn)用審計(jì)業(yè)務(wù)與綜合工作，提升業(yè)務(wù)“硬技能”和管理“軟技能”，培養(yǎng)全面發(fā)展的高素質(zhì)復(fù)合型人才，鍛造一支具有戰(zhàn)略眼光和專業(yè)水平的審計(jì)隊(duì)伍。

二、研究型審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)分析

（一）研究型審計(jì)的內(nèi)涵。 當(dāng)前對(duì)研究型審計(jì)沒有統(tǒng)一權(quán)威的說法，各種表述都有自己的立場。筆者認(rèn)為，研究型審計(jì)不同于純理論的學(xué)術(shù)性研究，而是建立在審計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)之上，與審計(jì)實(shí)務(wù)高度融合的應(yīng)用型研究。把對(duì)政策、體制、機(jī)制的研究作為審計(jì)的前置準(zhǔn)備，把研究貫穿于審計(jì)實(shí)施全過程，改變以往只注重揭露問題、簡單提建議的慣性思維，站在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度思考審計(jì)工作。

（二）研究型審計(jì)的特點(diǎn)。一是系統(tǒng)思維開闊。研究型審計(jì)更注重系統(tǒng)的概念，對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)過程、審計(jì)方法和審計(jì)成果等多方面都要放在大背景、大環(huán)境中去審視研究，不是割裂地簡單分析、就事論事，可以橫到邊縱到底。二是審計(jì)方式靈活。研究型審計(jì)既可以采用傳統(tǒng)的審閱法、比較法、歸類法，還可以召開專題研討會(huì)、與科研院所合作、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查等。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)更加注重點(diǎn)面結(jié)合，依循實(shí)際動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)思路和方法，更注重靈活性。三是注重分析研判。研究型審計(jì)更注重發(fā)揮智囊、謀士和建設(shè)性作用，將服務(wù)理念融入具體審計(jì)工作之中，不斷提高審計(jì)工作的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性。

三、做好研究型審計(jì)路徑思考

（一）加強(qiáng)審前調(diào)查研究。在傳統(tǒng)審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，研究型審計(jì)更要注重分析審計(jì)對(duì)象多方面的情況，爭取做到全面分析、立體畫像。一是從宏觀層面來看，研究政策或者背景等外部宏觀因素。國家政策或者相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)都有當(dāng)時(shí)的歷史背景，對(duì)于政策歷史沿革、發(fā)展演變過程如果梳理不清，將無從下手，或者對(duì)于問題的出現(xiàn)做出過于片面或者主觀判斷，不能進(jìn)行換位思考，就難以與被審計(jì)單位形成有理有力的溝通。通過細(xì)致的研判分析，可以發(fā)現(xiàn)宏觀環(huán)境對(duì)于政策或者有關(guān)法律法規(guī)形成和發(fā)展過程的影響和制約因素，才能提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。二是從微觀層面來看，需要了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)，了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)等等。這其實(shí)是對(duì)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的判斷過程，也是我們對(duì)審計(jì)重要性的判斷過程，可從中確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患等，做到有的放矢。

（二）堅(jiān)持審計(jì)數(shù)據(jù)先行。 研究是在現(xiàn)有大量的審計(jì)數(shù)據(jù)和佐證素材的基礎(chǔ)上進(jìn)行的總結(jié)提煉。在審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告撰寫等全過程需要梳理大量的政治、經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境方面的資料，包括國內(nèi)外相關(guān)部門或者行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，收集分析被審計(jì)單位提供的個(gè)體數(shù)據(jù)及其在本行業(yè)中的地位、影響等，收集以往的審計(jì)結(jié)果和其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成果，并做出橫向和縱向分析研判?？v向分析是基于被審計(jì)單位自身在歷年發(fā)展中出現(xiàn)過的風(fēng)險(xiǎn)和問題的定性及定量分析；橫向分析是基于同行業(yè)或者同類經(jīng)濟(jì)主體的對(duì)比分析，從而有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)。

（三）持續(xù)審計(jì)能力建設(shè)。強(qiáng)化審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置“向能者求教，向智者問策”，這是我們在開展研究型審計(jì)中所需要的。審計(jì)人員選取須有項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)資質(zhì)的，除了提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能外，必要時(shí)也可以調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，為審計(jì)項(xiàng)目每個(gè)階段的評(píng)價(jià)、分析做出相應(yīng)協(xié)助，借助外腦拓展我們的視野。后續(xù)研究成果的完成，可以由專業(yè)智庫人員或研究機(jī)構(gòu)配合進(jìn)行。

（四）抓好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。一是加強(qiáng)審計(jì)查出問題研究，強(qiáng)化報(bào)告定性表述、原因分析的精準(zhǔn)度，提出科學(xué)合理、分類施策、切實(shí)可行的整改要求。深刻認(rèn)識(shí)新發(fā)展格局下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，站在全局的高度歸納提煉普遍性、傾向性、苗頭性問題，由表及里深入分析問題背后的體制障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞，提出可行性建議，不斷提高審計(jì)工作的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性，推動(dòng)加強(qiáng)源頭治理，做到見微知著、一葉知秋，防患于未然。二是與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)形成合力。如與紀(jì)檢監(jiān)察等部門開展合作，互相學(xué)習(xí)借鑒，共享監(jiān)督成果，以提高工作效率。加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題處理和追責(zé)力度，對(duì)屢審屢犯、屢教不改的，開展專項(xiàng)治理，切實(shí)做到令行禁止、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。三是提升審計(jì)結(jié)果透明度。加大信息公開力度，讓群眾共同監(jiān)督審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及落實(shí)情況。四是以成果分析提升審計(jì)人員素質(zhì)。通過對(duì)以往審計(jì)成果的研究分析，做成相關(guān)教學(xué)案例，分享給審計(jì)人員，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，逐步提升其審計(jì)工作能力，優(yōu)化審計(jì)運(yùn)行機(jī)制和工作流程，提高審計(jì)工作效率。