關(guān)于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題對(duì)策研究

王 展 髙養(yǎng)杰 安振東 楊 穎

2018年1月，審計(jì)署公布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）?！兑?guī)定》的實(shí)施是貫徹落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用指示精神的重大舉措，對(duì)促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。2018年5月，習(xí)近平總書記主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議并發(fā)表重要講話，提出改革審計(jì)管理體制，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要求做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，對(duì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、促進(jìn)中央重大決策部署貫徹落實(shí)、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)和擔(dān)當(dāng)作為具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和政治意義。能否發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督作用，關(guān)系到單位是否能夠落實(shí)好、實(shí)現(xiàn)好黨中央賦予的目標(biāo)。

一、當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的不足

內(nèi)部審計(jì)作為整個(gè)審計(jì)體系不可或缺的重要組成部分，其主要目的是督促和指導(dǎo)單位內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)濟(jì)制度，提高廉政風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)單位內(nèi)部進(jìn)一步強(qiáng)化管理、提升效率，從而構(gòu)筑單位內(nèi)部有效的內(nèi)控防線，確保為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)實(shí)施起步較晚，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作開展方面稍顯落后，存在著一些不足。

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏全面認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)意識(shí)稍顯薄弱。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位不進(jìn)行生產(chǎn)制造，也沒(méi)有開展成本核算，且大部分資金實(shí)行零余額財(cái)政核算，采購(gòu)則是政府采購(gòu)或線上平臺(tái)集中采購(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大多是對(duì)部門或單位的收支進(jìn)行記賬，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作往往不重視。另外，由于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位主要業(yè)務(wù)是開展各類農(nóng)業(yè)科學(xué)研究，服務(wù)公共事業(yè)，因此普遍存在“重研究輕管理”的思想，認(rèn)為農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位無(wú)需開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度有待完善。內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作順利開展有著重要的指導(dǎo)意義。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度不健全，部分單位還存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不夠、定位不清晰等現(xiàn)象，無(wú)法通過(guò)內(nèi)部審計(jì)規(guī)制確立內(nèi)審部門在組織內(nèi)部的地位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作定位與單位整體治理及運(yùn)營(yíng)銜接程度不夠，對(duì)單位戰(zhàn)略、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)管理等經(jīng)營(yíng)、決策領(lǐng)域延伸拓展程度不夠，對(duì)采購(gòu)等監(jiān)管不到位，對(duì)完善管理機(jī)制和內(nèi)審建設(shè)參與不足，不能有效地融入單位管理與治理之中。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待強(qiáng)化。由于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位組織架構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常附屬于其他部門，同時(shí)又受到單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，且其人財(cái)物等均依賴于單位，容易受到單位利益的驅(qū)使和影響，往往淪為權(quán)力的附屬品而失去其本身的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員大多在單位內(nèi)部承擔(dān)一定具體工作，身兼數(shù)職。另外，內(nèi)審人員可能會(huì)審計(jì)自己以往負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)，或者由于其他客觀原因，會(huì)直接受到管理層和單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，無(wú)法保持足夠的客觀性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力素養(yǎng)有待提高。現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)水平普遍不高，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的理解不夠透徹，又缺乏學(xué)習(xí)培訓(xùn)，滿足不了當(dāng)前對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作日益提升的要求。這些人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，與服務(wù)單位治理、促進(jìn)組織價(jià)值增值等要求之間尚存在一定差距。由于專業(yè)、年齡等原因，接受新知識(shí)、學(xué)習(xí)新技能的能力有限，導(dǎo)致在與被審計(jì)者溝通時(shí)不能作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷；或者由于溝通能力有限，不能在溝通中獲取有效的審計(jì)線索；或者在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，缺乏妥善的應(yīng)對(duì)手段和措施。

二、對(duì)策與建議

近年來(lái)套取、貪腐科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象頻發(fā)，針對(duì)這種情況，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為科研經(jīng)費(fèi)的承擔(dān)主體，曲突徙薪防患于未然，要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的增值和保值作用，著力解決科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的突出問(wèn)題，為促進(jìn)單位創(chuàng)新發(fā)展總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境合理配置資源。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是保證農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在需要，要主動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。管理層與內(nèi)部審計(jì)人員必須以加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理及單位價(jià)值增值為目標(biāo)，同心同德，利益與共，為內(nèi)審工作的開展創(chuàng)造良好條件。通過(guò)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，破除財(cái)務(wù)審計(jì)、賬簿憑證檢查等傳統(tǒng)觀念，突破固有局限，在單位內(nèi)部形成良好審計(jì)氛圍。通過(guò)開展講座、觀看視頻案例等多種形式，對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)宣講等，要從單位一把手到普通職工，自上而下全員積極配合內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)得到廣泛認(rèn)同、審計(jì)活動(dòng)得以有效實(shí)施。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。結(jié)合農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從單位全局層面建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系。單位領(lǐng)導(dǎo)要積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化、系統(tǒng)化和專業(yè)化建設(shè)，用制度引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化管理，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。按照政策規(guī)定，健全現(xiàn)行內(nèi)審制度，根據(jù)各單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，開展好內(nèi)部審計(jì)工作，并能依據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮。通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，建立長(zhǎng)效機(jī)制，全面可持續(xù)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作有效開展。

（三）保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位可以結(jié)合自身規(guī)模和工作需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接向決策層報(bào)告，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)時(shí)，應(yīng)不受任何干擾。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)確定位可以充分保證其權(quán)威性和獨(dú)立性，在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、開展工作和報(bào)告結(jié)果時(shí)免受干擾。獨(dú)立性面臨的各種威脅，可以在審計(jì)師個(gè)人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個(gè)組織等不同層面得到解決。在實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)跟進(jìn)，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控和評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，分析梳理出各部門在日常工作中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開展獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員作為審計(jì)工作主體，對(duì)于內(nèi)審工作質(zhì)量以及新型增值型內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建有重大影響及推動(dòng)作用?；趩挝恢卫淼膬?nèi)部審計(jì)，要求審計(jì)人員掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，并具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)判斷能力。建設(shè)一支高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)內(nèi)審人員也提出了相關(guān)要求。首先，在內(nèi)部審計(jì)人員的選聘上，要選拔政治素質(zhì)、事業(yè)心和責(zé)任感較強(qiáng)的人員；其次，注重優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，要選聘具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)的人員。日常工作中既要著重培養(yǎng)內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，還要注重內(nèi)審人員綜合素質(zhì)及專業(yè)能力的提高，通過(guò)參加研討會(huì)、定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，學(xué)習(xí)新的經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)等，努力提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能、理論素養(yǎng)、分析問(wèn)題能力，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要。

三、結(jié)語(yǔ)

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位通過(guò)規(guī)范開展內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的推動(dòng)作用，可以促進(jìn)組織價(jià)值增值及可持續(xù)發(fā)展。從促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目成果產(chǎn)出和保護(hù)科研人才的角度看，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，采取有效措施提升農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范化管理水平，積極防范科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)迫在眉睫。