風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用——以S農(nóng)村商業(yè)銀行為例

李 萍

一、審計(jì)準(zhǔn)備

（一）風(fēng)險(xiǎn)分析

SWOT風(fēng)險(xiǎn)分析法從客觀系統(tǒng)的角度出發(fā)，以內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，是全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，在實(shí)際操作中被廣泛使用。因此本文選擇SWOT分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

1.優(yōu)勢(shì)分析。一是地方性發(fā)展優(yōu)勢(shì)。S農(nóng)村商業(yè)銀行以當(dāng)?shù)貫榘l(fā)展平臺(tái)，充分了解當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，本著“服務(wù)當(dāng)?shù)亍钡睦砟?，不斷調(diào)整業(yè)務(wù)方案，提升服務(wù)質(zhì)量，受到了當(dāng)?shù)卣罅χС忠约爸行∑髽I(yè)和人民廣泛認(rèn)可。因此，相較于其他商業(yè)銀行，S農(nóng)村商業(yè)銀行在當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)口碑良好，客戶忠誠(chéng)度高，具備堅(jiān)實(shí)廣泛的客戶群體。二是品牌形象優(yōu)勢(shì)。S農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展歷史在同類銀行中時(shí)間最長(zhǎng)，被譽(yù)為“當(dāng)?shù)厝说你y行”，從產(chǎn)生到發(fā)展，本土企業(yè)和人民一直是S農(nóng)村商業(yè)銀行的重點(diǎn)服務(wù)對(duì)象，“服務(wù)”理念隨著S農(nóng)村商業(yè)銀行不斷發(fā)展，逐漸內(nèi)化成其企業(yè)精神，受到群眾廣泛認(rèn)可。

2.劣勢(shì)分析。一是規(guī)模劣勢(shì)。S農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)主要集中分布在某市的幾個(gè)縣，與其他全國(guó)性的商業(yè)銀行相比，分布過于集中在鄉(xiāng)村。而業(yè)務(wù)規(guī)模上，S農(nóng)村商業(yè)銀行存貸規(guī)模區(qū)域小，資金實(shí)力也相對(duì)較弱，雖然有當(dāng)?shù)卣蛧?guó)家政策支持，在面對(duì)大型企業(yè)或重點(diǎn)投資項(xiàng)目需要貸款業(yè)務(wù)時(shí)，并沒有足夠的資金實(shí)力為其提供支持。這在很大程度上制約了S農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展。二是人才劣勢(shì)。S農(nóng)村商業(yè)銀行工作人員學(xué)歷多為本科或者大專，對(duì)于一些技術(shù)水平要求較高的業(yè)務(wù)，沒有相應(yīng)的人才儲(chǔ)備。加上S農(nóng)村商業(yè)銀行薪資報(bào)酬不高，晉升機(jī)會(huì)少，對(duì)于優(yōu)秀人才吸引度低，相較于其他大型商業(yè)銀行，無論是現(xiàn)有人才水平還是未來人才引進(jìn)和發(fā)展，S農(nóng)村商業(yè)銀行在人才方面的劣勢(shì)都極為突出。

3.機(jī)會(huì)分析。S農(nóng)村商業(yè)銀行的機(jī)會(huì)主要表現(xiàn)為政策機(jī)會(huì)：新時(shí)代國(guó)家實(shí)行“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”，要想實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)展“普惠金融”是必由之路?！捌栈萁鹑凇本褪菍⒔鹑谫Y源推向農(nóng)村，調(diào)動(dòng)農(nóng)村商業(yè)銀行的積極性，激發(fā)其潛力，促進(jìn)農(nóng)村全面發(fā)展。國(guó)家提供的政策支持，將資金實(shí)力薄弱的地方銀行作為重點(diǎn)普惠對(duì)象，重點(diǎn)改善小微企業(yè)、農(nóng)民融資難問題，發(fā)揮地方商業(yè)銀行在推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用，這些“發(fā)展農(nóng)村金融”改革措施都為農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)一步發(fā)展提供了機(jī)會(huì)，S農(nóng)村商業(yè)銀行作為當(dāng)?shù)氐拇硇糟y行，勢(shì)必應(yīng)緊緊抓住這一機(jī)遇。

4.威脅分析。S農(nóng)村商業(yè)銀行的威脅主要表現(xiàn)為競(jìng)爭(zhēng)威脅。一方面，相較于同類的農(nóng)村商業(yè)銀行來說，金融產(chǎn)品和金融服務(wù)同質(zhì)化嚴(yán)重，如何在現(xiàn)有金融競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中開展特色業(yè)務(wù)和特殊服務(wù)，并保持難以模仿的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是S農(nóng)村商業(yè)銀行急需解決的重要問題。另一方面，S農(nóng)村商業(yè)銀行面臨本土市場(chǎng)被大型國(guó)有或股份制銀行瓜分的局面，其在營(yíng)業(yè)規(guī)模、資金實(shí)力等方面都不及大型國(guó)有或股份制銀行，導(dǎo)致其客戶資源極易流失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的第二個(gè)環(huán)節(jié)，同風(fēng)險(xiǎn)分析一樣占有重要地位。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)審計(jì)具有指導(dǎo)意義，直接決定審計(jì)人員如何實(shí)施審計(jì)程序。對(duì)于識(shí)別評(píng)估重要性較高的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要增加審計(jì)程序；反之，可以適當(dāng)減少相應(yīng)審計(jì)程序。S農(nóng)村商業(yè)銀行目前面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括以下兩個(gè)方面。

1.信用風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)主要指當(dāng)債務(wù)人不具備還款能力或者還款能力不穩(wěn)定，導(dǎo)致不能如期向銀行履行還款義務(wù)時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。截至2019年12月31日，S農(nóng)村商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)約為600億元左右，然而不良貸款占比已達(dá)2.79%。長(zhǎng)期來看，S農(nóng)村商業(yè)銀行信貸規(guī)模還在不斷擴(kuò)大，但不良貸款增多、抵押值不足的問題仍然沒有得到有效緩解，在建立健全完善信用體系方面還存在很大缺口，客戶資質(zhì)不全現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)主要指銀行內(nèi)部工作人員操作失誤以及電子化信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。目前來看，操作風(fēng)險(xiǎn)主要與電子化信息系統(tǒng)相關(guān)，S農(nóng)村商業(yè)銀行利用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)已有7年之久，但根據(jù)書面記錄，該銀行對(duì)其信息系統(tǒng)安全性檢查僅有兩次，檢查結(jié)果雖未見異常，但仍存在較大的安全隱患。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)屬于重大風(fēng)險(xiǎn)，其工作連貫性決定了即使只是某一小的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，也可能對(duì)整個(gè)銀行正常運(yùn)作產(chǎn)生威脅。

二、審計(jì)實(shí)施

相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，在審計(jì)實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是從事簡(jiǎn)單的證據(jù)收集、編制工作底稿等業(yè)務(wù)，更重要的是需要進(jìn)一步完善審計(jì)程序，對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，運(yùn)用多種分析方法找出異常情況，包括對(duì)內(nèi)部控制程序測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（一）控制測(cè)試

S農(nóng)村商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)包括存款業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試時(shí)，可以從以下兩個(gè)方面入手：一是針對(duì)存款業(yè)務(wù)，銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存款業(yè)務(wù)次數(shù)多、數(shù)額大，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)每日存款流量進(jìn)行審計(jì)，建立每日存款流量標(biāo)準(zhǔn)，檢查平時(shí)可能存在風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的資金金額是否超過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。二是針對(duì)貸款業(yè)務(wù)，首先測(cè)試貸前調(diào)查環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性，其次測(cè)試貸款審批環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性，再者檢查貸款發(fā)放環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性。

（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)S農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，無論存款業(yè)務(wù)還是貸款業(yè)務(wù)，都需要取得總賬、明細(xì)表等有關(guān)文件，將總賬和明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，檢查是否一致，如果存在不一致情況，須查明原因。實(shí)施分析性程序，對(duì)比分析本年金額和上一年度余額，計(jì)算變動(dòng)金額，了解變動(dòng)原因；分析本年每個(gè)月份增減額的變動(dòng)情況，如果存在異常變動(dòng)，需要重點(diǎn)關(guān)注，查明是否存在值得關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，對(duì)于存款業(yè)務(wù)還需重點(diǎn)關(guān)注是否存在為了達(dá)到存款任務(wù)要求，而對(duì)存款進(jìn)行人為調(diào)整的行為；對(duì)于貸款業(yè)務(wù)，金額較大、賬齡時(shí)間較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，可能需要實(shí)施追加函證審計(jì)程序，查明有無舞弊行為的發(fā)生。

三、審計(jì)報(bào)告

當(dāng)審計(jì)人員完成有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果證據(jù)收集工作之后，需要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行梳理匯總，經(jīng)過與項(xiàng)目組成員討論，得出相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷、不受任何壓力得出客觀公正審計(jì)結(jié)論的結(jié)果。出具審計(jì)報(bào)告具體流程如下：第一，內(nèi)部審計(jì)成員根據(jù)收集到的審計(jì)證據(jù)，得出初步審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見；第二，召開審計(jì)討論會(huì)，進(jìn)一步對(duì)審計(jì)意見的形成進(jìn)行探討，收集討論組成員反饋意見，就是否需要對(duì)初步審計(jì)意見進(jìn)行修改做出決定；第三，審計(jì)結(jié)論形成后，編寫審計(jì)報(bào)告初稿，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，實(shí)施審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)時(shí)間等。

四、后續(xù)審計(jì)

審計(jì)報(bào)告并不是審計(jì)工作的最后環(huán)節(jié)，在出具審計(jì)報(bào)告之后，審計(jì)部門還需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，針對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)意見，看被審計(jì)單位是否接納，是否根據(jù)提出的審計(jì)意見進(jìn)行改正，改正的結(jié)果如何，審計(jì)工作是否對(duì)減少銀行損失、增加銀行價(jià)值起到正面效果等，這一系列問題都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的關(guān)注點(diǎn)，是衡量風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要方面。

五、結(jié)語

本文針對(duì)S農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，初步構(gòu)建了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架。但考慮到S農(nóng)村商業(yè)銀行作為中小型城市的商業(yè)銀行，其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并不健全，只是剛剛推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，在具體實(shí)施方面還有很大的發(fā)展完善空間，筆者會(huì)將之作為今后的研究課題跟蹤探索。