高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃關(guān)鍵點分析

文/梁毅（廣西維克特利電子信息科技開發(fā)有限責(zé)任公司）

我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展歷程較短，具有輕管理、重研發(fā)的特點。國家為引導(dǎo)和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展先后頒布出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，但目前來看，絕大部分高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃與管理工作中對政策紅利的利用并不充分，尤其在稅務(wù)籌劃工作上還存在一些問題與不足，一方面沒有充分實現(xiàn)減稅降費的目標(biāo)，另一方面由于工作疏漏給企業(yè)帶來了不必要的稅收風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)該如何優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作，做好稅法與稅收政策之間的平衡，最終確保實現(xiàn)合理納稅并有效降低企業(yè)稅負值得所有高新技術(shù)企業(yè)管理層思考。

一、納稅籌劃的目標(biāo)、內(nèi)容及意義概述

稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是納稅義務(wù)人在不違反稅務(wù)征收相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用政策條款提前對自身的籌資、投資及經(jīng)營活動等涉稅活動進行規(guī)劃，從而減輕或免除稅負、規(guī)避涉稅風(fēng)險的管理活動。高新技術(shù)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的目標(biāo)主要如下：第一，高新技術(shù)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的短期目標(biāo)之一在于降低企業(yè)的稅負成本，主要包括企業(yè)經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的一系列納稅實體成本和相應(yīng)的管理成本。第二，高新技術(shù)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的短期目標(biāo)之二在于規(guī)避企業(yè)在履行納稅義務(wù)過程中可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險，例如企業(yè)可能因為不規(guī)范的納稅行為觸犯稅法，從而被稅務(wù)征收管理機關(guān)給予一定的經(jīng)濟處罰。第三，高新技術(shù)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的長期目標(biāo)在于追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

與之相對應(yīng)的，高新技術(shù)企業(yè)加強稅務(wù)管理及納稅籌劃工作具有重大現(xiàn)實意義。首先，高新技術(shù)企業(yè)加強稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于降低自身的稅負成本。高新技術(shù)企業(yè)針對增值稅、所得稅等關(guān)鍵稅種開展納稅籌劃，通過遞延納稅期限，可以充分利用貨幣時間價值緩解資金壓力，增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金凈流量。其次，高新技術(shù)企業(yè)加強稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)活動會給高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險，稅收政策的變動、納稅籌劃方式的選擇都有可能給高新技術(shù)企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失或信譽損失。企業(yè)通過強化稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的組織、技術(shù)和制度保障，切實提升了高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范水平。最后，高新技術(shù)企業(yè)加強稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)作為營利性組織，其最終的經(jīng)營目標(biāo)在于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，這同時也是企業(yè)稅務(wù)管理和納稅籌劃活動的主要目的之一，從這一角度來看，稅務(wù)管理及納稅籌劃工作是高新技術(shù)企業(yè)管理活動的重要組成部分。稅務(wù)管理及納稅籌劃工作方向同高新技術(shù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，優(yōu)化了企業(yè)的管理體制，拓寬了企業(yè)的利潤空間，增強了企業(yè)的市場競爭力。

二、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵點

（一）投資活動中的稅務(wù)籌劃要點

1.組織形式的選擇

我國的企業(yè)組織形式主要有個人獨資制、合伙制與公司制三種組織形式，當(dāng)前公司制是高新技術(shù)企業(yè)最適合的企業(yè)組織形式，主要是因為：第一，公司制是三種企業(yè)組織形式中治理結(jié)構(gòu)最為穩(wěn)定的，具有較強的抗風(fēng)險能力。高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)集中于技術(shù)研發(fā)，研發(fā)資金投入大，回報周期長，經(jīng)營風(fēng)險較一般企業(yè)更高，在治理結(jié)構(gòu)上選擇公司制能夠更好抵御經(jīng)營風(fēng)險。第二，高新技術(shù)企業(yè)屬于典型的知識密集型企業(yè)，企業(yè)職工中技術(shù)人員的占比較高，職工薪酬較一般企業(yè)更高，如果選擇“人合”的合伙制治理結(jié)構(gòu)，會比“資合”的公司制治理結(jié)構(gòu)適用更高的個人所得稅累計稅率，公司制治理結(jié)構(gòu)雖然面臨個人所得稅與企業(yè)所得稅“雙重稅負”，但是根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定：公司制的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率且稅后分紅按照20%計算繳納所得稅[1]。

2.注冊地點的選擇

高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)注冊地點也對自身的稅負成本有著深刻影響，按照當(dāng)前國家及各級地方政府頒布出臺的一系列稅收政策，高新技術(shù)企業(yè)選擇在各級經(jīng)濟開發(fā)區(qū)或西部地區(qū)注冊成立，會享受諸如“兩免三減半”等所得稅稅收優(yōu)惠。因此，高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)注冊或成立分支機構(gòu)時應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況合理選擇企業(yè)注冊地點，盡可能地利用注冊地的稅收優(yōu)惠政策為自身謀取稅籌空間。

3.免稅收入

按照政策規(guī)定：包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)的，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，小型微利高新技術(shù)企業(yè)要充分利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠，辦稅人員要做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓資格認定，利用好免稅收入額度，降低企業(yè)稅負成本。

4.特殊員工招募

根據(jù)政策規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，可在給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再享受100%的加計扣除并取消安置人員的比例限制。因此，高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)實際需求盡可能安排殘疾人員就業(yè)，也可以享受一定的所得稅優(yōu)惠。

（二）籌資活動中的稅務(wù)籌劃要點

1.借貸方式的選擇

當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)可以向銀行等金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)進行融資，主要的融資方式有銀行借款、債權(quán)融資與非標(biāo)融資三種。其中，銀行借款是大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)最主要的融資方式，債券融資和非標(biāo)融資則對高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)有著更為嚴格的要求。高新技術(shù)企業(yè)要進一步加強融資管理，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及發(fā)展階段靈活選擇融資方式并對融資渠道進行整合，盡可能地降低企業(yè)融資活動的稅務(wù)風(fēng)險。具體來看，初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)更適合選擇銀行借款這一融資模式，這是因為初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險較高，在出現(xiàn)較大資金缺口時只能選擇利率相對較低、貸后管理相對完備的大型商業(yè)銀行滿足融資需求。當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展進入成熟期后，應(yīng)當(dāng)對融資渠道進行整合，在融資渠道的選擇上以銀行借款為主，債務(wù)融資和非標(biāo)融資為輔，這是因為銀行借款風(fēng)險低且可以實現(xiàn)所得稅抵免，避免企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)過度分散威脅到企業(yè)的正常經(jīng)營，但是為了滿足成熟期高新技術(shù)企業(yè)的巨量資金需求，企業(yè)可以適當(dāng)選擇上市發(fā)行的方式從非金融機構(gòu)融資，滿足一部分資金需求。

2.資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整

高新技術(shù)企業(yè)在融資過程中要注意維持合理的資本結(jié)構(gòu)，根據(jù)實際情況通過債務(wù)管理、融資績效考核和風(fēng)險管理等管理方法對自身的資本結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，這同樣是出于控制企業(yè)涉稅風(fēng)險的需要。企業(yè)的資本分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。通過發(fā)行股票形成的權(quán)益資本不需要還本付息，但是股息紅利不能稅前抵扣且股東需要支付個人所得稅。債務(wù)資本能夠抵免企業(yè)所得稅，但是債務(wù)投資需要支付本金和利息，容易給企業(yè)短期內(nèi)帶來較大的資金壓力。對此，企業(yè)要合理考慮資本結(jié)構(gòu)，若可以獲得金融機構(gòu)的借款，先盡可能采用財務(wù)杠桿發(fā)展，當(dāng)財務(wù)杠桿到達一定比例時，為了控制風(fēng)險，可以通過權(quán)益融資的方式獲得資金[2]。

（三）運營活動中的稅務(wù)籌劃要點

1.固定資產(chǎn)折舊及特殊設(shè)備（環(huán)保、節(jié)能等）購置享受減稅優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)要做好固定資產(chǎn)折舊籌劃工作，對于符合政策相關(guān)規(guī)定的，則充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策抵減企業(yè)所得稅，不符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)則要從固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法兩方面加強企業(yè)所得稅納稅籌劃。一方面，高新技術(shù)企業(yè)可以在合法基礎(chǔ)上合理預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命，達到延遲納稅目的，進而獲取資金時間價值；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)可以選擇直線法、縮短年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額抵（遞）減法進行固定資產(chǎn)計提折舊，不同方法對應(yīng)的資產(chǎn)折舊額不一致，而且按照稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以選擇加速折舊法進行資產(chǎn)折舊。經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，不同折舊方式最后的折舊總額一致，但是區(qū)別在于可抵扣稅額現(xiàn)值不同，故而企業(yè)每年可以抵扣的所得稅額不同，其中縮短年限法的優(yōu)勢突出，其可以提前收回部分成本費用，將前期的會計利潤轉(zhuǎn)移到后期，在稅率穩(wěn)定的情況下，實現(xiàn)遞延納稅，增加企業(yè)的資金時間價值。

2.研發(fā)費用的比例

高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策。根據(jù)政策規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用若未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益的，在依照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，依照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷而且對于符合國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率。因此，高新技術(shù)企業(yè)要加強高新技術(shù)企業(yè)資格認定及研發(fā)費用核算工作，確保企業(yè)自身能夠享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。

3.捐贈支出

根據(jù)政策規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)的捐贈支出允許對年利潤12%以內(nèi)的部分扣除，剩余部分在三年內(nèi)扣除。

因此，如果高新技術(shù)企業(yè)進行公益性支出，要通過公益性捐贈的方式減輕企業(yè)稅負[3]。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作保障措施

（一）樹立正確的稅務(wù)管理理念

納稅籌劃是一項綜合性、專業(yè)性、系統(tǒng)性的管理工作，高新技術(shù)企業(yè)必須從思想層面上提升對稅務(wù)管理工作的重視程度，全體職工應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅務(wù)管理及納稅籌劃理念，并在上述理念的指導(dǎo)下做好稅務(wù)管理工作的頂層設(shè)計，為企業(yè)的納稅籌劃活動提供完善的組織保障、制度保障、技術(shù)保障。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下兩方面著手改變稅務(wù)管理理念：一方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強同稅務(wù)征收管理機關(guān)的交流合作，企業(yè)可以邀請稅務(wù)征收機關(guān)的工作人員或稅務(wù)專家赴企開展稅收政策宣講活動，為企業(yè)提供個性化的納稅籌劃輔導(dǎo)，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機關(guān)的幫助下開展稅務(wù)風(fēng)險管理及納稅籌劃工作，提升高新技術(shù)企業(yè)全體職工的納稅籌劃意識；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)必須在思想認知層面上樹立正確的稅務(wù)管理理念，充分認識到納稅籌劃工作的復(fù)雜性，通過宣傳、培訓(xùn)等諸多方式提升企業(yè)全體職工的稅務(wù)管理意識，鼓勵業(yè)務(wù)部門積極參與進稅務(wù)管理及納稅籌劃工作中來，在納稅籌劃工作上實現(xiàn)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的互聯(lián)互通。

（二）調(diào)整現(xiàn)行組織架構(gòu)，強化稅務(wù)管理組織保障

高新技術(shù)企業(yè)要想在稅務(wù)管理及納稅籌劃工作上取得良好成效，必須對企業(yè)當(dāng)下的組織架構(gòu)進行調(diào)整優(yōu)化，突出納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位。大型集團企業(yè)可以在集團總部增設(shè)稅務(wù)管理部門，并在各分公司設(shè)置下屬的稅務(wù)管理辦公室，由以上兩級機構(gòu)專門負責(zé)企業(yè)的稅務(wù)管理及納稅籌劃工作；出于節(jié)省組織建設(shè)成本和人力資源成本的考慮，中小型高新技術(shù)企業(yè)可以在自身的財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門設(shè)置稅務(wù)管理專崗，由專人負責(zé)具體的稅務(wù)管理及納稅籌劃工作。此外，高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃涉及多個稅種，政策條目多、內(nèi)容雜，涉稅業(yè)務(wù)需要專業(yè)的稅務(wù)人才負責(zé)推進，辦稅人員要想準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)容，實現(xiàn)最理想的納稅籌劃效果，自身必須具備一定的稅務(wù)知識、財務(wù)知識和法律知識儲備，因此，各高新技術(shù)企業(yè)還需引進與培養(yǎng)諸如稅務(wù)會計等同時具備一定的稅務(wù)、財務(wù)、業(yè)務(wù)知識技能的專業(yè)人才，在后續(xù)工作過程中加強對辦稅人員的教育培訓(xùn)，切實提升涉稅人才的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，保障企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的正常開展。

（三）建立完善稅務(wù)管理制度，強化稅務(wù)管理制度保障

“沒有規(guī)矩，不成方圓”，稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的復(fù)雜性、專業(yè)性和綜合性決定了企業(yè)必須加強管理制度創(chuàng)設(shè)，加強對涉稅活動的剛性約束。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下三個角度加強制度構(gòu)建，提供涉稅制度保障。第一，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強人力資源管理制度建設(shè)，在稅務(wù)管理及納稅籌劃工作當(dāng)中落實不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度，對具體崗位的工作內(nèi)容作出明確規(guī)定，減少因權(quán)責(zé)劃分不清而引起的工作沖突。此外，高新技術(shù)企業(yè)人力專員需根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點做好定人定崗和職業(yè)生涯規(guī)劃工作，針對企業(yè)涉稅人才構(gòu)建完備的人才激勵機制，做好績效考核制度、榮譽晉升制度和福利保障制度的配套建設(shè)。第二，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)管理制度建設(shè)，對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的起草審批、涉稅資料的匯總審查、納稅申報表的填寫審批、稅務(wù)發(fā)票管理、稅務(wù)風(fēng)險管理等涉稅工作從制度層面上作出規(guī)定，推動高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃向制度化、規(guī)范化、程序化方向發(fā)展。以稅務(wù)風(fēng)險管理為例，企業(yè)要以稅務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度為依據(jù)，針對涉稅風(fēng)險嚴格執(zhí)行“風(fēng)險識別—風(fēng)險評估—風(fēng)險處置”這一風(fēng)險管理程序，增強企業(yè)的涉稅風(fēng)險防控能力。第三，高新技術(shù)企業(yè)要加強財務(wù)管理制度建設(shè)，進一步規(guī)范財務(wù)核算工作。財務(wù)核算是開展納稅籌劃的基礎(chǔ)，以研發(fā)費用加計扣除政策為例，部分大型高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動想要享受稅收優(yōu)惠，就必須在財務(wù)核算環(huán)節(jié)對已發(fā)生的研發(fā)費用進行妥善歸集，否則就不符合研發(fā)費用加計扣除政策的相關(guān)規(guī)定。

（四）引進和研發(fā)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，強化稅務(wù)管理技術(shù)保障

隨著“金稅四期”工程的上馬，企業(yè)屬涉稅業(yè)務(wù)實現(xiàn)信息化管理是當(dāng)前稅務(wù)征收環(huán)境下的必然要求，為此，高新技術(shù)企業(yè)必須重視稅務(wù)管理信息化建設(shè)，通過自主研發(fā)或外部引進的方式在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起統(tǒng)一的信息管理平臺，借助信息技術(shù)手段把財務(wù)管理、稅務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等諸多管理活動以信息管理系統(tǒng)的形式嵌入信息管理平臺之中，打通高新技術(shù)企業(yè)各職能部門之間的信息交流壁壘，強化部門協(xié)同合作、加深各職能部門對企業(yè)涉稅信息的集成共享，切實提升高新技術(shù)企業(yè)各職能部門在納稅籌劃工作上的信息交流效率。此外，高新技術(shù)企業(yè)要重視涉稅信息安全，在稅務(wù)信息化管理工作中要落實系統(tǒng)權(quán)限的管理與分配，對相關(guān)工作人員加強技術(shù)培訓(xùn)，切實做好企業(yè)信息管理平臺的運營維護工作，保障企業(yè)涉稅信息安全。

（五）梳理涉稅業(yè)務(wù)，提升管理水平

高新技術(shù)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，不同種類的涉稅業(yè)務(wù)所涉及的稅種也存在區(qū)別，高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)具體稅種針對性地采用合適的籌劃手段，在具體稅種納稅方案之間取得平衡，以期達到最優(yōu)的納稅籌劃效果。具體來說，增值稅納稅籌劃方案要靈活采用遞延納稅期限和增加可抵扣納稅額度的籌劃方式，盡可能地降低高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅負成本；而針對企業(yè)所得稅這一關(guān)鍵稅種，高新技術(shù)企業(yè)則要優(yōu)先使用降低計稅依據(jù)的稅基優(yōu)惠方法和尋求較低稅率的稅率優(yōu)惠方法。依據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際，合理搭配多種納稅籌劃方法是提升高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量的有效途徑，能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著新一輪財稅體制改革的不斷深化，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快意識到稅務(wù)籌劃及管理工作對企業(yè)經(jīng)營的積極意義，從企業(yè)投資活動、融資活動及運營活動三個方面針對增值稅、所得稅等關(guān)鍵稅種制定合理的稅務(wù)籌劃方案，實施具體的納稅籌劃措施。與此同時，高新技術(shù)企業(yè)要進一步加強稅務(wù)管理，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃活動提供強力的保障措施，切實提升高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃及管理水平，助力企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。