醫(yī)院記賬憑證審核工作中的常見問題及應對策略分析

寧波開發(fā)區(qū)醫(yī)院 張燁

憑證審核工作作為醫(yī)院會計核算工作的重要工作內容，必須加強對醫(yī)院記賬憑證以及所屬的原件憑證真實性與完整性的審查工作。會計憑證審核工作必須嚴謹?shù)倪M行，對工作中發(fā)現(xiàn)的各種財務問題進行及時的向上反映，以快速地進行問題的解決，提高醫(yī)院財務管理的質量。

一、醫(yī)院記賬憑證審核的概念及意義

（一）醫(yī)院記賬憑證審核的概念

醫(yī)院記賬憑證工作的主要作用是對醫(yī)院所進行的經(jīng)濟業(yè)務以及資金流動情況進行詳細記錄，是明確發(fā)生經(jīng)濟責任的書面證明，是醫(yī)院財務管理時登記賬簿的主要憑證依據(jù)[1]。憑證審核工作是對記賬憑證以及所附屬的原始憑證進行的復核工作，審核工作必須具有真實性、合規(guī)性與準確性。記賬憑證審核工作時醫(yī)院財務管理工作中會計審核工作是重要工作內容，因此，提高記賬憑證審核工作的準確性與合法性，也會使得醫(yī)院的財務管理更規(guī)范，也是醫(yī)院發(fā)揮財務監(jiān)管職能的重要手段。

（二）醫(yī)院記賬憑證審核的意義

1.記賬憑證審核是醫(yī)院會計核算工作的重要內容

記賬憑證審核工作，需要對記賬憑證所附的原始憑證進行再一次的審核，同時，還需要對記賬憑證的填寫狀態(tài)進行審核[2]。因此，醫(yī)院記賬憑證審核工作需要確保記賬憑證的準確性，完善后期的監(jiān)督工作。記賬憑證審核工作中對原始憑證的資料需要進行再一步的確認，以保證原始憑證數(shù)據(jù)不出現(xiàn)問題。通過對記賬憑證填寫內容的再審核，可以做到及時的發(fā)現(xiàn)錯誤，并進行補救措施，有效地保障了會計管理基礎信息的準確性。

2.記賬憑證審核是一項確保醫(yī)院會計工作質量的基礎工作

隨著信息技術的快速發(fā)展，記賬憑證審核工作也進行了信息化管理。隨著信息化管理的應用，目前，記賬憑證審核工作也十分的便利，只需記賬憑證填制的內容進行再審核無誤后，就會通過計算機系統(tǒng)自動生成會計賬單，并且通過計算機系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)的計算，進一步生出報表。

因此，在會計工作進行時，記賬憑證審核工作可以確保會計報表信息的質量，記賬憑證審核是一項確保會計信息質量的基礎工作。

3.記賬憑證審核是發(fā)揮醫(yī)院會計監(jiān)督職能的重要方式

在當前醫(yī)院會計管理中，會計記賬的基本依據(jù)是對原始憑證的審核，而記賬憑證是生成財務報表的基礎。

因此，通過原始憑證真實性、合規(guī)性以及準確性的審核工作，可以進一步發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)濟活動管理中所存在的問題。對記賬憑證填制內容進行進一步的審核工作，會發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務管理中所存在的問題。

二、醫(yī)院記賬憑證審核工作中的常見問題

（一）原始憑證問題。

1.發(fā)票規(guī)定模糊

第一，發(fā)票的內容與實際經(jīng)濟活動不符，相關部門開具的發(fā)票并不能涵蓋所有的經(jīng)濟活動。

第二，發(fā)票內容較為籠統(tǒng)，由于每個公司所制定的發(fā)票內容要求并不統(tǒng)一，因此，在開具發(fā)票時容易出現(xiàn)缺少明細清單的情況。

第三，存在開具假發(fā)票的行為，部分部門為了應付財務檢查，開具假發(fā)票來彌補經(jīng)濟活動中的漏洞。

第四，部分發(fā)票為電子發(fā)票，存在重復打印報銷的行為。

2.缺少重要經(jīng)濟活動的相關合同協(xié)議

醫(yī)院所進行的重要經(jīng)濟活動的相關合同協(xié)議并未向內部審計部門進行申報，甚至存在私下簽訂合同協(xié)議的情況，嚴重干擾了財務部門記賬憑證工作的進行。

3.審批手續(xù)不合規(guī)

醫(yī)院的部分部門在進行經(jīng)濟業(yè)務活動時，缺少必要的審批流程。

第一，資金流動滿足了審批標準，但是，并未向有關單位或相關領導進行審批。

第二，未提請歸口管理領導審批。

4.報賬手續(xù)審批不全

醫(yī)院進行設備類的資金支出時，缺少必要的設備驗收工作的相關單據(jù)，設備入庫的入庫手續(xù)等，記賬憑證工作所涵蓋的范圍不全。

在醫(yī)院進行財務管理時，出現(xiàn)上述幾種常見的問題，主要有三方面的因素導致的：

第一，醫(yī)院對財務管理的宣傳不到位，導致部分部門進行報銷的人員對醫(yī)院的財務管理規(guī)定、流程不了解，因此出現(xiàn)了記賬憑證工作所需的票據(jù)不合規(guī)，所進行的財務報賬手續(xù)不合規(guī)等情況。

第二，部分報銷人員缺乏風險意識，沒有認識到財務管理工作的重要性，對于違反財務報賬工作程序的嚴重后果不了解，因此，在進行報銷過程中掉以輕心，甚至出現(xiàn)偽領、冒領、報假賬的情況。

第三，醫(yī)院的管理部分在處理相關問題上存在一定的漏洞，管理程序不合理，導致部分人員可以利用管理漏洞來干擾財務管理工作。

（二）記賬憑證問題

會計科目誤選問題。由于醫(yī)院進行財務管理時所面對的費用類科目進行的分級較多，因此，為了方便管理將許多費用科目的最末級明細科目使用“其他”這個類別名詞來進行代替[3]。由于各個科目的末級代名詞都是“其他”，其科目的編碼也相同。

因此，在進行會計科目分類時會出現(xiàn)一個現(xiàn)象，那就是在進行會計科目分級時，末級科目的標識均為“其他”，以方便對會計科目的管理。由于現(xiàn)在進行財務管理時一般會采用數(shù)字標識來進行時，許多部門的基本工資情況均會如此體現(xiàn)，其他科目也是如此，因此，會出現(xiàn)科目誤選的情況發(fā)生。

（三）政府收支分類科目問題

醫(yī)院進行經(jīng)濟活動對業(yè)務進行核算時，需要嚴格地按照政府收支分類項目進行歸類核算，而這項內容主要體現(xiàn)在憑證審核工作中的“統(tǒng)計”。

在目前的會計管理體系中，醫(yī)院的業(yè)務性收支所處的分類項目在“公立醫(yī)院”之中，政府補償性的相關財政補償基金的內容也處于“公立醫(yī)院”下的某一分類，而政府進行補償?shù)捻椖縿t需要歸納在“政府收支”分類科目之下。由于這些科目存在一定的相似性，并且，部分資金的流動的分類工作也較為困難，因此，也會出現(xiàn)誤選政府收支分類科目的問題。

（四）現(xiàn)金流量項目問題

現(xiàn)金流量項目在醫(yī)院財務管理工作中，一般會由于現(xiàn)金流項目過多而導致財務工作人員選擇項目出現(xiàn)失誤的情況，而這種工作上的失誤往往會導致選擇的現(xiàn)金流項目與實際所進行的現(xiàn)金流項目之間存在較大的分歧。

同時，由于現(xiàn)金流項目的分類存在一定的主觀性，當財務人員對醫(yī)院特殊醫(yī)療項目不了解時，會出現(xiàn)自身原因導致項目選擇失誤的情況。

比如，在醫(yī)院進行科教資金使用時，對于該類資金的理解不到位出現(xiàn)的誤選情況。假設分類如下：借款－科教項目支出、貸款－銀行、借款－固定資產(chǎn)、貸款－代沖資金。這種情況下的現(xiàn)金流量項目應該為“構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，但是，在實際的工作中，由于財務工作人員對這類資金不了解導致對其科目的分類出現(xiàn)失誤。比如，錯選為“使用科教項目收入支出資金”。

醫(yī)院進行財務管理時會出現(xiàn)以上的各類問題，主要原因為以下幾點。

第一，醫(yī)院的會計制度進行改革后，使得會計核算工作更趨向精細化，憑證所需的內容也更為復雜，以應對日益精細的財務工作。由于憑證內容增加，導致傳統(tǒng)的核算機制進行復核工作時，工作人員由于工作量的加大而出現(xiàn)審核漏項等各類問題，最終導致憑證審核工作出現(xiàn)較多的失誤。

第二，醫(yī)院未及時的組織員工進行培訓工作，導致其工作業(yè)務知識無法隨著制度的改革而更新，其核算方式也未按照最新的核算要求進行，最終導致工作上的失誤。

第三，會計工作人員對政策的理解不到位，醫(yī)院也未組織專門的講座進行政策的講解，因此，在工作過程中，財務工作人員對資金項目的理解出現(xiàn)問題，最終導致工作失誤的出現(xiàn)。

三、醫(yī)院會計憑證審核工作中的問題對策

（一）不斷學習專業(yè)知識

財務工作人員的業(yè)務知識需要隨著政策的變動而及時地進行更新，讓自己的專業(yè)知識能夠滿足醫(yī)院發(fā)展的需求，根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化及時完善自己的工作細節(jié)[4]。

第一，及時地進行新政策、新機制的學習，明確醫(yī)院財務新規(guī)定的具體要求，了解財務工作的重心所在，及時的改進工作方法，確保在新會計制度實施后，財務會計信息的真實、可靠，穩(wěn)抓核算工作的準確度。

第二，憑證審核工作人員需要及時地整理自己在工作中遇到的難題、出現(xiàn)的失誤，并進行總結分析，定期地進行反饋工作。醫(yī)院的相關部門也需要定期組織工作人員進行工作經(jīng)驗上的交流講座，根據(jù)工作上的失誤進行問題的剖析，尋找問題發(fā)生的原因，針對問題加強工作人員專業(yè)知識的學習，及時地改進問題，以提高醫(yī)院財務管理的水平。

（二）加強醫(yī)院財務人員的工作交流

醫(yī)院財務人員之間需要進行有效的溝通，相互交流工作經(jīng)驗，以加強自己的工作能力。

第一，醫(yī)院需要組織培訓工作。針對國家對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)提出的新政策、新要求，醫(yī)院的相關部門需要及時地定期組織培訓工作，加強醫(yī)院財務管理人員對新政策的學習，便于財務工作人員更好地理解新政策，確保新政策、新要求能夠全面、有效地落實。

第二，醫(yī)院定期組織財務工作人員進行交流互動。針對新政策實施后財務工作人員在日常工作中所出現(xiàn)的困惑，各個醫(yī)院之間要開展以交流會、學習會、座談會等形式的交流活動，通過財務工作人員之間的友好交流，將工作中豐富的工作經(jīng)驗進行相互交流學習，將工作中所遇到的重難點進行統(tǒng)一分析、講解，實現(xiàn)有困難大家一起解決的良好溝通局面，促進醫(yī)院財務管理水平共同提升。

第三，搭建交流平臺實現(xiàn)實時溝通。隨著信息技術的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的應用，信息之間的交流可以實現(xiàn)實時化。醫(yī)院可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術，搭建醫(yī)院與醫(yī)院之間的財務信息交流平臺，實現(xiàn)信息的實時溝通，通過信息溝通平臺的搭建來實現(xiàn)財務工作人員之間進行實時的溝通，以解決工作中遇到的各種問題，來提高財務工作的效率。

（三）積極宣傳財務知識

第一，通過多種渠道、多種方式來進行財務知識的宣傳工作，貫徹新政策、新要求，通過醫(yī)院內部的互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、公眾號等多種途徑來推送財務信息，便于醫(yī)院的全體員工理解財務信息。

第二，對于相關制度的實行需要做到清晰化、準確化、流程化，將職工進行財務報銷的流程做成流程圖，突出進行報銷時的重點內容，便于非財務人員進行報銷活動時對流程理解。

第三，強化醫(yī)院職工的風險教育，提升風險意識。將各行各業(yè)所出現(xiàn)的財務風險事例進行講解，讓職工了解到財務違規(guī)的嚴重后果，使職工能夠清晰認識到財務工作的重要性，明確財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性，使得財務工作人員嚴格依據(jù)法律、法規(guī)來進行工作。

（四）掌握核算軟件提高審核效率與質量

隨著信息技術的快速發(fā)展，各行各業(yè)均將信息技術應用到工作中[5]。醫(yī)院在進行核算工作時，應當充分利用核算軟件的功能，通過多個渠道對記賬憑證工作進行審核，提高工作的效率與質量。

1.分類賬目，分類檢查，減少科目誤選現(xiàn)象

在財務管理中，在月末是對容易發(fā)生誤選科目進行逐一排查，根據(jù)科目的關鍵字來進行排查，如果出現(xiàn)科目關鍵字不同的情況，就需要進一步的排查。通過賬目關鍵字進行排查工作，能很快地查找到誤選的科目。由于科目誤選情況發(fā)生的概率較高，因此，對于這類制單過程中經(jīng)常發(fā)生誤選的項目，就需要進行分類賬目分類檢查、重點排查。

2.使用科目余額交叉表，杜絕政府收支項目的誤選

在財務軟件中一般會有科目余額交叉這項功能，通過這項功能，設置好相關數(shù)據(jù)、條件后，就可以將當期發(fā)生的所有財政項目進行匯總、統(tǒng)計，依據(jù)政府收支分類科目進行匯總。通常情況下，一個財政項目只會對應一類政府財政收支分類項目，因此，如果出現(xiàn)對應兩種以及兩種以上的對應時，則說明出現(xiàn)了政府收支項目誤選的情況。因此，通過該表格的應用，將有效杜絕政府收支項目的誤選。

四、結論

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)療體系改革不斷地深入，我國醫(yī)院與經(jīng)濟市場之間的資金交流也越發(fā)頻繁。這種情況下醫(yī)院的財務審核工作內容也越來越煩瑣，其工作內容也大幅度增加，所涉及的方面也不斷地擴大。因此，只有加強對記賬憑證工作的審核，發(fā)現(xiàn)并解決工作中出現(xiàn)的各種問題，才可以保證會計工作的準確性、有效性，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。