新時期公益類事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化思考

文/趙珍（門源回族自治縣浩門鎮(zhèn)綜合服務(wù)中心）

公益類事業(yè)單位作為不以營利為目的的社會組織，其目的在于造福社會。我國公益類事業(yè)單位在公共管理方面承擔(dān)著較為繁重的任務(wù)，單位在運營過程中也占有國有資源、公共資源等資源。隨著我國公益類事業(yè)單位管理體系的不斷改革，單位在發(fā)展過程中內(nèi)部控制方面存在的問題也逐漸凸顯，各類問題不僅阻礙了財政資金使用效率的提高，還可能使管理活動不規(guī)范。新政府會計制度出臺以來，事業(yè)單位需要優(yōu)化自身的管理職能，建立完善的內(nèi)部控制機制，以保障單位實現(xiàn)健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制要求公益類事業(yè)單位通過一系列科學(xué)、完整的管理活動，確保單位的各項工作合理合法、財務(wù)信息真實可靠，從而防范單位在管理過程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險，以促使事業(yè)單位的管理工作效率提高，使內(nèi)部環(huán)境和諧。因此公益類事業(yè)單位需要加強對內(nèi)部控制體系的研究，執(zhí)行一套切實可行的管理機制。

二、新時期公益類事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的普遍問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

首先，長期以來，公益類事業(yè)單位內(nèi)部的人員沒有認識到內(nèi)部控制工作的重要性，在管理過程中沒有嚴格按照授權(quán)審批機制的要求開展管理工作，甚至很多員工在工作過程中會出現(xiàn)懈怠的問題。再加上部分公益類事業(yè)單位的負責(zé)人在工作過程中沒有充分認識到內(nèi)部控制工作的要求，不利于實現(xiàn)對內(nèi)部各項管理流程的有效監(jiān)督。其次，單位的關(guān)鍵崗位沒有落實管控要求。關(guān)鍵崗位對于內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性有至關(guān)重要的影響，但是部分公益類事業(yè)單位內(nèi)部沒有明確關(guān)鍵崗位的管控要求，沒有針對關(guān)鍵崗位落實管理原則，不利于實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化。

（二）風(fēng)險管理缺位

長期以來，很多公益類事業(yè)單位都認為自己有財政資金的支持，不重視運營過程中存在的風(fēng)險。沒有認識到風(fēng)險管理的重要性，沒有針對內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)明確可能存在的風(fēng)險點，無法實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效防范。

（三）控制活動粗糙

公益類事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動要求通過內(nèi)部有效的組織分工，落實各崗位的職責(zé)，確保各項工作有序開展。但是部分公益類事業(yè)單位沒有認識到控制活動的重要性，甚至在內(nèi)部還存在一人多崗的問題，沒有明確各項管理環(huán)節(jié)的管控要求，無形中提高了單位的風(fēng)險。

（四）信息與溝通不暢

我國公益類事業(yè)單位普遍存在信息技術(shù)建設(shè)滯后的問題，再加上單位員工年齡結(jié)構(gòu)普遍偏大，在工作過程中對信息技術(shù)的了解不足，沒有通過信息技術(shù)實現(xiàn)高效管理，嚴重影響了單位的工作效率和管理質(zhì)量。

（五）監(jiān)督乏力

我國公益類事業(yè)單位的監(jiān)督機制長期以來較為被動，過于依靠上級主管部門的監(jiān)督，沒有通過內(nèi)部監(jiān)督的方式實現(xiàn)對內(nèi)部各類風(fēng)險的全面梳理和分析，不利于實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理，也不利于落實內(nèi)部控制的要求。

三、新時期公益類事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進建議

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

公益類事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，影響單位內(nèi)部全體人員的內(nèi)部控制意識，因此公益類事業(yè)單位需要重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。首先，公益類事業(yè)單位的員工要認識到內(nèi)部控制工作的重要性，單位負責(zé)人需要認識到自己作為內(nèi)部控制工作的直接責(zé)任人，需要對單位內(nèi)的各類內(nèi)部控制工作負責(zé)，同時各部門負責(zé)人要嚴格按照單位內(nèi)部控制的要求開展工作。單位負責(zé)人在內(nèi)部控制體系建設(shè)和對管理工作的監(jiān)督中，要發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，可以通過建立內(nèi)部授權(quán)審批機制，授權(quán)單位內(nèi)部的各個成員嚴格按照工作要求開展工作。單位負責(zé)人要做好內(nèi)部控制方面的管理工作，負責(zé)單位的組織架構(gòu)設(shè)計及內(nèi)部控制工作的落實，要認識到良好的內(nèi)部控制機制是單位實施內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，可以通過設(shè)置崗位分工機制，讓全體成員樹立內(nèi)部控制理念，順利推進內(nèi)部控制工作的開展。單位需要對內(nèi)部各項業(yè)務(wù)進行全面梳理，明確內(nèi)部控制的方法以及優(yōu)化方式。其次，單位負責(zé)人作為內(nèi)部控制體系運行的第一責(zé)任人，內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性主要是由單位負責(zé)人決定的，因此單位負責(zé)人需要將內(nèi)部控制制度的要求落到實處，避免內(nèi)部控制流于形式的問題，要求內(nèi)部控制機制對單位內(nèi)部全體員工形成有效的監(jiān)督，并且認識到內(nèi)部控制工作并非僅是財務(wù)部門的工作，還需要單位的全體成員全面參與其中，以實現(xiàn)對管理活動的全過程、全方位管控[1]。再次，單位負責(zé)人需要對內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督。雖然內(nèi)部控制的執(zhí)行涉及單位的眾多部門，但是只有單位負責(zé)人高度重視，才能確保全體成員嚴格按照內(nèi)部控制工作的要求執(zhí)行各項制度。最后，單位的全體人員要認識到，內(nèi)部控制只有全體成員參與其中，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，因此需要結(jié)合單位的實際落實內(nèi)部控制的規(guī)章制度要求，確保單位的負責(zé)人能對內(nèi)部控制工作的建立和實施進行合理的規(guī)劃，從而使單位的各項管理制度嚴格按照內(nèi)部控制的要求開展[2]。

（二）改進風(fēng)險管理機制

公益類事業(yè)單位承擔(dān)著重要的社會職能，只有實現(xiàn)對風(fēng)險的全面評估，才能提高社會效益。因此，公益類事業(yè)單位需要重視對風(fēng)險的管理，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，從而提高公共資源的使用效率。

第一，在單位內(nèi)部建立風(fēng)險預(yù)警機制。公益類事業(yè)單位有必要建立風(fēng)險防范機制，通過上下結(jié)合的管理方式對單位內(nèi)部各類風(fēng)險進行全面分析，并排查單位在管理過程中的風(fēng)險點，對單位管理工作中的重點環(huán)節(jié)進行梳理，明確管理崗位的職責(zé)，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程與管理制度，確保單位的全體成員認識到管理過程中的風(fēng)險點。財務(wù)部門在查找風(fēng)險點時，要起到牽頭作用，并對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行全面監(jiān)控，將風(fēng)險防患于未然。

第二，優(yōu)化單位的風(fēng)險管理機制。公益類事業(yè)單位需要對各類風(fēng)險進行全面評估，可以在單位內(nèi)部成立風(fēng)險評估小組，由單位負責(zé)人擔(dān)任組長。公益類事業(yè)單位具有政策性、公益類等特點，適用的政策多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜多變，這就要求風(fēng)險評估人員熟悉法律法規(guī)與業(yè)務(wù)流程。單位的風(fēng)險評估人員需要熟悉國家的政策法規(guī)，開展風(fēng)險評估工作過程中也需要全體成員通力配合，避免風(fēng)險評估流于形式，確保內(nèi)部控制要求得到全員配合。

第三，做好單位的風(fēng)險評估工作。從風(fēng)險評估頻率來看，風(fēng)險評估至少每年一次，要做到對風(fēng)險全面、細致的梳理，確定單位發(fā)展過程中的關(guān)鍵風(fēng)險點，并細致研究風(fēng)險發(fā)生的可能性以及可能帶來的損失。單位只有實現(xiàn)對各類風(fēng)險的全面識別，才能確保單位有效應(yīng)對風(fēng)險，并對高風(fēng)險的活動制定專門的防控體系來防范風(fēng)險。在風(fēng)險評估工作完成之后，風(fēng)險評估小組要做好對風(fēng)險數(shù)據(jù)的分析與匯總，并將風(fēng)險分析結(jié)果通過書面形式匯報給單位的領(lǐng)導(dǎo)，作為優(yōu)化內(nèi)部控制工作的依據(jù)。通過健全單位的內(nèi)部控制體系，確保能對風(fēng)險管理活動中的風(fēng)險點進行有效管控，以防范可能存在的風(fēng)險。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制活動

公益類事業(yè)單位的控制活動是幫助單位正確執(zhí)行各項政策的重要環(huán)節(jié)，控制活動貫穿于單位的各項管理活動中，也是內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第一，優(yōu)化單位的組織結(jié)構(gòu)。首先，單位的內(nèi)部控制要求貫穿于單位的各項業(yè)務(wù)過程中，只有實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面管控，才能提高內(nèi)部控制效果。其次，單位內(nèi)部的各部門需要通過建立協(xié)調(diào)溝通機制，實現(xiàn)內(nèi)部控制的合理分工，并在單位內(nèi)部明確內(nèi)部控制的牽頭部門，實現(xiàn)對各項工作的組織與協(xié)調(diào)。同時單位內(nèi)部控制牽頭部門還需要針對內(nèi)部控制的情況提出建議與意見，以改善管理機制。最后，單位需要充分利用紀(jì)檢部門、內(nèi)部審計部門的功能，對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進行不斷完善。

第二，落實內(nèi)部控制中關(guān)鍵崗位的職責(zé)。公益類事業(yè)單位需要對單位內(nèi)部的各項管理職責(zé)進行明確，明確各崗位的具體工作要求，并在此基礎(chǔ)上落實各崗位的工作規(guī)劃，確保各崗位嚴格按照不相容職務(wù)分離的工作機制，落實相互監(jiān)督、相互制約的要求[3]。

首先，單位需要對關(guān)鍵崗位進行分析。單位的關(guān)鍵崗位包括預(yù)算編制、決算編制、資金管理、采購管理、資產(chǎn)管理、會計管理等，單位需要按照權(quán)責(zé)對等的原則，對單位內(nèi)部的關(guān)鍵崗位進行分析，并形成業(yè)務(wù)流程圖，通過崗位說明書等方式對單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和崗位權(quán)責(zé)進行優(yōu)化，確保相關(guān)人員能正確履行職責(zé)。單位的崗位說明書要確保各崗位之間的工作量與職務(wù)相對等，避免出現(xiàn)部分人員工作任務(wù)過重而部分人員過于清閑的現(xiàn)象，從而避免單位內(nèi)部產(chǎn)生推諉扯皮等問題，促使單位的各項工作有序執(zhí)行。

其次，落實關(guān)鍵崗位責(zé)任制。單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位需要落實各項工作的管理要求。例如，單位需要明確財務(wù)部門人員的責(zé)任，在資金業(yè)務(wù)活動中按照相互監(jiān)督、相互制約的原則開展，對貨幣資金的記錄和監(jiān)督、支付與審批等崗位要實現(xiàn)相互分離。又如，單位需要優(yōu)化對印章的保管，保管印章的人員不得將自己保管的印章隨意交給他人。

再次，單位要制定崗位說明書。單位需要針對內(nèi)部的各崗位制定崗位說明書，通過崗位說明書描述內(nèi)部控制工作關(guān)鍵崗位的職業(yè)道德要求與崗位要求，確保將崗位要求通過崗位說明書的形式讓全體成員了解。同時單位需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化不斷調(diào)整與優(yōu)化各崗位的工作活動，確保各崗位的工作和單位的管理要求吻合。

最后，單位需要開展輪崗機制。單位需要針對關(guān)鍵崗位定期輪崗，通過輪崗避免相關(guān)人員在同一崗位長期工作產(chǎn)生思想懈怠等問題，并通過定期輪崗實現(xiàn)對上一崗位的監(jiān)督，避免風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（四）健全信息溝通機制

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，公益類事業(yè)單位利用信息技術(shù)開展工作成為趨勢，通過信息技術(shù)的使用能夠提高內(nèi)部控制的效率，并提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，減少人為因素導(dǎo)致失誤的問題。同時單位內(nèi)部的各項管理工作要求各部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加強各部門之間的信息溝通，定期對信息數(shù)據(jù)進行傳遞，確保賬實相符，并通過對數(shù)據(jù)的定期分析，提高信息管理的有效性。此外，信息溝通機制可以實現(xiàn)對單位各項管理工作的全面反饋與監(jiān)督，確保單位內(nèi)部各崗位通過信息溝通，實現(xiàn)對信息的全面分析，避免出現(xiàn)由于信息孤島現(xiàn)象導(dǎo)致員工工作失誤的問題。

（五）加強監(jiān)督

公益類事業(yè)單位要開展有效的內(nèi)部控制，就需要健全內(nèi)部監(jiān)督機制，通過加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，提高內(nèi)部控制的有效性，并針對內(nèi)部控制存在的問題提出改進建議，從而防范單位管理活動中存在的風(fēng)險，及時堵住漏洞，使內(nèi)部控制工作的要求在管理體系中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

首先，單位需要健全內(nèi)部監(jiān)督機制。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的主體，也是開展監(jiān)督評價的重要方式，通過內(nèi)部監(jiān)督能夠從源頭減少違反法律法規(guī)的問題，并將腐敗事件扼殺于搖籃。因此，公益類事業(yè)單位需要加強內(nèi)部監(jiān)督機制，明確內(nèi)部監(jiān)督工作中的崗位職能與職責(zé)權(quán)限，通過健全監(jiān)督評價體系，避免單位內(nèi)部產(chǎn)生腐敗等一系列問題。還要落實內(nèi)部監(jiān)督關(guān)鍵崗位的管理制度與管理權(quán)限設(shè)置，明確內(nèi)部監(jiān)督管理的流程，確保內(nèi)部監(jiān)督評價發(fā)揮應(yīng)有的作用。

其次，單位需要明確內(nèi)部監(jiān)督的主體。公益類事業(yè)單位需要明確內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作要求，確保單位的內(nèi)部審計部門對單位各項工作進行客觀評價。

內(nèi)部審計部門在單位內(nèi)部相對獨立于權(quán)威，因此需要由內(nèi)部審計人員負責(zé)具體的內(nèi)部監(jiān)督工作，并針對內(nèi)部崗位的工作落實情況進行定期的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題時及時解決問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的職能作用，保障內(nèi)部審計機構(gòu)的人員提出的各項管理工作具有合理性的不受到外界的干擾。

最后，單位需要明確內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容。內(nèi)部監(jiān)督要能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行監(jiān)督，單位需要明確內(nèi)部控制中的授權(quán)審批范圍與權(quán)限，分析內(nèi)部是否落實了授權(quán)審批制度，是否存在越權(quán)審批的情況，是否健全了崗位責(zé)任機制等問題。

通過對內(nèi)部各項管理工作的全面監(jiān)督與審計，確保能對關(guān)鍵流程進行有效管理。

四、結(jié)語

長期以來，公益類事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的問題，阻礙了單位社會效益的提高。當(dāng)前還有很多公益類事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在不成熟的情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制的要求無法得到落實。

因此在未來公益類事業(yè)單位需要研究如何提高自身的服務(wù)效率，改善內(nèi)部管理水平，并降低運營過程中的風(fēng)險，提高自身的風(fēng)險管理水平，解決內(nèi)部控制中的問題。

相關(guān)鏈接

事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，表現(xiàn)形式為組織或機構(gòu)的法人實體。

事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的帶有一定的公益性質(zhì)的機構(gòu)，但不屬于政府機構(gòu)，其工作人員與公務(wù)員是不同的。根據(jù)國家事業(yè)單位分類改革精神，事業(yè)單位不再分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位，而分為公益一類事業(yè)單位、公益二類事業(yè)單位，還新興了利用國有資產(chǎn)舉辦的事業(yè)單位和社會資本舉辦事業(yè)單位，是國家不撥款的事業(yè)單位。

事業(yè)單位的明顯特征為中心、會、所、站、隊、院、社、臺、宮、館等字詞結(jié)尾，例如會計核算中心、衛(wèi)生監(jiān)督所、銀保監(jiān)會、質(zhì)監(jiān)站、安全生產(chǎn)監(jiān)察大隊、住房公積金中心等。事業(yè)單位分為參公事業(yè)單位以及一般事業(yè)單位。參公事業(yè)單位是指人員使用事業(yè)編制，參照公務(wù)員法進行管理。參公改革之后的事業(yè)單位在省公務(wù)員招考中招考，普通事業(yè)單位在事業(yè)單位招聘中招考。